60年來全國人民代表大會稅收立法的簡要回顧與展望
——為紀(jì)念新中國全國人民代表大會制度建立60周年而作

中國稅務(wù)報社 劉 佐

本期特稿

60年來全國人民代表大會稅收立法的簡要回顧與展望
——為紀(jì)念新中國全國人民代表大會制度建立60周年而作

中國稅務(wù)報社 劉 佐

本文以全國人民代表大會、國務(wù)院的權(quán)威性資料為依據(jù)，比較全面、系統(tǒng)、概要地回顧了1954年第一屆全國人民代表大會召開以來中國稅收立法的進(jìn)程，目的在于真實反映60年來中國稅收立法經(jīng)歷的曲折道路和取得的巨大進(jìn)展，總結(jié)正反兩方面的經(jīng)驗，為今后中國稅收立法的進(jìn)一步改革和發(fā)展提供借鑒，并初步展望中國下一步稅收立法的方向和路徑。

稅收；立法；回顧；展望

自1954年至2014年的60年間，從第一屆全國人民代表大會到第十二屆全國人民代表大會，隨著中國政治、經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展，稅收立法經(jīng)歷了一個曲折的發(fā)展過程。從時間上看，這個過程大體可以劃分為三個時期：即計劃經(jīng)濟(jì)時期(1949～1978年)、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期(1979～1992年)和社會主義市場經(jīng)濟(jì)時期(1993年至今)。在此期間，全國人民代表大會及其常務(wù)委員會(以下簡稱全國人大及其常委會)先后制定了《文化娛樂稅條例》、《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》、《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》等稅收法律和《中華人民共和國憲法》、《中華人民共和國刑法》、《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》、《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國民法通則》、《中華人民共和國預(yù)算法》、《中華人民共和國立法法》等與稅收直接相關(guān)重要的法律，還授權(quán)國務(wù)院制定了一批稅收行政法規(guī)。上述法律、法規(guī)的制定和施行，對于建立和完善新中國的稅收法制，加強稅收管理，保障國家的稅收收入和納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)中國政治、經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展，發(fā)揮了重要的作用。同時，有許多寶貴的經(jīng)驗和深刻的教訓(xùn)值得認(rèn)真總結(jié)。展望中國稅收立法的未來，依然任重道遠(yuǎn)，必須加快步伐，加大力度。

一、計劃經(jīng)濟(jì)時期的稅收立法(1949～1978年)

計劃經(jīng)濟(jì)時期的稅收立法，始于新中國成立初期，主要內(nèi)容見諸中國人民政治協(xié)商會議(以下簡稱全國政協(xié))、中央人民政府委員會、中央人民政府政務(wù)院(以下簡稱政務(wù)院)、全國人大及其常委會制定的有關(guān)法律、法規(guī)，以《中國人民政治協(xié)商會議共同綱領(lǐng)》、《中華人民共和國憲法》、《政務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一全國稅政的決定》、《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》和《中華人民共和國工商統(tǒng)一稅條例(草案)》為典型代表。

(一)全國政協(xié)、中央人民政府委員會和政務(wù)院制定的有關(guān)法律、法規(guī)。

1949年9月29日，全國政協(xié)第一屆全體會議通過的具有臨時憲法性質(zhì)的《中國人民政治協(xié)商會議共同綱領(lǐng)》。綱領(lǐng)第二章《政權(quán)機(jī)關(guān)》第十二條中規(guī)定：“中華人民共和國的國家政權(quán)屬于人民。人民行使國家政權(quán)的機(jī)關(guān)為各級人民代表大會和各級人民政府?！钡谑龡l中規(guī)定：“在普選的全國人民代表大會召開以前，由中國人民政治協(xié)商會議的全體會議執(zhí)行全國人民代表大會的職權(quán)，制定中華人民共和國中央人民政府組織法，選舉中華人民共和國中央人民政府委員會，并付之以行使國家權(quán)力的職權(quán)?！钡谑邨l規(guī)定：“廢除國民黨反動政府一切壓迫人民的法律、法令和司法制度，制定保護(hù)人民的法律、法令，建立人民司法制度?！?/p>

同年9月27日上述會議通過的《中華人民共和國中央人民政府組織法》第二章《中央人民政府委員會》第七條中規(guī)定：中央人民政府委員會的職權(quán)之一為“制定并解釋國家的法律，頒布法令，并監(jiān)督其執(zhí)行”。第三章《政務(wù)院》第十五條中規(guī)定：政務(wù)院的職權(quán)之一為根據(jù)并為執(zhí)行全國政協(xié)共同綱領(lǐng)、國家的法律、法令和中央人民政府委員會規(guī)定的施政方針，頒發(fā)決議和命令，并審查其執(zhí)行。

關(guān)于稅收問題，上述綱領(lǐng)第一章《總綱》第八條中規(guī)定：中華人民共和國國民均有繳納賦稅的義務(wù)。第四章《經(jīng)濟(jì)政策》第四十條中規(guī)定：“國家的稅收政策，應(yīng)以保障革命戰(zhàn)爭的供給、照顧生產(chǎn)的恢復(fù)和發(fā)展及國家建設(shè)的需要為原則，簡化稅制，實行合理負(fù)擔(dān)?！?/p>

在新中國成立時期，中國稅收立法的主要內(nèi)容是政務(wù)院公布的稅收法規(guī)和相關(guān)法規(guī)。

1950年1月30日，政務(wù)院通令公布《關(guān)于統(tǒng)一全國稅政的決定》，其中關(guān)于稅收立法權(quán)的規(guī)定如下：

“(一)凡有關(guān)全國性的稅收條例法令，均由中央人民政府政務(wù)院統(tǒng)一制定頒布實施，各地區(qū)應(yīng)切實遵照執(zhí)行，如有意見可建議中央考慮。在中央未修改前，不得自行修改或變更。

(二)凡有關(guān)全國性的各種稅收條例之施行細(xì)則，由中央稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定，經(jīng)財政部批準(zhǔn)施行。各區(qū)稅務(wù)管理局得根據(jù)中央頒布之稅法章則精神制定稽征辦法，經(jīng)大行政區(qū)財政部批準(zhǔn)施行。

(三)凡有關(guān)地方性稅收之立法，屬于縣范圍者，得由縣人民政府?dāng)M議報請省人民政府或軍政委員會批準(zhǔn)，并報中央備案；其屬于省(市)范圍者，得由省(市)人民政府?dāng)M議報請大行政區(qū)人民政府或軍政委員會核轉(zhuǎn)中央批準(zhǔn)?！?/p>

