“營改增”背景下構(gòu)建地方稅體系的政策建議

崔志坤 王振宇 常彬斌

一、健全地方稅收法律體系。

1.將現(xiàn)行的各項(xiàng)暫行條例升級為法律法規(guī)，對稅收各相關(guān)事項(xiàng)以立法的形式加以確定。加強(qiáng)法律約束力，確保各項(xiàng)稅收活動有法可依、有法必依。在完善立法的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對稅收征管人員綜合素質(zhì)和稅收工作專業(yè)知識的培訓(xùn)輔導(dǎo)，增強(qiáng)其工作能力，提高工作效率。

2.要適當(dāng)賦予省級政府一定的稅收立法權(quán)限。中央政府合理劃分一部分稅收立法權(quán)給地方，保障地方政府因地制宜地歸集收入，這是我國構(gòu)建地方稅體系的基礎(chǔ)。在劃分與事權(quán)相匹配的稅權(quán)的過程中，完善的法律法規(guī)保障必不可少。我國各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有所不同，對公共產(chǎn)品的需求也不同，中央政府統(tǒng)一設(shè)置的稅收法律法規(guī)并不能完全適合所有地區(qū)的實(shí)際需求，因而賦予省級政府適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)十分必要。各省級地方政府根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的實(shí)際情況和現(xiàn)有的稅源情況，在合理的范圍內(nèi)科學(xué)制定適合本地發(fā)展的稅收法律法規(guī)，對調(diào)動地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極性、合理配置有限社會資源、滿足社會居民對公共產(chǎn)品的需求將起到積極促進(jìn)作用。

二、科學(xué)調(diào)整中央與地方的財(cái)權(quán)。

1.提高地方對增值稅的分享比例。地方財(cái)政收入的減少不利于地方政府開展相關(guān)工作，制約地方社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國現(xiàn)行的增值稅分配規(guī)定:“營改增”后，原來的營業(yè)稅改為增值稅，征收過后產(chǎn)生的稅收仍歸地方所有。這種暫行的政策容易造成征收體制的混亂及不規(guī)范稅收現(xiàn)象出現(xiàn)。針對這種現(xiàn)象，應(yīng)在進(jìn)行“營改增”的同時(shí)，科學(xué)界定增值稅在中央與地方間的分配比例，減少地方的稅收損失。隨著增值稅取代營業(yè)稅，新的增值稅中央與地方分成比例可調(diào)整為3∶2，從而保證地方的稅收收入，確保地方政府職能的有效發(fā)揮。

2.改善現(xiàn)行稅收體制中以費(fèi)代稅等不合理現(xiàn)象。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)不僅分散了地方的稅收能力，而且不利于社會的穩(wěn)定，不利于政府發(fā)揮稅收調(diào)控地方經(jīng)濟(jì)的職能。完善我國現(xiàn)行地方稅體系，改革現(xiàn)有的不合理收費(fèi)現(xiàn)象，將在很大程度上提高地方的稅收收入規(guī)模。

3.優(yōu)化稅務(wù)機(jī)構(gòu)人力資源配置。合理劃分基層稅收征管、稽查隊(duì)伍，對降低稅收征管成本有一定作用。應(yīng)強(qiáng)化稅務(wù)工作人員依法征稅的理念建設(shè)，減少因稅務(wù)工作失誤造成的稅收流失。

三、合理構(gòu)建地方稅體系。

1.建立以財(cái)產(chǎn)稅為主體的地方稅體系。選擇以財(cái)產(chǎn)稅作為地方稅主體稅種是由財(cái)產(chǎn)稅自身的優(yōu)越性所決定的。首先，財(cái)產(chǎn)稅的稅源流動性低，它的征收對地方經(jīng)濟(jì)的影響較小。并且隨著人民生活水平的提高，財(cái)產(chǎn)稅的征收將有較寬廣的稅基，稅收收入來源和規(guī)模與其他稅種相比十分可觀。其次，各種不動產(chǎn)有不同的形態(tài)、結(jié)構(gòu)、地理位置、歷史年限等差異，財(cái)產(chǎn)稅的征收方案與方法各不相同，這對增加地方稅收收入、調(diào)動地方稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)工作人員的積極性有一定促進(jìn)作用。最后，征收財(cái)產(chǎn)稅對調(diào)節(jié)地區(qū)間與地區(qū)內(nèi)收入差距有較強(qiáng)作用，有利于社會共同進(jìn)步、穩(wěn)定社會秩序、構(gòu)建和諧社會。

