關(guān)于中小型物流企業(yè)成本核算問(wèn)題的研究

唐殷 宋明

【文章摘要】

物流企業(yè)集合了運(yùn)輸、存儲(chǔ)、代理、裝卸、轉(zhuǎn)運(yùn)、加工、整理、分配等多種功能為一體的最新經(jīng)濟(jì)組織。控制物流成本將會(huì)給企業(yè)、給整個(gè)社會(huì)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，所以物流成本信息備受社會(huì)各界關(guān)注。文針對(duì)中小型物流企業(yè)成本核算現(xiàn)狀和所面臨的問(wèn)題進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼撌觯瑸榻⑽锪髌髽I(yè)成本的核算方法提供依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】

中小型物流企業(yè)；成本核算；對(duì)策研究

物流成本信息是物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的主要依據(jù)，也是制造企業(yè)或銷售企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行調(diào)整的重要依據(jù)，同時(shí)也是國(guó)家規(guī)劃物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策的重要依據(jù)。如何使用合理的方法對(duì)物流成本進(jìn)行核算，是當(dāng)前各個(gè)物流企業(yè)生存與發(fā)展必須高度重視的課題。

1 目前中小型物流企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題

1.1沒(méi)有物流成本核算意識(shí)

物流企業(yè)是一種特別的企業(yè)形式，它主要采用合同的方法約定在約定的時(shí)間內(nèi)為客戶提供專業(yè)的、綜合性的物流服務(wù)。這種物流服務(wù)不僅成本高昂，而且針對(duì)一些特殊的物流服務(wù)，例如某些遠(yuǎn)洋運(yùn)輸服務(wù)的耗費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)。正如制造任何一件產(chǎn)品一樣都要計(jì)算其成本，物流企業(yè)也要將物流服務(wù)當(dāng)做一種產(chǎn)品來(lái)計(jì)算與核算成本，只有這樣才能有助于中小型物流企業(yè)的進(jìn)行分類管理和成本控制與計(jì)劃，也是物流服務(wù)價(jià)格定位的重要依據(jù)。但是，當(dāng)前我國(guó)的大多是中小型物流企業(yè)并未樹(shù)立物流產(chǎn)品成本核算意識(shí)。

1.2未規(guī)定統(tǒng)一的核算方式

我國(guó)對(duì)物流成本核算制度的構(gòu)建處于初級(jí)階段，研究還不夠深入。研究歷程從一味的模仿到自我創(chuàng)新，物流研究對(duì)企業(yè)物流成本核算起到了一定的貢獻(xiàn)作用，特別是對(duì)中小型物流企業(yè)的促進(jìn)作用尤為明顯。但是，目前我國(guó)中小型物流企業(yè)成本核算并沒(méi)有一套完善的機(jī)制，在現(xiàn)實(shí)實(shí)踐中也沒(méi)有可以參照的機(jī)制，物流成本的核算各色各樣，不同的物流企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略自行規(guī)定成本核算內(nèi)容、方式、程序，行業(yè)之間成本核算機(jī)制混亂，無(wú)法統(tǒng)一。

1.3成本核算對(duì)象的選取存在難度

對(duì)于一般的生產(chǎn)企業(yè)的成本核算內(nèi)容主要包括種類、數(shù)量、生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用，然而對(duì)于中小型物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，確定成本核算對(duì)象并不容易。

1.3.1物流企業(yè)主要是無(wú)形產(chǎn)品為成本核算對(duì)象。物流企業(yè)主要是提供服務(wù)，屬于無(wú)形產(chǎn)品，為了實(shí)現(xiàn)客戶要求的目的而投入人力、物力和設(shè)備等資金而進(jìn)行的各種服務(wù)活動(dòng)，并且將各種物流項(xiàng)目連接成一條服務(wù)鏈。然而，認(rèn)真思考分析可知，這些因素在一定程度上增加了成本對(duì)象核算對(duì)象選取的難度。

