關(guān)于進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的探討

●徐國(guó)兵

關(guān)于進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的探討

●徐國(guó)兵

企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保障資金與會(huì)計(jì)信息的安全，必須采取一系列的手段強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，從而使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的前提下良性運(yùn)行。文章針對(duì)企業(yè)在內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行了探討，并提出了相關(guān)對(duì)策。

企業(yè)內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)管理資金安全

企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，切實(shí)保障資金的安全和相關(guān)會(huì)計(jì)資料的正確與可靠，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針得以落實(shí)，在企業(yè)內(nèi)部通過規(guī)范、約束、評(píng)價(jià)與控制等多種手段，從而達(dá)到自我調(diào)整、自我提升目標(biāo)的過程，即為企業(yè)內(nèi)部控制。是一種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中能夠從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)所有機(jī)構(gòu)相互制約同時(shí)又分工明確的制度和組織形式，在現(xiàn)代化企業(yè)管理中得到了廣泛的應(yīng)用并受到好評(píng)，實(shí)現(xiàn)了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目的。

當(dāng)今時(shí)代，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化，企業(yè)面臨著更多、更大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，稍有不慎，就會(huì)遭遇滅頂之災(zāi)，全軍覆滅。因此，越來越多的企業(yè)管理者都認(rèn)識(shí)到了從制定目標(biāo)、建立制度、構(gòu)建環(huán)境、開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及信息溝通、實(shí)時(shí)監(jiān)控等方面強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制功能，使企業(yè)的損失降低到最低。筆者在本文中對(duì)如何進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制展開探討。

一、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

繼2011年6月國(guó)家財(cái)政部出臺(tái)了《內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》以來，先后又推出了6部相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范。對(duì)于推動(dòng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的科學(xué)化、規(guī)范化、制度化起到了很好的效果，也取得了顯著的成效。但是，在一些企業(yè)中由于種種原因，還存在著一些問題：

1.缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，企業(yè)控制環(huán)境不理想。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層與中級(jí)管理人員現(xiàn)代企業(yè)管理意識(shí)和道德價(jià)值觀尚未跟上時(shí)代發(fā)展的步伐，有些人的管理理念仍然停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)管理結(jié)構(gòu)職責(zé)不明確，企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的控制環(huán)境。企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)往往是重視企業(yè)外部的競(jìng)爭(zhēng)，而對(duì)內(nèi)部相關(guān)制度卻視而不見，對(duì)重大決策都是一人說了算，先定下來再上會(huì)走過場(chǎng)，別人只是陪襯。內(nèi)控機(jī)構(gòu)形容虛設(shè)，這樣做的結(jié)果可想而知。

2.內(nèi)部控制度難以落到實(shí)處。許多企業(yè)都已建立了內(nèi)部控制制度，但是往往是“掛在墻上，說在嘴上，難以落到行動(dòng)上”，執(zhí)行的隨意性非常大，人為因素成為制度能否執(zhí)行抑或是能夠落實(shí)多少的關(guān)鍵。由于企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，導(dǎo)致具體執(zhí)行者有章不循，加之一些企業(yè)會(huì)計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，只要是領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的，一律“開綠燈”，致使會(huì)計(jì)最基本的事前審核、事中復(fù)核與事后監(jiān)督流于形式，形同虛設(shè)。從而使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的剛性與嚴(yán)肅性。

