行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

【摘要】行政事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量直接影響國(guó)家資產(chǎn)安全、公共服務(wù)等的效率，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有利于確保國(guó)有資產(chǎn)的安全性，防范各類(lèi)舞弊事件的發(fā)生，對(duì)提高事業(yè)單位運(yùn)行效率具有重要的意義。本文闡述了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的涵義及范圍，分析了其現(xiàn)存的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 內(nèi)部控制 管理 對(duì)策

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制涵義及范圍

事業(yè)單位內(nèi)控制度的制定和實(shí)施應(yīng)根據(jù)單位自身實(shí)際情況來(lái)判定，其控制活動(dòng)應(yīng)具備適用性、可行性、全面性等。一般而言，事業(yè)單位內(nèi)控是由單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，全體員工共同實(shí)施，為實(shí)現(xiàn)既定控制目標(biāo)而制定的一系列制度、具體措施、程序等，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)予以動(dòng)態(tài)防控的過(guò)程。從控制范圍看，行政事業(yè)單位內(nèi)控范圍分為主體范圍和客體范圍。主體范圍主要包括廣義上的行政單位、公益性事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及附屬單位。廣義的行政單位包括黨的機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、民主黨派機(jī)關(guān)等；公益性事業(yè)單位包括科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生等列入事業(yè)單位的社會(huì)團(tuán)體；社會(huì)團(tuán)體則主要指未被列入事業(yè)單位社團(tuán)編制的社會(huì)團(tuán)體；其他附屬單位則是那些附屬于事業(yè)單位卻不具備法人資格，不獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的單位。從廣義上看，行政事業(yè)單位內(nèi)控客體范圍涵蓋單位收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括收支管理、預(yù)算管理、采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理，以及社?；?、住房公積金和其他專(zhuān)項(xiàng)資金管理等。在內(nèi)控制度不失普遍適用性的基礎(chǔ)上，內(nèi)控客體應(yīng)盡可能囊括行政事業(yè)單位各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)控制度不健全

在內(nèi)控制度建設(shè)方面，盡管“規(guī)范”中要求各單位應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況建立內(nèi)控體系。但實(shí)際操作過(guò)程中，一些事業(yè)單位未能梳理各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)不清晰，也未系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，更不用說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的制定，導(dǎo)致制度的制定不合理，影響了相關(guān)人員的執(zhí)行效果。有的行政事業(yè)單位在制定內(nèi)控制度時(shí)，還停留在書(shū)面形式上，缺乏有效的操作細(xì)則，致使內(nèi)控制度的制定流于形式，降低了內(nèi)控工作質(zhì)量，不利于事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)

扎實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是有效實(shí)施內(nèi)部控制的前提，也是行政事業(yè)單位穩(wěn)健運(yùn)行的重要保障。但一些事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱，其財(cái)務(wù)事項(xiàng)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策僅靠慣例或經(jīng)驗(yàn)，缺乏相關(guān)的、可行的制度予以規(guī)范，且實(shí)際操作具有隨意性，如崗位設(shè)置不合理，未能?chē)?yán)格遵循不相容職務(wù)相分離，一人身兼數(shù)崗等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生；票據(jù)管理不規(guī)范，缺乏相應(yīng)的檢查制度；會(huì)計(jì)核算工作不扎實(shí)，憑證編制不夠嚴(yán)格；缺乏對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析研究，以至于無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患；預(yù)算控制薄弱等等。這些都降低了內(nèi)部控制的有效性以及實(shí)施效果。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)控方法不夠合理

不少事業(yè)單位控制手段不合理，表現(xiàn)為：一是不合理的兼崗現(xiàn)象。由于各種原因，行政事業(yè)單位人員配置有限，未能?chē)?yán)格遵循不相容職務(wù)相分離原則，使得內(nèi)控成效大打折扣。二是行政事業(yè)單位審批授權(quán)制度不科學(xué)。一些單位長(zhǎng)期執(zhí)行“一只筆”審批制度，而缺乏對(duì)第一領(lǐng)導(dǎo)審批情況的監(jiān)督與控制，進(jìn)而影響單位整體財(cái)務(wù)控制實(shí)際效果。三是控制流程體系有待完善。例如：存在一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)未在審批控制流程中明確列示；抑或流程控制太過(guò)簡(jiǎn)單，多數(shù)集中在事后審批上，缺乏對(duì)事前控制的程序設(shè)計(jì)等。