《全國稅政實施要則》、《工商業(yè)稅暫行條例》、《貨物稅暫行條例》和《全國各級稅務(wù)機(jī)關(guān)暫行組織規(guī)程》隨上述決定附發(fā)，其中《工商業(yè)稅暫行條例》和《貨物稅暫行條例》自當(dāng)日起施行。

《全國稅政實施要則》中暫定下列14種稅收為中央和地方的稅收：貨物稅，工商業(yè)稅(包括坐商、行商、攤販的營業(yè)稅和所得稅)，鹽稅，關(guān)稅，薪給報酬所得稅，存款利息所得稅，印花稅，遺產(chǎn)稅，交易稅，屠宰稅，房產(chǎn)稅，地產(chǎn)稅，特種消費行為稅(筵席、娛樂、冷食、旅店)和使用牌照稅。根據(jù)首屆全國稅務(wù)會議的決定，除了上述稅種以外的其他稅種，由省、市或者大區(qū)根據(jù)習(xí)慣擬訂辦法，報經(jīng)大區(qū)或者中央批準(zhǔn)以后征收。*當(dāng)時主要有農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅和契稅等稅種。此外，屬于中央稅的船舶噸稅的征收辦法由財政部和海關(guān)總署擬定。

同年3月3日，政務(wù)院公布《關(guān)于統(tǒng)一國家財政經(jīng)濟(jì)工作的決定》。決定中規(guī)定：除了批準(zhǔn)征收的地方稅以外，所有關(guān)稅、鹽稅、貨物稅和工商業(yè)稅收入均歸財政部統(tǒng)一調(diào)度使用。稅則、稅目和稅率，統(tǒng)由財政部提交政務(wù)院決定施行；未經(jīng)批準(zhǔn)，各地人民政府不得變動。

同年3月12日，政務(wù)院公布《關(guān)于全國鹽務(wù)工作的決定》，其中作出了關(guān)于鹽稅的規(guī)定。3月14日，財政部據(jù)此發(fā)布《關(guān)于實行統(tǒng)一鹽稅稅額辦法的決定》。

同年4月3日，政務(wù)院公布《契稅暫行條例》，自當(dāng)日起施行。

同年12月19日，政務(wù)院公布《屠宰稅暫行條例》、《印花稅暫行條例》、《利息所得稅暫行條例》、《工商業(yè)稅民主評議委員會組織通則》、《稅務(wù)復(fù)議委員會組織通則》和修正以后的《工商業(yè)稅暫行條例》、《貨物稅暫行條例》，自當(dāng)日起施行。

1951年1月16日，政務(wù)院公布《特種消費行為稅暫行條例》，自當(dāng)日起施行。自1953年起，特種消費行為稅改稱文化娛樂稅，部分稅目并入工商業(yè)稅。

1951年4月18日，政務(wù)院公布《中華人民共和國暫行海關(guān)法》，自5月1日起施行，其中第十一章為《關(guān)稅的征免》。5月10日，政務(wù)院據(jù)此公布《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則》及其暫行實施條例，自5月16日起施行。

同年8月8日、9月13日，政務(wù)院先后公布《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》和《車船使用牌照稅暫行條例》，均自公布之日起施行。

1952年9月29日，經(jīng)政務(wù)院財政經(jīng)濟(jì)委員會批準(zhǔn)，海關(guān)總署公布《船舶噸稅暫行辦法》，自當(dāng)日起施行。

同年12月31日，經(jīng)政務(wù)院批準(zhǔn)，政務(wù)院財政經(jīng)濟(jì)委員會公布《商品流通稅試行辦法》，自1953年1月1日起施行。

此外，1950年9月5日，中央人民政府委員會公布《新解放區(qū)農(nóng)業(yè)稅暫行條例》，自當(dāng)日起施行。9月8日，政務(wù)院公布《關(guān)于新解放區(qū)征收農(nóng)業(yè)稅的指示》。

(二)全國人大及其常委會、國務(wù)院制定的有關(guān)法律、法規(guī)。

1954年第一屆全國人大召開以后，全國人大及其常委會制定的法律成為中國稅收立法的最高形式，不僅在憲法中設(shè)立了關(guān)于公民納稅義務(wù)的條款，而且制定了一些重要的稅收實體法。

1954年9月20日，一屆全國人大第一次會議通過《中華人民共和國憲法》，當(dāng)日會議主席團(tuán)公布。該法第一章《總綱》第二條中規(guī)定：“中華人民共和國的一切權(quán)力屬于人民。人民行使權(quán)力的機(jī)關(guān)是全國人民代表大會和地方各級人民代表大會。”第二章《國家機(jī)構(gòu)》第一節(jié)《全國人民代表大會》第二十一條、第二十二條分別規(guī)定：“中華人民共和國全國人民代表大會是最高國家權(quán)力機(jī)關(guān)?！薄叭珖嗣翊泶髸切惺箛伊⒎?quán)的唯一機(jī)關(guān)?！钡诙邨l中規(guī)定，全國人大的職權(quán)包括修改憲法、制定法律、監(jiān)督憲法的實施、審查和批準(zhǔn)國家的預(yù)算和決算等。第三十一條中規(guī)定，全國人大常委會的職權(quán)包括解釋法律、制定法令、撤銷國務(wù)院的同憲法、法律和法令相抵觸的決議和命令等。第二章第三節(jié)《國務(wù)院》第四十九條中規(guī)定，國務(wù)院的職權(quán)包括根據(jù)憲法、法律和法令，規(guī)定行政措施，發(fā)布決議和命令，并且審查這些決議和命令的實施情況；執(zhí)行國家預(yù)算等。第三章《公民的基本權(quán)利和義務(wù)》第一百零二條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?！?/p>

同年9月26日，一屆全國人大第一次會議通過《關(guān)于中華人民共和國現(xiàn)行法律、法令繼續(xù)有效的決議》。據(jù)此，1950年9月5日中央人民政府委員會公布的《新解放區(qū)農(nóng)業(yè)稅暫行條例》繼續(xù)有效。

但是，無論是全國人大及其常委會，還是國務(wù)院，都沒有對稅收立法權(quán)問題作出具體規(guī)定。所以，在這個時期制定的稅收制度中，既有全國人大常委會制定的法律，也有國務(wù)院和政務(wù)院制定的法規(guī)。

1956年5月3日，一屆全國人大常委會第三十五次會議通過《文化娛樂稅條例》，當(dāng)日中華人民共和國主席令(以下簡稱國家主席令)公布。

1957年12月7日，一屆全國人大常委會第八十七次會議原則批準(zhǔn)《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整獲利較大的經(jīng)濟(jì)作物的農(nóng)業(yè)稅附加比例的規(guī)定》，12月20日由國務(wù)院公布。

