審計(jì)失敗的原因分析及對(duì)策

韓煜

文章編號(hào)：ISSN1006—656X（2013）12-0032-01

審計(jì)失敗，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。通常表現(xiàn)為在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

從目前的研究成果來(lái)看，大多數(shù)人認(rèn)為導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因包括兩大類(lèi)：一是來(lái)自被審計(jì)單位管理當(dāng)局的因素，包括會(huì)計(jì)報(bào)表的不實(shí)表達(dá)或被審計(jì)單位發(fā)生經(jīng)營(yíng)失??；二是來(lái)自注冊(cè)會(huì)計(jì)師的因素，即審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見(jiàn)的不恰當(dāng)表達(dá)。下面將從審計(jì)主體角度出發(fā)闡述審計(jì)失敗的具體原因。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè) 規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指導(dǎo)意見(jiàn)》）規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場(chǎng)。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師要以自身的信譽(yù)向社會(huì)公眾表明，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是真實(shí)與公允的。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)道德

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了其對(duì)社會(huì)公眾應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以能產(chǎn)生和發(fā)展，是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師能夠站在獨(dú)立的立場(chǎng)對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并提出客觀，公正的審計(jì)意見(jiàn)，作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息外部使用人進(jìn)行決策的依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管接受被審計(jì)單位的委托并向被審計(jì)單位收取費(fèi)用，但服務(wù)的對(duì)象從本質(zhì)上講卻是社會(huì)公眾的責(zé)任。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制體系不嚴(yán)

目前，我國(guó)已經(jīng)頒布了具有初步規(guī)模的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則，尤其是質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則的頒布，為規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量起了非常大的作用，但是從我國(guó)目前從業(yè)人員的質(zhì)量和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來(lái)看，僅僅通過(guò)自覺(jué)遵守很難達(dá)到預(yù)期效果。

四、監(jiān)管方出現(xiàn)監(jiān)管失靈

許多審計(jì)中的差錯(cuò)是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師失察或未能對(duì)助理人員或其他人員進(jìn)行切實(shí)的監(jiān)督而發(fā)生的。對(duì)于業(yè)務(wù)復(fù)雜且重大的委托單位來(lái)說(shuō)。其審計(jì)是由多個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及許多助理人員共同配合來(lái)完成的，如果他們的分工存在重疊或間隙又缺乏嚴(yán)密的職業(yè)監(jiān)督，出現(xiàn)監(jiān)管失靈，發(fā)生過(guò)失是不可避免的。

那么如何防止審計(jì)失敗，我有如下幾點(diǎn)建議：

（一）嚴(yán)格遵守《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，增強(qiáng)職業(yè)獨(dú)立性

《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，它提出了社會(huì)審計(jì)工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量要求，是評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從保護(hù)自身合法利益出發(fā)，必須樹(shù)立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性。

（二）樹(shù)立正確的經(jīng)營(yíng)理念，謹(jǐn)慎選擇客戶(hù)，深入了解客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)狀況

（1）選擇和保持客戶(hù)時(shí)需謹(jǐn)慎

在接受客戶(hù)之前，應(yīng)先做好誠(chéng)信調(diào)查，而且要問(wèn)自己有無(wú)能力提供服務(wù)；應(yīng)采取與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系等程序，評(píng)價(jià)客戶(hù)管理高層的品格。一旦發(fā)現(xiàn)其缺乏正直的品格，對(duì)其誠(chéng)信存有重大疑慮，不但要有勇氣堅(jiān)持立場(chǎng)，抗拒壓力，并應(yīng)有決心盡早拋棄。對(duì)于陷入財(cái)務(wù)困境的客戶(hù)要尤為注意，一旦判斷客戶(hù)陷入財(cái)務(wù)困境，最好考慮拒絕接受這類(lèi)客戶(hù)；若無(wú)法拒絕，則應(yīng)提高審計(jì)費(fèi)用，執(zhí)行較為詳細(xì)的審計(jì)，以降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）深入了解客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)狀況