3.缺乏信息溝通、數(shù)據(jù)共享的平臺(tái)。企業(yè)生產(chǎn)、調(diào)度、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、審計(jì)、人力資源、物流等相關(guān)部門不但沒有信息共享，實(shí)時(shí)了解和掌握企業(yè)的所有信息與指標(biāo)完成情況和工作進(jìn)展，而且還相互制約，人為制造“屏障”。大數(shù)據(jù)時(shí)代，能否及時(shí)掌握瞬息萬(wàn)變、氣象萬(wàn)千的各種信息與數(shù)據(jù)，是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能否運(yùn)籌帷幄、決勝千里的法寶。但是在一些企業(yè)中，有些部門與管理人員，為了一己私利，不惜拿企業(yè)的利益作為貪污腐敗的籌碼，故意延誤時(shí)機(jī)或者隱瞞企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)成果，造成會(huì)計(jì)信息失真，為企業(yè)良性發(fā)展帶來了隱患。還有的企業(yè)人員“四風(fēng)”嚴(yán)重，千方百計(jì)地鉆企業(yè)內(nèi)部控制制度的漏洞，采取假發(fā)票、小金庫(kù)等非法手段侵占企業(yè)資金，給企業(yè)帶來很大的損失。

4.監(jiān)管不力，賞罰不明，內(nèi)審工作薄弱。隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)（2008）7號(hào)）的出臺(tái)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得到了很大的推進(jìn)與改善。大多數(shù)企業(yè)都成立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，并且取得了顯著的成績(jī)。但是，由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性不強(qiáng)，無(wú)論是工資、報(bào)酬、待遇，還是人事關(guān)系、職務(wù)職稱都要受到企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的制約，審計(jì)結(jié)果都必須先向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，取得他們的指示后，才能開展下一步的工作。從而使內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵、效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)不盡人意，往往是“雷聲大雨點(diǎn)小”，起不到威懾作用。尤其是一些企業(yè)沒有嚴(yán)明的賞罰制度，有的即便有，也是落實(shí)無(wú)力，因此，使一些人有恃無(wú)恐，使內(nèi)部審計(jì)作用流失，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

二、企業(yè)如何解決內(nèi)部控制中存在的問題

當(dāng)今時(shí)代，企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)必須隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈而不斷調(diào)整、提升與發(fā)展，如果還是停留在過去的發(fā)展理念、行動(dòng)思維抑或是老的套路甚至是企業(yè)“一把手”的個(gè)人行為方式與愛好上，必然會(huì)走向失敗。因此，必須著眼于大數(shù)據(jù)時(shí)代，進(jìn)一步發(fā)展內(nèi)部控制理論研究，以全面創(chuàng)新的底線思維努力適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的力度，保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，從而最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益和更大的社會(huì)價(jià)值。

1.樹立以人為本的管理新觀念，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理意識(shí)。任何一位企業(yè)管理者必須深深懂得，企業(yè)員工的素質(zhì)、能力、覺悟、行為、修養(yǎng)的高低，企業(yè)文化、企業(yè)精神、企業(yè)凝聚力的打造力度大小，要比先進(jìn)的設(shè)備與資產(chǎn)的規(guī)模更能決定企業(yè)發(fā)展的成敗。一方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只有真正將“以人為本”的理念貫穿在企業(yè)管理的全過程，將重視員工的價(jià)值，傾聽員工的訴求，解決員工的后顧之憂，放在企業(yè)每天重要的議事日程中，使廣大員工的所思所想成為企業(yè)“同呼吸，共命運(yùn)”的組成部分；另一方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要以高度的責(zé)任意識(shí)和嚴(yán)于律己的工作態(tài)度，一切從我做起，當(dāng)好執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制度的表率，立木為信，言行一致，違紀(jì)違規(guī)的事情一律不做，制度不能只對(duì)下不對(duì)上。企業(yè)推行內(nèi)部控制制度就有了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制制度就能夠很好地建立與執(zhí)行。