1958年6月3日，一屆全國人大常委會第九十六次會議通過《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》，當(dāng)日國家主席令公布施行，原有的農(nóng)業(yè)稅條例和有關(guān)規(guī)定即行廢止。至此，結(jié)束了新中國成立初期各地農(nóng)業(yè)稅征收辦法不同的局面，實現(xiàn)了全國農(nóng)業(yè)稅制度的統(tǒng)一。

同年6月5日，一屆全國人大常委第九十七次會議原則批準(zhǔn)《國務(wù)院關(guān)于改進(jìn)稅收管理體制的規(guī)定》，6月9日由國務(wù)院公布試行。上述文件中規(guī)定稅收管理體制改革的原則是：凡是可以由省、自治區(qū)和直轄市負(fù)責(zé)管理的稅收，應(yīng)當(dāng)交給省、自治區(qū)和直轄市管理；若干仍然由中央管理的稅收，在一定的范圍以內(nèi)，給省、自治區(qū)和直轄市以機(jī)動調(diào)整的權(quán)限；允許省、自治區(qū)和直轄市制定稅收辦法，開征地區(qū)性的稅收。由于權(quán)限下放不當(dāng)，引起諸多不良反應(yīng)，這項法律試行不久即停止執(zhí)行。

同年9月11日，一屆全國人大常委會第一百零一次會議原則通過《中華人民共和國工商統(tǒng)一稅條例(草案)》，9月13日由國務(wù)院發(fā)布試行，1950年12月19日政務(wù)院公布的《印花稅暫行條例》、《貨物稅暫行條例》、《工商業(yè)稅暫行條例》中的營業(yè)稅部分和1952年12月31日政務(wù)院財政經(jīng)濟(jì)委員會公布的《商品流通稅試行辦法》同時廢止。此后，《工商業(yè)稅暫行條例》中的所得稅部分成為一個獨立的稅種，稱工商所得稅，沿用過去的征稅制度并陸續(xù)修改，沒有單獨制定新的法規(guī)。

同年12月29日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、中國人民銀行發(fā)出《關(guān)于自1959年1月1日起取消利息所得稅的聯(lián)合通知》。1959年1月6日，國務(wù)院批復(fù)財政部，同意該部報送的《關(guān)于擬從1959年起停止征收存款利息所得稅的報告》。從立法方面看，上述兩個文件似乎不太吻合。

在此后的20年間，特別是“文革”期間，由于“左”的指導(dǎo)思想的作用和蘇聯(lián)經(jīng)濟(jì)理論、財稅制度的某些影響，中國的稅制建設(shè)受到了極大的干擾，不僅全國人大及其常委會的稅收立法工作完全停止，就連已有的稅收法律也受到了嚴(yán)重的沖擊，其間的主要稅收立法情況如下：

1961年1月15日，中共中央批轉(zhuǎn)中共財政部黨組報送的《關(guān)于改進(jìn)財政體制、加強財政管理的報告》其中提出了集中稅收管理權(quán)的措施，隨后國務(wù)院、財政部和各地照此執(zhí)行。

1962年4月16日，國務(wù)院批準(zhǔn)財政部制定的《集市交易稅試行規(guī)定》，此后各地開征，1966年以后逐漸停征。

1963年4月13日，國務(wù)院全體會議通過《關(guān)于調(diào)整工商所得稅負(fù)擔(dān)和改進(jìn)征收辦法的試行規(guī)定》，自當(dāng)月起試行。

1966年9月19日，根據(jù)“文革”的需要，國務(wù)院同意財政部報送的《關(guān)于停止征收文化娛樂稅的請示報告》，并將其轉(zhuǎn)發(fā)各地研究執(zhí)行。此后，文化娛樂稅停止征收。

1967年6月15日，國務(wù)院發(fā)出《關(guān)于外貿(mào)進(jìn)出口公司進(jìn)出口商品的關(guān)稅停征并入外貿(mào)利潤交庫問題的批復(fù)》。此后，關(guān)稅基本停征。

1970年4月13日，國務(wù)院批準(zhǔn)財政部軍管會報送的《關(guān)于下放工商稅收管理權(quán)限的報告》。

1972年3月30日，國務(wù)院批轉(zhuǎn)財政部報送的《關(guān)于擴(kuò)大改革工商稅制試點的報告》，其中提出1972年要搞好擴(kuò)大改革工商稅制的試點，1973年全面試行。上述財政部的報告所附的《中華人民共和國工商稅條例(草案)》中作出了廢止《中華人民共和國工商統(tǒng)一稅條例(草案)》的規(guī)定，但是這個文件沒有經(jīng)過全國人大常委會的批準(zhǔn)，《中華人民共和國工商統(tǒng)一稅條例(草案)》也沒有因此廢止。

1975年1月17日，四屆全國人大第一次會議通過并公布第二部《中華人民共和國憲法》。與1954年憲法相比，該法中保留了國家的一切權(quán)力屬于人民，人民行使權(quán)力的機(jī)關(guān)是各級人民代表大會；全國人大是最高國家權(quán)力機(jī)關(guān)；其職權(quán)包括修改憲法、制定法律、批準(zhǔn)國家的預(yù)算和決算等；全國人大常委會的職權(quán)包括解釋法律、制定法令等；國務(wù)院的職權(quán)包括根據(jù)憲法、法律和法令，規(guī)定行政措施，發(fā)布決議和命令，制定和執(zhí)行國家預(yù)算等規(guī)定。但是，刪除了關(guān)于公民納稅義務(wù)的條款。

1978年3月5日，五屆全國人大第一次會議通過并公布第三部《中華人民共和國憲法》，與1975年憲法相比，該法中關(guān)于國家權(quán)力，全國人大及其常委會、國務(wù)院的職責(zé)，稅收等方面的規(guī)定沒有多少變化。

1977年11月13日，國務(wù)院批轉(zhuǎn)財政部報送的《關(guān)于稅收管理體制的請示報告》。該文件在“文革”結(jié)束之初的特殊時期，對于維護(hù)稅收秩序和保障稅收工作發(fā)揮了重要的作用。但是，從立法方面看，這個文件與上述1958年全國人大常委會原則批準(zhǔn)的《國務(wù)院關(guān)于改進(jìn)稅收管理體制的規(guī)定》似乎不太吻合。

二、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期的稅收立法(1979～1992年)