在謹(jǐn)慎的選擇了客戶(hù)后，深入了解客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)狀況也是防止審計(jì)失敗的重要措施?？蛻?hù)的經(jīng)濟(jì)狀況不佳，可能影響管理階層的誠(chéng)信，進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。評(píng)估客戶(hù)的經(jīng)濟(jì)狀況，有賴(lài)于審計(jì)人員對(duì)客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)及其產(chǎn)業(yè)的了解。經(jīng)濟(jì)狀況包括內(nèi)在及外在兩個(gè)因素，外在因素包括經(jīng)濟(jì)景氣及競(jìng)爭(zhēng)情況，內(nèi)在因素包括財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)及經(jīng)營(yíng)績(jī)效。了解這些因素，有助于審計(jì)人員評(píng)估客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表有無(wú)遭受重大錯(cuò)誤或舞弊的可能性，判斷在審計(jì)過(guò)程可能遭遇的困難程度。

（三）重視審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的作用 ——限定責(zé)任范圍

在審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位情況進(jìn)行充分了解之后，若會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定接受委托業(yè)務(wù)，就應(yīng)該與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，以明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，并取得管理當(dāng)局聲明書(shū)，要求客戶(hù)對(duì)涉及會(huì)計(jì)報(bào)表的一些事項(xiàng)做出必要的陳述和聲明。通過(guò)簽定審計(jì)業(yè)務(wù)書(shū)，取得管理當(dāng)局聲明書(shū)，可以明確被審計(jì)單位以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所各自應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任，明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理，為減少審計(jì)失敗奠定基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立審計(jì)職業(yè)的執(zhí)行主體，也是審計(jì)業(yè)務(wù)的具體行為人。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的素質(zhì)、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度決定著其對(duì)審計(jì)失敗的駕馭能力，也是防范審計(jì)失敗的基礎(chǔ)和前提。因此，避免審計(jì)失敗的首要措施，就是加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理。主要包括：制定穩(wěn)健的人事制度和后續(xù)教育制度，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和道德水平；進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；建立健全審計(jì)質(zhì)量控制體系，提高審計(jì)質(zhì)量等。

（五）建立健全事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量控制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立、健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并把這套制度推行到每一個(gè)人、每一個(gè)部門(mén)和每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，保持整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量。首先要簽訂審計(jì)委托書(shū)，取得管理當(dāng)局聲明書(shū)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和客戶(hù)的責(zé)任、業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍等予以明確。其次，要正確地運(yùn)用分析性復(fù)核程序。第三，要恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)工作，編制良好的工作底稿；收集充分的證據(jù)，恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)證據(jù)；分配審計(jì)資源于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，確保識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)：對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度，對(duì)重大問(wèn)題實(shí)行報(bào)告制度。

（六）完善監(jiān)督管理，強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督

首先理順各個(gè)監(jiān)管主體的監(jiān)管權(quán)限與職責(zé)，明確劃分政府監(jiān)管、市場(chǎng)監(jiān)管和行業(yè)自律組織三者的監(jiān)管職責(zé)，避免重復(fù)監(jiān)管，降低監(jiān)管成本，同時(shí)也可以減少不同監(jiān)管部門(mén)之間的摩擦和協(xié)調(diào)成本，提高監(jiān)管效率；其次建立起廣泛的司法介入機(jī)制，健全評(píng)判機(jī)制和防范機(jī)制以確保各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系得以正常維系，對(duì)出現(xiàn)的會(huì)計(jì)問(wèn)題要加強(qiáng)與法院的溝通和對(duì)社會(huì)公眾的引導(dǎo)，司法機(jī)關(guān)應(yīng)加大對(duì)違規(guī)行為的打擊力度和民事索賠力度；最后加快行業(yè)自律組織和審計(jì)規(guī)范的建設(shè)步伐，進(jìn)一步完善審計(jì)技術(shù)規(guī)范、職業(yè)道德規(guī)范、質(zhì)量控制規(guī)范等具體規(guī)范和理論的構(gòu)建，最終形成一整套安全有效的監(jiān)管體系。

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