2.進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，落實(shí)到每一個(gè)層面。企業(yè)在運(yùn)營(yíng)的過程中，風(fēng)險(xiǎn)潛在于各個(gè)層面，有宏觀決策層面的，也有中觀管理層面的，還有微觀作業(yè)層面的。每一個(gè)系統(tǒng)、每一個(gè)部門、每一個(gè)環(huán)節(jié)乃至每一位員工，都有可能由于自己的大意或者是不負(fù)責(zé)任而使企業(yè)發(fā)生內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，都有可能給企業(yè)造成損失，有的甚至是不可逆轉(zhuǎn)的危害。因此，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程、全方位、全要素，無(wú)論是企業(yè)高管、中層管理人員抑或是具體執(zhí)行員工，都要在思想上牢固樹立全方位的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在戰(zhàn)略層面、戰(zhàn)術(shù)層面與實(shí)務(wù)層面將風(fēng)險(xiǎn)管理視為一個(gè)必須時(shí)刻注意的特定的要素。對(duì)在開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)過程中可能發(fā)生的營(yíng)私舞弊、貪污腐敗、造假售假、違規(guī)違紀(jì)、化公為私等非理性行為作為重點(diǎn)監(jiān)控的對(duì)象，一旦發(fā)現(xiàn)，就要堅(jiān)決處理，決不手軟，使其“不敢貪，不能貪，不想貪”，從而形成高壓態(tài)勢(shì)，建立與完善靈活高效的包含有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、分析、責(zé)任、管理、處置諸多環(huán)節(jié)在內(nèi)有機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

3.培養(yǎng)和提高企業(yè)各層面處理風(fēng)險(xiǎn)的整體水平，建立信息共享平臺(tái)。面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)下行的壓力，企業(yè)持續(xù)遭遇了“市場(chǎng)寒冬”的嚴(yán)峻形勢(shì)。如何在這樣的常態(tài)下，做好內(nèi)部控制，謀求大的突破，爭(zhēng)取大的發(fā)展，是每一位企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須認(rèn)真研究的問題。因此，企業(yè)必須采取各種手段盡快提高企業(yè)內(nèi)部各層面預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)和處理風(fēng)險(xiǎn)的能力，從決策、管理、融資、溝通、創(chuàng)新、開發(fā)、拓展、策劃、傳播以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、評(píng)估、管控、處理等多方面、多角度，打造和鍛煉內(nèi)控人員的能力；同時(shí)，要排除干擾和人為壁壘，建立大數(shù)據(jù)時(shí)代的信息共享機(jī)制，及時(shí)溝通各種信息，整合一切資源，抱團(tuán)取暖，注重精準(zhǔn)發(fā)力。企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)要把思想和行動(dòng)統(tǒng)一到強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)上來，一起謀劃，一起部署，一起考核，全面落實(shí)責(zé)任制，從而弛而不息地抓好內(nèi)部控制制度建設(shè)。

4.發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督功能，加大問責(zé)力度。法治是安邦治國(guó)的基石，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制是保證企業(yè)健康發(fā)展，將預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口前移的“守護(hù)神”。無(wú)數(shù)事實(shí)證明，失去了自律、缺乏內(nèi)控的行為，是導(dǎo)致眾多企業(yè)“多米諾骨牌效應(yīng)”轟然倒塌的直接誘因。因此，一方面企業(yè)管理者要堅(jiān)決反對(duì)“四風(fēng)”，徹底根治不作為、慢作為、亂作為，不認(rèn)真、不負(fù)責(zé)、不擔(dān)當(dāng)，理想信念缺失，宗旨意識(shí)淡漠以及作風(fēng)漂浮、庸懶散奢等問題，切實(shí)抓好作風(fēng)建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度；另一方面，要積極發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用，邀請(qǐng)新聞媒體、公眾、社會(huì)組織、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等定期到企業(yè)參觀訪問，監(jiān)督生產(chǎn)流程。具體到財(cái)務(wù)層面，要定期聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督自己企業(yè)的“家底”，從技術(shù)上防止企業(yè)造假，排除隱患，杜絕一切可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

三、以人為本，建立一支高素質(zhì)、又紅又專的內(nèi)控專業(yè)隊(duì)伍

實(shí)踐證明，僅有“寫在紙上、貼在墻上”的制度是很難使內(nèi)部控制制度得以落實(shí)的，必須要有一支具有很高的專業(yè)素質(zhì)、道德修養(yǎng)、政治理論水平的內(nèi)部控制專業(yè)人才隊(duì)伍，在企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，嚴(yán)格對(duì)事前、事中、事后的全過程進(jìn)行監(jiān)督管理，才能使企業(yè)的內(nèi)部控制制度真正地貫徹始終，落到實(shí)處。