（四）相關(guān)人員素質(zhì)參差不齊，影響內(nèi)控效果

不少行政事業(yè)單位內(nèi)控人員并非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)出身，其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高，無(wú)法勝任單位內(nèi)部控制工作。由于事業(yè)單位財(cái)務(wù)及相關(guān)人員對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不夠，有的仍停留在對(duì)財(cái)務(wù)核算的內(nèi)部控制上，沒(méi)有真正掌握并靈活運(yùn)用內(nèi)部控制。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，事業(yè)單位也面臨著諸多變化，而內(nèi)部控制相關(guān)人員原有內(nèi)控知識(shí)陳舊，且未能及時(shí)更新，對(duì)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的內(nèi)控運(yùn)用缺乏充分了解，嚴(yán)重影響內(nèi)控效果。也有少數(shù)內(nèi)控人員利用制度上的缺陷或漏洞，伙同他人進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，侵占、挪用公款，損害國(guó)家利益。

三、解決行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策

（一）健全內(nèi)控制度，加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督力度

行政事業(yè)單位應(yīng)完善內(nèi)部控制制度，同時(shí)加大單位外部監(jiān)督力度，使其成為事業(yè)單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制的重要推手。從行政事業(yè)單位自身角度看，應(yīng)形成主動(dòng)接受外部監(jiān)督的意識(shí)，充分利用每一次財(cái)政財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和檢查活動(dòng)，將內(nèi)控制度的建設(shè)和實(shí)施落到實(shí)處，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)督促其整改。在優(yōu)化內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的同時(shí)，要設(shè)置相應(yīng)的、獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)，明晰崗位職責(zé)，確定各業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)的執(zhí)行權(quán)和決策權(quán)，使各部門(mén)及崗位之間形成有效的協(xié)同機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)內(nèi)控制度效用的正常發(fā)揮。

（二）行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作

各行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身運(yùn)行情況，制定與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，從而做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作，為事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。首先，應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)與相關(guān)崗位，在遵循“不相容職位相分離”原則的基礎(chǔ)上，明確各成員職責(zé)，形成相互制約、相互監(jiān)督的運(yùn)行機(jī)制，以防范舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。其次，制定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作流程，使之程序化。事業(yè)單位應(yīng)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)政策、制度進(jìn)行梳理，及時(shí)調(diào)整、補(bǔ)充、完善現(xiàn)有制度，形成會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。最后，加大對(duì)會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)技能的培訓(xùn)，建立科學(xué)合理的干部任免機(jī)制，為扎實(shí)做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作奠定基礎(chǔ)。

（三）完善行政事業(yè)單位預(yù)算制度，強(qiáng)化預(yù)算控制

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以預(yù)算管理為主線，并以資金管控為核心，以此建立內(nèi)控體系，通過(guò)預(yù)算這一主要內(nèi)控方法，實(shí)現(xiàn)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的有效銜接。在合理設(shè)置內(nèi)控崗位的基礎(chǔ)上，明確審批程序、相關(guān)人員職責(zé)與權(quán)力，充分利用賬務(wù)核對(duì)、檔案管理、工作交接程序等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。要將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)控流程嵌入信息系統(tǒng)中，減少人為因素的干預(yù)。這一方法以被不少事業(yè)單位所采納，通過(guò)管理信息系統(tǒng)對(duì)日常業(yè)務(wù)的處理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息數(shù)據(jù)共享，以及內(nèi)控管理規(guī)范化，從而提高內(nèi)控效率。

（四）提高行政事業(yè)單位內(nèi)控人員綜合素質(zhì)

一方面，要加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制人員內(nèi)控理論知識(shí)的繼續(xù)教育，加大對(duì)在職人員的培訓(xùn)力度。通過(guò)繼續(xù)教育，規(guī)范內(nèi)控管理制度的實(shí)施，提高在職人員對(duì)增強(qiáng)專(zhuān)業(yè)技能和業(yè)務(wù)水平重要性的認(rèn)識(shí)，為員工提供多渠道、多形式的繼續(xù)教育機(jī)會(huì)。二是提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的優(yōu)劣一定程度上取決于財(cái)會(huì)工作水平，以及財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。通過(guò)建立一套科學(xué)、合理、完善的財(cái)會(huì)人才培養(yǎng)、選拔、評(píng)價(jià)制度，調(diào)動(dòng)財(cái)會(huì)人員積極性，從而提高財(cái)會(huì)工作與內(nèi)部控制質(zhì)量。

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作者簡(jiǎn)介：張靜敏（1971-），女，漢族，山西黎城人，經(jīng)濟(jì)師，現(xiàn)從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，研究方向：經(jīng)濟(jì)管理。