事件會計下的兩個“統(tǒng)一”

何超

摘 要：相關(guān)性和可靠性都是會計信息質(zhì)量的基本特征。理論上，兩者是并行不悖的，但是在現(xiàn)實中兩者無法得到兼顧，只有在事項會計下才能實現(xiàn)相關(guān)性和可靠性的統(tǒng)一；財務(wù)會計的目標是決策有用觀和受托責任觀，但是價值法會計采用貨幣計量并最終以報表的形式進行揭示，無法滿足多樣性的決策需要，不能履行決策有用觀的財務(wù)目標，而以“事項”為基礎(chǔ)的事項會計卻能履行“決策有用觀”目標。因此，事項會計能實現(xiàn)傳統(tǒng)會計下無法實現(xiàn)的兩個統(tǒng)一。

關(guān)鍵詞：事件會計；相關(guān)性；可靠性；受托責任觀；決策有用觀

背景

事項法會計是由美國學(xué)者喬治· 索特于1969年最早提出的。和傳統(tǒng)價值會計相比較，兩者能實現(xiàn)不同的會計目標，但就某些方面來說事項會計更能彌補傳統(tǒng)價值會計的不足。價值法以已知的會計報告信息需求為標準，將會計信息進行處理和整合，并以通用財務(wù)報告的形式提供給信息使用者以滿足其決策的需要。但與之相反，事項會計法認為我們無法預(yù)知會計信息使用者的需求，因而需要通過經(jīng)濟活動的屬性來定義事項會計的基本單位—事項。并從經(jīng)濟活動的屬性中獲取相關(guān)信息構(gòu)成事項，避免事項被主觀地整合與報告，避免失去“事項重組能力”（Sorter，1969）。事項會計向會計信息使用者提供的未被人為整合處理過的“原汁原味”的會計信息，信息使用者根據(jù)自身的決策需要獲取信息。

二、事件會計下實現(xiàn)相關(guān)性與可靠性的統(tǒng)一

（一）相關(guān)性與可靠性的關(guān)系及矛盾沖突

相關(guān)性和可靠性是會計信息質(zhì)量的基本特征，是會計信息質(zhì)量的生命，是會計信息質(zhì)量研究永恒不變的主題。

簡單來說，相關(guān)性要求會計信息系統(tǒng)提供的會計信息要和決策相關(guān)，相關(guān)的會計信息應(yīng)同時具備預(yù)測價值、反饋價值和及時性的特征?？煽啃詣t要求會計信息如實反映相關(guān)的交易和事項。可靠的會計信息應(yīng)同時具備可驗證性、如實反映和不偏不倚的特征。

在理想狀態(tài)下，兩者是對立統(tǒng)一的，高質(zhì)量的會計信息必須是相關(guān)和可靠的。

但在現(xiàn)實中兩者經(jīng)常存在著矛盾沖突。相關(guān)性強的會計信息，可靠性差；可靠性強的會計信息，相關(guān)性較差。理論上，相關(guān)性與決策相關(guān)，即為未來服務(wù)，而可靠性則在于真實地反映過去的信息。相關(guān)性的會計信息具有預(yù)測價值、反饋價值和及時性的特征 ，但容易導(dǎo)致會計信息出現(xiàn)“失真”的現(xiàn)象，從而喪失可靠性。相反地，可靠的會計信息要具有可驗證性、如實反映和不偏不倚的特征，因此過分追求信息的完全可靠又容易忽略信息對決策的及時性，那么再可靠的信息也因喪失時效而失去存在的價值，從而大大降低相關(guān)性?？煽康臅嬓畔⒈仨氄鎸崳^分強調(diào)真實又會影響會計信息的相關(guān)性。由此我們可以看出會計信息質(zhì)量的可靠性和相關(guān)性兩者存在矛盾沖突，在傳統(tǒng)價值法會計下，可靠性和相關(guān)性雖然都是會計信息質(zhì)量的基本要求但是兩者無法統(tǒng)一于會計信息質(zhì)量中。

（二）事項會計下實現(xiàn)相關(guān)性與可靠性的統(tǒng)一

在傳統(tǒng)價值會計下，相關(guān)性和可靠性存在矛盾，但事項會計法能很好的解決這個問題實現(xiàn)兩者的統(tǒng)一。

事項會計是針對傳統(tǒng)價值會計存在的缺陷而提出并大力倡導(dǎo)的。現(xiàn)行財務(wù)會計是價值法，它對原始數(shù)據(jù)進行一系列的分類、匯總、確認和計量，從使用者需求的視角論證會計理論，為不同的決策者提供通用的會計信息。而事項會計則是以“事項”為基礎(chǔ)提供“原汁原味”的會計信息，使用者從中選擇自己需要的信息，因而信息的相關(guān)性和可靠性更高，能更好的為使用者的決策服務(wù)。

1.事項會計提供的會計信息具有更強的相關(guān)性。

能更好的實現(xiàn)預(yù)測價值。

事項是事項會計記錄的經(jīng)濟活動的多種屬性特征的集合，它能幫助信息使用者從多個角度、多維立體了解經(jīng)濟活動。同時事項會計采用多種計量屬性進行計量，這就克服了傳統(tǒng)會計以歷史成本計量的局限性，使得會計信息更好的反應(yīng)經(jīng)濟活動的全貌，這就使得會計信息不僅與過去相關(guān)還能和未來相聯(lián)系，從而使會計信息具有更好的預(yù)測價值。