1.采取多種措施開展培訓(xùn)，快速提升現(xiàn)有人員的理論與實(shí)務(wù)水平。通過選派相關(guān)人員積極參加政府部門、大專院校、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中介機(jī)構(gòu)和企業(yè)教育、科研、人力資源管理等部門舉辦的各種學(xué)習(xí)、進(jìn)修、座談、研討、講座等活動(dòng)，盡快使現(xiàn)有內(nèi)部控制人員提高理論與實(shí)務(wù)水平，促使他們盡快掌握相關(guān)的理論知識(shí)、實(shí)際操作技術(shù)。

2.借鑒內(nèi)部控制管理搞得好的企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，組織相關(guān)人員有針對(duì)性地學(xué)習(xí)，對(duì)內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論、基本規(guī)范、相關(guān)配套措施等采取“拿來主義”，結(jié)合自己企業(yè)的工作實(shí)際，速學(xué)速成，通過業(yè)務(wù)交流、實(shí)際運(yùn)作來鍛煉隊(duì)伍，從而盡快提高內(nèi)部控制人員的整體水平。

3.采取“請(qǐng)進(jìn)來，走出去”的方法，聘請(qǐng)大專院校、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等單位的內(nèi)部控制理論專家前來講課，開展專題培訓(xùn)，解答企業(yè)內(nèi)控人員在工作中遇到的疑惑；同時(shí)，選拔有發(fā)展?jié)摿Φ那嗄曦?cái)會(huì)人員到大專院校進(jìn)行深造，有針對(duì)性地進(jìn)行培養(yǎng)。在有條件的情況下，要不惜重金和優(yōu)厚的條件引進(jìn)社會(huì)上或相關(guān)單位的專業(yè)人才、領(lǐng)軍人物，全面提升自己企業(yè)內(nèi)部控制的整體水平。

4.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與管理層要高度重視人才隊(duì)伍的建設(shè)，建立全面有效的激勵(lì)機(jī)制，獎(jiǎng)罰嚴(yán)明。一方面落實(shí)全員參與內(nèi)部控制，在企業(yè)的每一個(gè)部門、每一個(gè)車間、每一個(gè)工段、每一個(gè)崗位，都要逐一落實(shí)內(nèi)部控制制度，不留任何死角，不漏任何環(huán)節(jié)。發(fā)現(xiàn)問題，嚴(yán)肅處理；另一方面，要采取各種措施，制定政策，鼓勵(lì)全體員工在內(nèi)部控制制度的落實(shí)過程中，提出合理化建議，并及時(shí)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，形成“人人關(guān)心企業(yè)內(nèi)部控制制度，個(gè)個(gè)為強(qiáng)化內(nèi)控出力獻(xiàn)策“的良好環(huán)境氛圍，使企業(yè)發(fā)展步入健康軌道。

四、結(jié)語(yǔ)

繼往開來，與時(shí)俱進(jìn)。全面強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)治久安、良性發(fā)展的必由之路。制度建設(shè)，正在路上。每一個(gè)企業(yè)員工都肩負(fù)著重任，沒有旁觀者，都是參與者。只有最大程度地匯集企業(yè)廣大員工的民意民智，讓每一位員工都將企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行得好壞視為與自己的生存、發(fā)展息息相關(guān)的大事，就一定能夠取得前所未有的成效，也一定能夠推動(dòng)企業(yè)進(jìn)一步科學(xué)化、規(guī)范化、制度化發(fā)展。

[1]唐尚飛.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性及對(duì)策探討.時(shí)代金融，2011（24）

（作者單位：江蘇省電力公司沭陽(yáng)縣供電公司 江蘇沭陽(yáng) 223600）

（責(zé)編：若佳）

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1004-4914（2014）11-126-02