1978年年底中國共產(chǎn)黨第十一屆中央委員會第三次全體會議召開，中國實行改革開放政策以后，在計劃經(jīng)濟(jì)向有計劃的社會主義商品經(jīng)濟(jì)、社會主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，稅收立法取得了很大的進(jìn)展，不僅在新制定的憲法中恢復(fù)了關(guān)于公民納稅義務(wù)的條款，制定了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》等稅收法律，授權(quán)國務(wù)院制定了《中華人民共和國產(chǎn)品稅條例(草案)》、《中華人民共和國增值稅條例(草案)》、《中華人民共和國營業(yè)稅條例(草案)》、《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例(草案)》和《中華人民共和國稅收征收管理暫行條例》等稅收行政法規(guī)，而且在刑法、民法通則、會計法、民族區(qū)域自治法和海關(guān)法等重要相關(guān)法律中設(shè)立了關(guān)于稅收的條款。

(一)憲法和部分重要相關(guān)法律中的稅收規(guī)定。

1982年12月4日，五屆全國人大會第五次會議通過《中華人民共和國憲法》，當(dāng)日全國人大會公布施行。

該法第一章《總綱》第二條規(guī)定：“中華人民共和國的一切權(quán)力屬于人民。人民行使國家權(quán)力的機(jī)關(guān)是全國人民代表大會和地方各級人民代表大會。”第五條中規(guī)定：“一切法律、行政法規(guī)和地方性法規(guī)都不得同憲法相抵觸。一切國家機(jī)關(guān)和武裝力量、各政黨和各社會團(tuán)體、各企業(yè)事業(yè)組織都必須遵守憲法和法律。一切違反憲法和法律的行為，必須予以追究。任何組織或者個人都不得有超越憲法和法律的特權(quán)。”

該法第二章《公民的基本權(quán)利和義務(wù)》第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。”

該法第三章《國家機(jī)構(gòu)》第一節(jié)《全國人民代表大會》第五十七條、第五十八條分別規(guī)定：“中華人民共和國全國人民代表大會是最高國家權(quán)力機(jī)關(guān)。它的常設(shè)機(jī)關(guān)是全國人民代表大會常務(wù)委員會。”“全國人民代表大會和全國人民代表大會常務(wù)委員會行使國家立法權(quán)?！钡诹l中規(guī)定：全國人大的職權(quán)包括修改憲法，監(jiān)督憲法的實施，制定和修改刑事、民事、國家機(jī)構(gòu)的和其他的基本法律，審查和批準(zhǔn)國家的預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行情況的報告等。第六十七條中規(guī)定：全國人大常委會的職權(quán)包括解釋憲法，監(jiān)督憲法的實施；制定和修改除應(yīng)當(dāng)由全國人大制定的法律以外的其他法律；在全國人大閉會期間，對全國人大制定的法律進(jìn)行部分補充和修改，但是不得同該法律的基本原則相抵觸；解釋法律；在全國人大閉會期間，審查和批準(zhǔn)國家預(yù)算在執(zhí)行過程中所必須作的部分調(diào)整方案；撤銷國務(wù)院制定的同憲法、法律相抵觸的行政法規(guī)、決定和命令；撤銷省、自治區(qū)和直轄市國家權(quán)力機(jī)關(guān)制定的同憲法、法律和行政法規(guī)相抵觸的地方性法規(guī)和決議等。第三節(jié)《國務(wù)院》第八十九條中規(guī)定：國務(wù)院的職權(quán)包括根據(jù)憲法和法律，規(guī)定行政措施，制定行政法規(guī)，發(fā)布決定和命令；編制和執(zhí)行國家預(yù)算等。

此次全國人大的召開正值中國改革開放初期，稅收的作用開始受到重視，恢復(fù)1954年憲法關(guān)于稅收的規(guī)定合情合理，但是暫時難以取得新的進(jìn)展。

1988年4月12日、1993年3月29日、1999年3月15日和2004年3月14日，七屆全國人大第一次會議、八屆全國人大第一次會議、九屆全國人大第二次會議和十屆全國人大第二次會議先后四次通過《中華人民共和國憲法修正案》，其中都沒有涉及上述國家權(quán)力，全國人大及其常委會、國務(wù)院的職責(zé)，稅收等方面的規(guī)定。

1979年7月1日，五屆全國人大第二次會議通過《中華人民共和國刑法》，7月6日全國人大常委會委員長令第五號公布，自1980年1月1日起施行。該法第二編《分則》第三章《破壞社會主義經(jīng)濟(jì)秩序罪》第一百二十一條規(guī)定：“違反稅收法規(guī)，偷稅、抗稅，情節(jié)嚴(yán)重的，除按照稅收法規(guī)補稅并且可以罰款外，對直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役。”第一百二十四條規(guī)定：“以營利為目的，偽造車票、船票、郵票、稅票、貨票的，處二年以下有期徒刑、拘役或者罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，可以并處罰金。”

同年9月13日，五屆全國人大常委會第十一次會議原則通過《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法(試行)》。該法第六章《獎勵和懲罰》第三十一條中規(guī)定：“國家對企業(yè)利用廢氣、廢水、廢渣作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品，給予減稅、免稅和價格政策上的照顧，盈利所得不上交，由企業(yè)用于治理污染和改善環(huán)境。”

同年11月29日，五屆全國人大常委會第十二次會議通過《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于中華人民共和國建國以來制定的法律、法令效力問題的決議》，當(dāng)日全國人大常委會令第三號公布施行。決議中規(guī)定：自1949年10月1日中華人民共和國建立以來，前中央人民政府制定、批準(zhǔn)的法律、法令；自1954年9月20日一屆全國人大第一次會議制定《中華人民共和國憲法》以來，全國人大及其常委會制定、批準(zhǔn)的法律、法令，除了同五屆全國人大制定的憲法、法律和五屆全國人大常委會制定、批準(zhǔn)的法令抵觸的以外，繼續(xù)有效。但是，不知何故，未見全國人大常委會公布有效和失效法律、法令的清單。

1984年5月31日，六屆全國人大第二次會議通過《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》，當(dāng)日國家主席令第十三號公布，自10月1日起施行。該法第三章《自治機(jī)關(guān)的自治權(quán)》第三十五條規(guī)定：“民族自治地方的自治機(jī)關(guān)在執(zhí)行國家稅法的時候，除應(yīng)由國家統(tǒng)一審批的減免稅收項目以外，對屬于地方財政收入的某些需要從稅收上加以照顧和鼓勵的，可以實行減稅或者免稅。自治州、自治縣決定減稅或者免稅，須報省或者自治區(qū)人民政府批準(zhǔn)。”

1985年1月21日，六屆全國人大常委會第九次會議通過《中華人民共和國會計法》，當(dāng)日國家主席令第二十一號公布，自5月1日起施行。該法第三章《會計監(jiān)督》第二十條中規(guī)定：“各單位必須接受審計機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律和國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行的監(jiān)督，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報?！?/p>