1.3.2物流各個(gè)環(huán)節(jié)作為成本核算構(gòu)成必須按照合理的原則分配。中小型物流企業(yè)的效益主要來(lái)自于運(yùn)輸、存放、保管、包裝、裝卸、流通和物流信息等各種環(huán)節(jié)整合產(chǎn)生的，例如產(chǎn)品的包裝和配貨是整體的，要將各個(gè)環(huán)節(jié)分離分別作為成本核算對(duì)象十分困難，必須要實(shí)行合理分配原則。

2 構(gòu)建現(xiàn)代中小型物流企業(yè)成本核算體系

2.1明確成本核算對(duì)象

明確成本核算對(duì)象是開(kāi)展成本核算的基礎(chǔ)，與其他生產(chǎn)企業(yè)一樣，開(kāi)展成本核算先要確定成本核算的對(duì)象，就是某個(gè)產(chǎn)品。對(duì)于中小型物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，在制定物流企業(yè)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬、歸集和分配物流業(yè)務(wù)費(fèi)用、就算物流業(yè)務(wù)成本時(shí)必須要有一個(gè)確定的成本核算對(duì)象；然后在物流企業(yè)開(kāi)展物流服務(wù)過(guò)程中，也要明確其承擔(dān)各項(xiàng)開(kāi)展的對(duì)象，即是當(dāng)物流成本開(kāi)支歸集時(shí)，必須要有歸集的對(duì)象。物流企業(yè)與其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)不一樣，沒(méi)有確定的產(chǎn)品成為成本開(kāi)支的對(duì)象，所以，中小型物流企業(yè)開(kāi)展成本核算時(shí)一般是按照物流企業(yè)與客戶簽訂的物流合同作為確定成本歸集對(duì)象的依據(jù)。主要體現(xiàn)在：1、物流企業(yè)和客戶之間的物流服務(wù)都是按照簽訂的物流服務(wù)合同來(lái)進(jìn)行的，客戶物流需求也是按照簽訂的物流服務(wù)合同約定來(lái)實(shí)現(xiàn)的；2、物流企業(yè)與客戶簽訂的合同都是獨(dú)一的，服務(wù)的內(nèi)容都是按照客戶的特別要求特意制定，從而明確物流服務(wù)過(guò)程的內(nèi)容、實(shí)現(xiàn)方式以及物流服務(wù)中其他一些附加內(nèi)容。因此，物流企業(yè)與客戶之間的物流服務(wù)合同就相當(dāng)于成產(chǎn)企業(yè)制造的一件產(chǎn)品，中小型物流企業(yè)可以把物流合同明確為成本核算的對(duì)象。

2.2劃分成本核算范圍

成本核算范圍是指把成本核算對(duì)象實(shí)行費(fèi)用集中的領(lǐng)域，物流企業(yè)貫徹實(shí)行成本核算機(jī)制關(guān)鍵在于確定成本核算范圍、成本費(fèi)用集中的領(lǐng)域。按照現(xiàn)代會(huì)計(jì)機(jī)制，企業(yè)實(shí)行成本核算活動(dòng)需要將成本機(jī)制融入其中，將產(chǎn)品視為基礎(chǔ)，將企業(yè)所產(chǎn)生的與生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的成本費(fèi)用納入到生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。然而針對(duì)物流企業(yè)而言，其成本核算對(duì)象很特別，物流企業(yè)在實(shí)現(xiàn)物流服務(wù)合同約定的事項(xiàng)過(guò)程中所出現(xiàn)的成本費(fèi)用比較發(fā)展，為了對(duì)這些費(fèi)用進(jìn)行正確的整合和分配，這就要求對(duì)物流業(yè)務(wù)成本核算范圍給與確定的劃分標(biāo)準(zhǔn)，從而有效地明確物流企業(yè)的物流成本。物流成本主要是指在事項(xiàng)物流服務(wù)合同的過(guò)程中所產(chǎn)生的費(fèi)用，不止包含了物流服務(wù)前期投入，也包含了物流服務(wù)合同實(shí)現(xiàn)成本，但對(duì)從事物流服務(wù)部門(mén)所產(chǎn)生的費(fèi)用必須認(rèn)真分析其性質(zhì)和歸屬，從而正確地區(qū)分物流企業(yè)的三項(xiàng)期間費(fèi)用。