更好的實現(xiàn)反饋價值

事項會計不再像傳統(tǒng)會計一樣向信息使用者提供經(jīng)過整合處理的通用會計信息，而是提供事項數(shù)據(jù)庫的查詢訪問線索，會計信息使用者直接從數(shù)據(jù)庫中選取所需的信息，并以自身的需要為依據(jù)自行對事項數(shù)據(jù)進行分類、匯總、顯示和處理。事項會計的信息系統(tǒng)可以使信息使用者根據(jù)自身的個性化決策需求，對經(jīng)濟活動的各個方面形成自己的判斷。

（3）更好的實現(xiàn)及時性

只有在決策前獲得的會計信息才是相關(guān)的。在傳統(tǒng)價值會計下，會計人員要對相關(guān)的交易和事項進行一系列的會計處理并以會計報表的形式向外提供給信息使用者，整個處理會計信息流程較為漫長，因而用于決策的會計信息總是存在一定的滯后性。相反，在事項會計法下，企業(yè)的計算機系統(tǒng)就會對經(jīng)濟活動信息進行收集和儲存。事項會計利用現(xiàn)代信息技術(shù)來實現(xiàn)及時報告機制，突破了傳統(tǒng)價值會計下會計信息的時空界限。因此，我們可以看到事項會計法下會計信息具有更好的及時性。

2.事項法下的會計信息能同時滿足真實性、中立性和可驗證性，從而更好的保證會計信息的可靠性。

（1）更好的滿足真實性。在傳統(tǒng)價值會計下，會計人員以會計準則為標準對會計信息進行處理，同時加入自己的職業(yè)判斷，一些不滿足會計確認計量基礎(chǔ)的信息被人為的“過濾”，這使得會計信息的真實性受到破壞。與之相反，只對經(jīng)濟活動事項進行傳遞、儲存，不進行相關(guān)處理，這使得使用者獲得的信息更加的真實完整。

（2）更好的滿足中立性。事項會計很少進行會計信息處理，盡量保持信息的原貌，使信息不偏不倚地表述經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，從而能更好的滿足中立性。

（3）更好的滿足可驗證性。事項會計下的事項是各種相關(guān)經(jīng)濟活動的屬性特征集，全面、真實的反應(yīng)經(jīng)濟活動，我們只要對其加以驗證就可以復(fù)原經(jīng)濟活動的真實全貌，從而復(fù)制出經(jīng)濟活動的本質(zhì)。所以，事項會計信息天然滿足可驗證性的要求。

綜上所述，事項會計以事項為日常核算的基本單位，而事項反映是會計主體某一經(jīng)濟活動的各種屬性特征集，真實的反映經(jīng)濟活動的全貌。會計人員不對會計信息進行會計處理，而僅僅是對會計信息進行傳遞和儲存，會計信息使用者根據(jù)自身的決策需要選取自己所需的各類事項信息并自行對事項進行處理。因此以信息使用者自身決策需要為前提加工處理的會計信息具有更高的相關(guān)性，同時事項會計如實反映經(jīng)濟活動本質(zhì)的特點使得信息具有更高的可靠性，從而實現(xiàn)了會計信息相關(guān)性和可靠性的統(tǒng)一。

三、事件會計下實現(xiàn)受托責任觀和決策有用觀的統(tǒng)一

（一）價值會計下，受托責任觀與決策有用觀矛盾

在國內(nèi)研究中，“受托責任觀”和“決策有用觀”都是財務(wù)會計基本目標?！笆芡胸熑斡^”基于委托代理關(guān)系（只要存在委托代理管理，受托責任就存在。），財務(wù)會計只反映經(jīng)營者受托責任的履行情況，而忽視投資者使用財務(wù)報告的情況；“決策有用觀”強調(diào)財務(wù)會計提供的信息要能為決策者決策服務(wù)。

現(xiàn)行財務(wù)會計構(gòu)筑在價值法基礎(chǔ)上，價值法假設(shè)“信息使用者”的信息需求是具體已知的，但是，這個假設(shè)是與現(xiàn)實相背離的 （喬治· 索特，1969）。價值法會計以貨幣計量為基礎(chǔ)，以通用會計準則為前提，以財務(wù)報告的形式對外提供會計信息，提供經(jīng)處理過的會計信息，人為“過濾”一些可能對決策者決策有用的會計信息，使會計信息“失真”。同時，會計信息以報表的形式對外提供，使不同的使用者被動的接受相同的信息，忽略了信息使用者的多樣化，決策模型的多元化。因此，可以說財務(wù)會計無法真正滿足“決策有用觀”的要求。

（二）受托責任觀和決策有用觀統(tǒng)一

現(xiàn)行財務(wù)會計信息系統(tǒng)構(gòu)筑于以價值法為基礎(chǔ)，強調(diào)貨幣計量和報表揭示，只能履行受托責任（但我們知道只要存在委托代理關(guān)系，就存在受托責任）。但在現(xiàn)行財務(wù)會計下“決策有用觀的”目標無法實現(xiàn)。決策模型的多元化無法保證通用的會計信息都能為決策者所使用。但事項會計自身的特點決定了事項會計能滿足“決策有用觀”的要求。因此，只有以“事項”為基礎(chǔ)的事項會計，才能同時履行“受托責任觀”和“決策有用觀”的會計目標。

四、總結(jié)

在傳統(tǒng)價值法會計下，會計信息的可靠性和相關(guān)性是矛盾的，同時會計目標的受托責任觀和決策有用觀也是矛盾的。但是，基于事項會計自身的獨特性，它不同于價值法會計，它不對會計信息進行整合處理，只提供“原汁原味”的多重屬性和特征的會計信息供決策者自行選擇、處理，同時依托信息技術(shù)進行及時報告機制，很好的實現(xiàn)了相關(guān)性和可靠性、決策有用觀和受托責任觀的統(tǒng)一，具有傳統(tǒng)會計無法比擬的優(yōu)越性。（作者單位：山東財經(jīng)大學(xué)）

參考文獻

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