1986年4月12日，六屆全國人大第四次會議通過《中華人民共和國民法通則》，當(dāng)日國家主席令第三十七號公布，自1987年1月1日起施行。通則第二章《公民》第三《宣告失蹤和宣告死亡》第二十一條中規(guī)定：“失蹤人所欠稅款、債務(wù)和應(yīng)付的其他費用，由代管人從失蹤人的財產(chǎn)中支付?！钡谌隆斗ㄈ恕返诙?jié)《企業(yè)法人》第四十九條中規(guī)定：企業(yè)法人向稅務(wù)機(jī)關(guān)隱瞞真實情況、弄虛作假的，除了法人承擔(dān)責(zé)任以外，對法定代表人可以給予行政處分、罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

1987年1月22日，六屆全國人大常委會第十九次會議通過《中華人民共和國海關(guān)法》，當(dāng)日國家主席令第五十一號公布，自7月1日起施行，1951年4月18日政務(wù)院公布的《中華人民共和國暫行海關(guān)法》同時廢止。該法第五章《關(guān)稅》中規(guī)定：準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物、進(jìn)出境的物品，除另有規(guī)定的以外，由海關(guān)依照進(jìn)出口稅則征收關(guān)稅。進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人和進(jìn)出境物品的所有人，為關(guān)稅的納稅人。進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的正常到岸價格為完稅價格，出口貨物以海關(guān)審定的正常的離岸價格扣除出口關(guān)稅為完稅價格，進(jìn)出境物品的完稅價格由海關(guān)審定。無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，外國政府、國際組織無償贈送的物資，在海關(guān)放行以前遭受損壞或者損失的貨物，規(guī)定數(shù)額以內(nèi)的物品，法律規(guī)定減征、免征關(guān)稅的其他貨物、物品，中國締結(jié)、參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，可以免征關(guān)稅。經(jīng)濟(jì)特區(qū)等特定地區(qū)進(jìn)出口的貨物，中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)等特定企業(yè)進(jìn)出口的貨物，有特定用途的進(jìn)出口貨物，用于公益事業(yè)的捐贈物資，可以減征、免征關(guān)稅。

1990年4月4日，七屆全國人大第三次會議通過《中華人民共和國香港特別行政區(qū)基本法》，當(dāng)日國家主席令第二十六號公布，自7月1日起施行。該法第五章《經(jīng)濟(jì)》第一節(jié)《財政、金融、貿(mào)易和工商業(yè)》第一百零六條中規(guī)定：“香港特別行政區(qū)保持財政獨立?！薄爸醒肴嗣裾辉谙愀厶貏e行政區(qū)征稅?！钡谝话倭惆藯l規(guī)定：“香港特別行政區(qū)實行獨立的稅收制度?！薄跋愀厶貏e行政區(qū)參照原在香港實行的低稅政策，自行立法規(guī)定稅種、稅率、稅收寬免和其他稅務(wù)事項?！?/p>

(二)全國人大及其常委會制定的稅收法律。

1980年9月10日，五屆全國人大第三次會議通過《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》，當(dāng)日全國人大常委會委員長令第十號、第十一號分別公布施行。從此，新中國有了第一部企業(yè)所得稅法和第一部個人所得稅法。

1981年12月13日，五屆全國人大第四次會議通過《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》，當(dāng)日全國人大常委會委員長令第十三號公布，自1982年1月1日起施行。

1983年9月2日，六屆全國人大常委會第二次會議通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法〉的決定》，當(dāng)日國家主席令第八號公布施行。

為了適應(yīng)對外經(jīng)濟(jì)合作的需要，對外商投資企業(yè)征收貨物和勞務(wù)稅時，沿用了1958年全國人大常委會原則通過、國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國工商統(tǒng)一稅條例(草案)》。1983年6月2日，根據(jù)當(dāng)年3月16日國務(wù)院批轉(zhuǎn)的《國家經(jīng)濟(jì)委員會、對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部關(guān)于進(jìn)一步辦好中外合資經(jīng)營企業(yè)的報告》，財政部發(fā)出《關(guān)于對中外合資經(jīng)營企業(yè)、合作生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)和外商獨資企業(yè)征收工商統(tǒng)一稅問題的通知》。但是，似乎未見國務(wù)院和財稅部門發(fā)布的上述關(guān)于工商統(tǒng)一稅的文件報經(jīng)全國人大常委會審批。

1987年11月24日，六屆全國人大常委會第二十三次會議通過《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于批準(zhǔn)全國人民代表大會常務(wù)委員會法制工作委員會關(guān)于對1987年年底以前頒布的法律進(jìn)行清理的情況和意見的報告的決定》。據(jù)此，1956年5月3日全國人大常委會通過的《文化娛樂稅條例》和1958年6月5日全國人大常委會原則批準(zhǔn)的《國務(wù)院關(guān)于改進(jìn)稅收管理體制的規(guī)定》等失去法律效力的稅收法律不再適用。(似乎可以理解為廢止。——劉佐注)

1991年4月9日，七屆全國人大第四次會議通過《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，當(dāng)日國家主席令第四十五號公布，自7月1日起施行，1980年9月10日五屆全國人大第三次會議通過的《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和1981年12月13日五屆全國人大第四次會議通過的《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》同時廢止。

1992年9月4日，七屆全國人大常委會第二十七次會議通過《中華人民共和國稅收征收管理法》和《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》，當(dāng)日國家主席令第六十號、第六十一號分別公布，自1993年1月1日起施行，1986年4月21日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國稅收征收管理暫行條例》同時廢止。

(三)全國人大及其常委會授權(quán)國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。

1979年至1984年全國人大常委會授權(quán)國務(wù)院改革工商稅制和發(fā)布試行有關(guān)稅收條例(草案)以前，國務(wù)院發(fā)布、批準(zhǔn)的主要稅收法規(guī)如下：1982年4月22日，批準(zhǔn)財政部制定的《關(guān)于征收燒油特別稅的試行規(guī)定》，自當(dāng)年7月1日起試行；1982年12月13日，發(fā)布《牲畜交易稅暫行條例》，自1983年1月1日起施行；1983年9月20日，發(fā)布《建筑稅征收暫行辦法》，自當(dāng)年10月1日起施行；1984年6月28日，發(fā)布《國營企業(yè)獎金稅暫行規(guī)定》，自當(dāng)年起施行。

此外，1985年2月26日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》和新的《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則》，3月7日公布，自3月10日起施行，1951年5月10日政務(wù)院公布的《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則》及其暫行實施條例同時廢止。