2.3統(tǒng)一成本核算方法

當(dāng)前，中小型物流企業(yè)成本核算方法已經(jīng)難以適應(yīng)物流快速的發(fā)展需求，制定統(tǒng)一的成本核算方法是企業(yè)成本核算機(jī)制的重要組成部分，也是促進(jìn)物流企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的重大因素。成本核算方法指成本費(fèi)用歸集并分配到有關(guān)成本核算對(duì)象的具體方法，性質(zhì)不同的企業(yè)采用的成本核算方法不一樣，成本核算對(duì)象歸集和分配成本費(fèi)用的方式也會(huì)不一樣，從而得到的成本核算數(shù)據(jù)也不一樣。當(dāng)前，傳統(tǒng)的成本核算方法在現(xiàn)實(shí)成本核算過(guò)程中的限制性越來(lái)越大，處于滯后狀態(tài)，然而作業(yè)成本法（ABC）這一高效的成本核算方法在大量中小型物流企業(yè)中廣泛運(yùn)用[3]。作業(yè)成本法異于傳統(tǒng)成本法在于它更加重視成本核算的精確度，尤其是更加合理化地分配各項(xiàng)間接費(fèi)用，作業(yè)成本法主要按照“作業(yè)”為根據(jù)，把整個(gè)物流運(yùn)行程序劃分為很多作業(yè)，從而明確物流成本的核算方法。

根據(jù)大量調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，與傳統(tǒng)成本核算方法相比較下來(lái)，作業(yè)成本法更有利于中小型物流企業(yè)的發(fā)展。1、作業(yè)成本核算對(duì)象更加精確，另外在實(shí)際操作中使用多標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用，提升了間接費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性；2、作業(yè)成本法主要采用“作業(yè)”形式存在于整個(gè)成本核算的過(guò)程中，先確定物流過(guò)程中各項(xiàng)作業(yè)產(chǎn)生的耗費(fèi)，根據(jù)每項(xiàng)作業(yè)產(chǎn)生的耗費(fèi)準(zhǔn)確計(jì)算出所產(chǎn)生的成本，再按照作業(yè)成本需要為根本，根據(jù)物流成本核算的形式，從而確定物流企業(yè)所產(chǎn)生的物流成本，全面提升了物流成本核算的精確度。換句話說(shuō)，作業(yè)成本法對(duì)那些間接費(fèi)用所占全部成本份額高、運(yùn)用過(guò)程繁雜的中小型物流企業(yè)更加適用。所以，中小型物流企業(yè)要廣泛采用作業(yè)成本法，統(tǒng)一成本核算方法，從而進(jìn)一步提升物流成本核算的精確度。

當(dāng)前我國(guó)中小型物流企業(yè)的成本核算的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，突顯了物流成本核算機(jī)制存在的問(wèn)題，這些問(wèn)題在一定程度上影響了成本核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，造成企業(yè)管理能力下降，因此，構(gòu)建科學(xué)、全方位的物流成本核算系統(tǒng)，是目前中小型物流企業(yè)降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵，也是推動(dòng)中小型物流企業(yè)生存發(fā)展的重要因素。在物流企業(yè)成本核算過(guò)程中確定成本核算要素是關(guān)鍵，成本核算因素的確定主要根據(jù)物流企業(yè)的自身經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)而定。按照當(dāng)前中小型物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)張、經(jīng)營(yíng)范圍不斷延伸、信息技術(shù)不斷運(yùn)用和服務(wù)需求越來(lái)越多樣化，從而要求了建設(shè)現(xiàn)代中小型物流企業(yè)成本核算機(jī)制。

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