近年來，隨著我國房地產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，為開征以房產(chǎn)稅為代表的財(cái)產(chǎn)稅提供了充足的稅源。在完善房產(chǎn)稅的過程中，首先要擴(kuò)大房產(chǎn)稅的征收范圍，可將房產(chǎn)稅征收范圍擴(kuò)展到農(nóng)村地區(qū)，并考慮對存量房征收。其次要合理設(shè)定房產(chǎn)稅稅率，規(guī)范計(jì)稅依據(jù)，避免重復(fù)征稅。

2.構(gòu)建穩(wěn)健的輔助稅種體系。第一，逐步擴(kuò)大資源稅的征收范圍。目前，資源稅收入在我國地方稅體系中所占比重較小，2011年資源稅收入占地方稅收不到2%，對地方稅收的貢獻(xiàn)較小。應(yīng)發(fā)揮資源調(diào)節(jié)級差收入和籌集稅收收入的功能，分地區(qū)逐漸擴(kuò)大資源稅的征收范圍。如將森林和水資源逐步調(diào)整為征收對象;適當(dāng)調(diào)整資源稅的稅率，增加資源稅的稅負(fù)水平，提高資源稅收入;改變資源稅的計(jì)征方式，改從量計(jì)征為從價(jià)計(jì)征，以期與資源市場價(jià)格相聯(lián)系，發(fā)揮資源稅的調(diào)控功能。第二，將城市維護(hù)建設(shè)稅變?yōu)楠?dú)立的稅種。改變城市維護(hù)建設(shè)稅的附加稅性質(zhì)，不再依附于增值稅、消費(fèi)稅及營業(yè)稅，而是成為一個獨(dú)立稅種，其收入用于城市公共設(shè)施的建設(shè)和維護(hù)。相應(yīng)地，城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)可考慮變?yōu)槌鞘猩a(chǎn)經(jīng)營者的收入額，而征稅稅率的調(diào)整則可由省級政府根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況具體調(diào)整。第三，逐步將土地增值稅合并到房產(chǎn)稅中。對土地增值稅的改革要充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場價(jià)格、抑制投機(jī)炒房、調(diào)整房產(chǎn)收益格局的作用，基本思路是將土地增值稅內(nèi)化到房地產(chǎn)稅收體系中，逐漸取消土地增值稅，用所得稅來對原轉(zhuǎn)讓取得的增值額征稅。這有利于深化稅制改革、培育新的地方稅體系主體稅種。第四，開征環(huán)境保護(hù)稅。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，城市工業(yè)化進(jìn)程加快，環(huán)境污染已成為城市文明進(jìn)步的一大阻礙。通過開征環(huán)境保護(hù)稅，將企業(yè)經(jīng)營所造成的環(huán)境污染治理費(fèi)用融合進(jìn)企業(yè)日常經(jīng)營的生產(chǎn)成本中，通過市場經(jīng)濟(jì)的價(jià)格機(jī)制來控制環(huán)境污染。這樣，不僅可以提高地方政府的財(cái)政收入，而且有利于控制環(huán)境污染，促進(jìn)工業(yè)企業(yè)采用高新生產(chǎn)技術(shù)，更新企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備與排污設(shè)備，將環(huán)保節(jié)能意識充分融入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營之中。第五，開征遺產(chǎn)與贈與稅來籌集稅收收入?，F(xiàn)階段，應(yīng)先在經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，采用累進(jìn)稅率，且試點(diǎn)階段起征點(diǎn)不宜過低。另外，有效控制稅源也是開征遺產(chǎn)與贈與稅必須注重的一點(diǎn)，要建立對富裕人群的財(cái)產(chǎn)監(jiān)督，防止財(cái)產(chǎn)向國外轉(zhuǎn)移。

(李摘自《經(jīng)濟(jì)縱橫》2014年第1期《“營改增”背景下完善地方稅體系的思考》)