1984年9月18日，根據(jù)國務(wù)院的建議，六屆全國人大常委會第七次會議通過《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于授權(quán)國務(wù)院改革工商稅制和發(fā)布試行有關(guān)稅收條例(草案)的決定》。決定中規(guī)定：“授權(quán)國務(wù)院在實施國營企業(yè)“利改稅”和改革工商稅制的過程中，擬定有關(guān)稅收條例，以草案形式發(fā)布試行，再根據(jù)試行的經(jīng)驗加以修訂，提請全國人民代表大會常務(wù)委員會審議。國務(wù)院發(fā)布試行的以上稅收條例草案，不適用于中外合資經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。”

同日，國務(wù)院批轉(zhuǎn)財政部報送的《關(guān)于國營企業(yè)推行利改稅第二步改革的報告》和《國營企業(yè)第二步利改稅試行辦法》，發(fā)布《中華人民共和國產(chǎn)品稅條例(草案)》、《中華人民共和國增值稅條例(草案)》、《中華人民共和國鹽稅條例(草案)》、《中華人民共和國營業(yè)稅條例(草案)》、《中華人民共和國資源稅條例(草案)》、《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例(草案)》和《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》，均自10月1日起施行；國務(wù)院1972年3月30日發(fā)布的《中華人民共和國工商稅條例(草案)》同時停止執(zhí)行。

1985年2月8日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》，自當(dāng)年起施行。

同年4月10日，為了保障經(jīng)濟(jì)體制改革和對外開放工作的順利進(jìn)行，六屆全國人大第三次會議通過《全國人民代表大會關(guān)于授權(quán)國務(wù)院在經(jīng)濟(jì)體制改革和對外開放方面可以制定暫行的規(guī)定或者條例的決定》。決定中規(guī)定：“授權(quán)國務(wù)院對于有關(guān)經(jīng)濟(jì)體制改革和對外開放方面的問題，必要時可以根據(jù)憲法，在同有關(guān)法律和全國人民代表大會及其常務(wù)委員會的有關(guān)決定的基本原則不相抵觸的前提下，制定暫行的規(guī)定或者條例，頒布實施，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。經(jīng)過實踐檢驗，條件成熟時由全國人民代表大會或者全國人民代表大會常務(wù)委員會制定法律?！?此后，國務(wù)院據(jù)此陸續(xù)發(fā)布下列主要稅收法規(guī)：

1985年4月11日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》，自當(dāng)年起施行。

同年7月3日，國務(wù)院發(fā)布《國營企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅暫行規(guī)定》，修訂發(fā)布《國營企業(yè)獎金稅暫行規(guī)定》，均自當(dāng)年起施行。

同年8月24日、9月20日，國務(wù)院先后發(fā)布《集體企業(yè)獎金稅暫行規(guī)定》和《事業(yè)單位獎金稅暫行規(guī)定》，均自當(dāng)年起施行。集體企業(yè)獎金稅、事業(yè)單位獎金稅的征收和管理，均比照《國營企業(yè)獎金稅暫行規(guī)定》辦理。

1986年1月7日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》，自當(dāng)年起施行。

同年4月21日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國稅收征收管理暫行條例》，自7月1日起施行，但是不適用于中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅、外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、關(guān)稅和農(nóng)業(yè)稅的征收管理。

同年7月25日，國務(wù)院發(fā)出《關(guān)于廢止部分財貿(mào)法規(guī)的通知》，其中規(guī)定廢止政務(wù)院、國務(wù)院分別發(fā)布的《全國稅政實施要則》、《工商業(yè)稅暫行條例》、《利息所得稅暫行條例》、《特種消費行為稅暫行條例》、《關(guān)于調(diào)整工商所得稅負(fù)擔(dān)和改進(jìn)征收辦法的試行規(guī)定》、《中華人民共和國工商稅條例(草案)》、《工商業(yè)稅民主評議委員會組織通則》和《稅務(wù)復(fù)議委員會組織通則》等稅收法規(guī)。但是，對照相關(guān)法規(guī)可以發(fā)現(xiàn)，通知中關(guān)于《工商業(yè)稅暫行條例》已經(jīng)在1958年9月11日一屆全國人大常委會第一百零一次會議原則通過的《中華人民共和國工商統(tǒng)一稅條例(草案)》中明令廢止、《利息所得稅暫行條例》已經(jīng)于1959年明令廢止等表述似乎不夠準(zhǔn)確。

同年8月1日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部向交通部發(fā)出《關(guān)于將海關(guān)噸稅劃歸交通部管理有關(guān)問題的函》，明確自當(dāng)年1月1日起將海關(guān)征收的船舶噸稅劃歸交通部，作為預(yù)算外收入管理，由海關(guān)代征。

同年9月15日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》和《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》，均自10月1日起施行。

同年9月25日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，自1987年1月1日起施行，但是僅適用于中國公民。從立法方面看，上述條例與全國人大通過的個人所得稅法似乎不太吻合。

1987年4月1日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》，自當(dāng)日起施行，但是不適用于外商投資企業(yè)。

同年6月25日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國建筑稅暫行條例》，自7月1日起施行，1983年9月20日國務(wù)院發(fā)布的《建筑稅征收暫行辦法》同時廢止。

1987年9月12日，根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》，國務(wù)院發(fā)布修訂以后的《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》，自10月15日起施行。

1988年6月25日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例》和《關(guān)于征收私營企業(yè)投資者個人收入調(diào)節(jié)稅的規(guī)定》，均自當(dāng)年起施行。

同年8月6日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國印花稅暫行條例》，自10月15日起施行。

同年9月22日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國筵席稅暫行條例》，施行日期由各省、自治區(qū)和直轄市人民政府確定。

同年9月27日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，自11月1日起施行。

1989年1月5日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)， 國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家計劃委員會報送的《關(guān)于加強小轎車銷售管理的請示》，其中提出對小轎車征收特別消費稅。4月1日，國家稅務(wù)局據(jù)此發(fā)布《關(guān)于對小轎車征收特別消費稅有關(guān)問題的規(guī)定》。

同年1月25日，國務(wù)院發(fā)出《關(guān)于對彩色電視機(jī)實行專營管理的通知》，其中規(guī)定彩色電視機(jī)專營以后征收特別消費稅。2月14日，國家稅務(wù)局據(jù)此發(fā)出《關(guān)于對彩色電視機(jī)征收特別消費稅有關(guān)問題的通知》。

1991年4月16日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例》，自當(dāng)年起施行，但是不適用于中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)的固定資產(chǎn)投資，1987年6月25日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國建筑稅暫行條例》同時廢止。

1992年3月18日，國務(wù)院發(fā)布修訂以后的《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》，自4月1日起施行。

三、社會主義市場經(jīng)濟(jì)時期的稅收立法(1993年至今)

1993年以后，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，中國的稅收立法取得了一系列的重大進(jìn)展，逐步統(tǒng)一了城鄉(xiāng)稅制和內(nèi)外稅制，稅制趨于簡化和合理，稅負(fù)更加公平，立法水平逐漸提高，與國家法律體系建設(shè)的總體目標(biāo)和步驟更加協(xié)調(diào)，稅收對于中國政治、經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的促進(jìn)作用更加明顯。

(一)全國人大及其常委會制定的稅收法律。

1993年10月31日，八屆全國人大常委會第四次會議通過《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，當(dāng)日國家主席令第十二號公布，自1994年1月1日起施行，國務(wù)院1986年1月7日發(fā)布的《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和9月25日發(fā)布的《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》同時廢止。至此，實現(xiàn)了個人所得稅制度的內(nèi)外統(tǒng)一。

同年12月29日，八屆全國人大常委會第五次會議通過《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》，當(dāng)日國家主席令第十八號公布施行，1958年9月11日一屆全國人大常委會第一百零一次會議原則通過的《中華人民共和國工商統(tǒng)一稅條例(草案)》自1994年1月1日起廢止。至此，實現(xiàn)了貨物和勞務(wù)稅制度的內(nèi)外統(tǒng)一。

1995年2月28日，八屆全國人大常委會第十二次會議通過《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國稅收征收管理法〉的決定》，當(dāng)日國家主席令第四十二號公布施行。修改以后的該法中作出了關(guān)于增值稅專用發(fā)票印制的規(guī)定。

同年10月30日，八屆全國人大常委會第十六次會議通過《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》，當(dāng)日國家主席令第五十七號公布施行。

1999年8月30日，九屆全國人大常委會第十一次會議通過《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，當(dāng)日國家主席令第二十二號公布生效。決定取消了個人所得稅法中關(guān)于儲蓄存款利息免稅的規(guī)定，規(guī)定對儲蓄存款利息征收個人所得稅的時間和征收辦法由國務(wù)院規(guī)定。9月30日，國務(wù)院據(jù)此發(fā)布《對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》。

2001年4月28日，九屆全國人大常委會第二十一次會議通過修訂以后的《中華人民共和國稅收征收管理法》，當(dāng)日國家主席令第四十九號公布，自5月1日起施行，但是不適用于耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、關(guān)稅和海關(guān)代征稅收的征收管理。(似乎也不適用于船舶噸稅的征收管理?！獎⒆糇?9月20日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅征收管理暫參照〈中華人民共和國稅收征收管理法〉執(zhí)行的通知》。

2005年10月27日，十屆全國人大常委會第十八次會議通過《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，當(dāng)日國家主席令第四十四號公布，自2006年1月1日起施行。這次個人所得稅法修改的內(nèi)容有兩項：第一，將工資、薪金所得的費用扣除額從每月800元提高到每月1600 元。第二，修改關(guān)于納稅申報的規(guī)定，規(guī)定個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。

2005年12月29日，十屆全國人大常委會第十九次會議通過《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于廢止〈中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例〉的決定》，當(dāng)日國家主席令第四十六號公布。據(jù)此，《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》自2006年1月1日起廢止。至此，初步實現(xiàn)了城鄉(xiāng)稅收制度的統(tǒng)一。

同日，上述會議通過《關(guān)于〈中華人民共和國刑法〉有關(guān)出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的解釋》并公告。

2007年3月16日，十屆全國人大第五次會議通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，當(dāng)日國家主席令第六十三號公布，自2008年1月1日起施行，1991年4月9日七屆全國人大第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時廢止。至此，實現(xiàn)了企業(yè)所得稅制度的內(nèi)外統(tǒng)一。

同年6月29日，十屆全國人大常委會第二十八次會議通過《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，當(dāng)日國家主席令第六十六號公布施行。這次個人所得稅法修改的內(nèi)容是：規(guī)定對儲蓄存款利息所得開征、減征和停征個人所得稅及其具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定。

同年12月29日，十屆全國人大常委會第三十一次會議通過《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，當(dāng)日國家主席令第八十五號公布，自2008年3月1日起施行。這次個人所得稅法修改的內(nèi)容是：將工資、薪金所得的費用扣除額從每月1600元提高到每月2000元。

2009年6月27日，十一屆全國人大常委會第九次會議通過《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于廢止部分法律的決定》，當(dāng)日國家主席令第十六號公布施行。決定廢止的法律中，包括1984年9月18日六屆全國人大常委會第七次會議通過的《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于授權(quán)國務(wù)院改革工商稅制發(fā)布有關(guān)稅收條例草案試行的決定》和1992年9月4日七屆全國人大常委會第二十七次會議通過的《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》。

2011年2月25日，十一屆全國人大常委會第十九次會議通過《中華人民共和國車船稅法》，當(dāng)日國家主席令第四十三號公布，自2012年1月1日起施行，2006年12月29日國務(wù)院公布的《中華人民共和國車船稅暫行條例》同時廢止。

同年6月30日，十一屆全國人大常委會第二十一次會議通過《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，當(dāng)日國家主席令第四十八號公布，自9月1日起施行。這次個人所得稅法修改的內(nèi)容有兩項，一是將工資、薪金所得的費用扣除額從每月1600元提高到每月2000元，二是分別調(diào)整了工資、薪金所得和個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用的稅率表。

2013年6月29日，十二屆全國人大常委會第三次會議通過《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國文物保護(hù)法〉等十二部法律的決定》，當(dāng)日國家主席令第五號公布施行，其中作出了關(guān)于修改《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定。

(二)部分重要相關(guān)法律中的稅收規(guī)定。

1993年3月31日，八屆全國人大第一次會議通過《中華人民共和國澳門特別行政區(qū)基本法》，當(dāng)日國家主席令第三號公布，自1999年12月20日起施行。該法第五章《經(jīng)濟(jì)》第一百零四條中規(guī)定：“澳門特別行政區(qū)保持財政獨立?！薄爸醒肴嗣裾辉诎拈T特別行政區(qū)征稅?！钡谝话倭懔鶙l規(guī)定：“澳門特別行政區(qū)實行獨立的稅收制度。”“澳門特別行政區(qū)參照原在澳門實行的低稅政策，自行立法規(guī)定稅種、稅率、稅收寬免和其他稅務(wù)事項。專營稅制由法律另作規(guī)定?！?/p>

同年7月2日，八屆全國人大常委會第二次會議通過《中華人民共和國農(nóng)業(yè)法》，當(dāng)日國家主席令第六號公布，自當(dāng)日起施行。該法第二章《農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營體制》第十六條中規(guī)定：“農(nóng)民依法繳納稅款”。第四十四條中規(guī)定：“國家運用稅收、價格、信貸等手段，鼓勵和引導(dǎo)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織和農(nóng)業(yè)勞動者增加農(nóng)業(yè)投入?！钡谖逭隆掇r(nóng)業(yè)投入》第四十六條規(guī)定：“國家采取稅收、信貸等手段鼓勵和扶持農(nóng)用生產(chǎn)資料工業(yè)的發(fā)展，適應(yīng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)對化肥、農(nóng)藥、獸藥、農(nóng)用薄膜和農(nóng)業(yè)機(jī)械等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的需求?！?/p>

同年12月29日，八屆全國人大常委會第五次會議通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國會計法〉的決定》，當(dāng)日國家主席令第十七號公布施行。修改以后的該法第三章《會計監(jiān)督》第二十條中規(guī)定：“各單位必須依照法律和國家有關(guān)規(guī)定接受財政、審計、稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報?！钡谖逭隆斗韶?zé)任》第二十六條規(guī)定：“單位領(lǐng)導(dǎo)人、會計人員和其他人員偽造、變造、故意毀滅會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的，或者利用虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料偷稅或者損害國家利益、社會公眾利益的，由財政、審計、稅務(wù)機(jī)關(guān)或者其他有關(guān)主管部門依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)負(fù)責(zé)處理，追究責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！钡诙邨l規(guī)定：“會計人員對不真實、不合法的原始憑證予以受理，或者對違法的收支不向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見，或者對嚴(yán)重違法損害國家和社會公眾利益的收支不向主管單位或者財政、審計、稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，情節(jié)嚴(yán)重的，給予行政處分；給公私財產(chǎn)造成重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?/p>

1994年3月22日，八屆全國人大第二次會議通過《中華人民共和國預(yù)算法》，當(dāng)日國家主席令第二十一號公布，自1995年1月1日起施行。該法第一章《總則》第八條規(guī)定：“國家實行中央和地方分稅制。”第三章《預(yù)算收支范圍》第十九條中規(guī)定：預(yù)算收入包括稅收收入、依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的國有資產(chǎn)收益、專項收入和其他收入。第六章《預(yù)算執(zhí)行》第四十五條規(guī)定：“預(yù)算收入征收部門，必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，及時、足額征收應(yīng)征的預(yù)算收入。不得違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自減征、免征或者緩征應(yīng)征的預(yù)算收入，不得截留、占用或者挪用預(yù)算收入?！钡谒氖艞l中規(guī)定：“各級政府應(yīng)當(dāng)加強對預(yù)算執(zhí)行的領(lǐng)導(dǎo)，支持政府財政、稅務(wù)、海關(guān)等預(yù)算收入的征收部門依法組織預(yù)算收入”?！柏斦?、稅務(wù)、海關(guān)等部門在預(yù)算執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)加強對預(yù)算執(zhí)行的分析；發(fā)現(xiàn)問題時應(yīng)當(dāng)及時建議本級政府采取措施予以解決?！?/p>

同年5月12日，八屆全國人大常委會第七次會議通過《中華人民共和國對外貿(mào)易法》，當(dāng)日國家主席令第二十二號公布，自7月1日起施行。該法第五章《對外貿(mào)易秩序》第二十七條中規(guī)定：對外貿(mào)易經(jīng)營者在對外貿(mào)易經(jīng)營活動中不得騙取國家的出口退稅。第六章《對外貿(mào)易促進(jìn)》第三十四條規(guī)定：“國家采取進(jìn)出口信貸、出口退稅及其他對外貿(mào)易促進(jìn)措施，發(fā)展對外貿(mào)易?！?/p>

1997年3月14日，八屆全國人大第五次會議通過修訂以后的《中華人民共和國刑法》，當(dāng)日國家主席令第八十三號公布，自10月1日起施行。該法修訂以后增設(shè)第二編《分則》第三章《破壞社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序罪》第六節(jié)《危害稅收征管罪》和其他若干涉稅規(guī)定。其中規(guī)定：納稅人或者扣繳義務(wù)人偷稅的，根據(jù)偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例，處有期徒刑或者拘役，并處罰金。以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，處有期徒刑或者拘役，并處罰金。納稅人欠繳應(yīng)納的稅款的，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，根據(jù)欠繳的稅額處有期徒刑、拘役和罰金。以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，根據(jù)稅款數(shù)額和情節(jié)處有期徒刑、無期徒刑或者拘役，并處罰金。虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，根據(jù)虛開稅款數(shù)額和情節(jié)處有期徒刑、無期徒刑或者死刑，并處罰金或者沒收財產(chǎn)。非法出售、購買或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的，處有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；數(shù)量巨大的，處有期徒刑或者無期徒刑，并處罰金或者沒收財產(chǎn)。偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的其他發(fā)票，用于騙取出口退稅、抵扣稅款的，處有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金或者沒收財產(chǎn)。偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的其他發(fā)票，處有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金。盜竊增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，按照侵犯財產(chǎn)罪的有關(guān)規(guī)定定罪處罰。單位犯上述有關(guān)條款規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照各該條的規(guī)定處罰。

1999年10月31日，九屆全國人大常委會第十二次會議通過修訂以后的《中華人民共和國會計法》，當(dāng)日國家主席令第二十四號公布，自2000年7月1日起施行。該法第四章《會計監(jiān)督》第三十三條中規(guī)定：“財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。”

2000年3月15日，九屆全國人大第三次會議通過《中華人民共和國立法法》，當(dāng)日國家主席令第三十一號公布，自7月1日起施行。該法第二章《法律》第一節(jié)《立法權(quán)限》第七條中規(guī)定：“全國人民代表大會制定和修改刑事、民事、國家機(jī)構(gòu)的和其他的基本法律。”“全國人民代表大會常務(wù)委員會制定和修改除應(yīng)當(dāng)由全國人民代表大會制定的法律以外的其他法律；在全國人民代表大會閉會期間，對全國人民代表大會制定的法律進(jìn)行部分補充和修改，但是不得同該法律的基本原則相抵觸。”第八條中規(guī)定：基本經(jīng)濟(jì)制度以及財政、稅收、海關(guān)、金融和外貿(mào)的基本制度，只能制定法律。第九條中規(guī)定：“本法第八條規(guī)定的事項尚未制定法律的，全國人民代表大會及其常務(wù)委員會有權(quán)作出決定，授權(quán)國務(wù)院可以根據(jù)實際需要，對其中的部分事項先制定行政法規(guī)”，另有規(guī)定者除外。

同年7月8日，九屆全國人大常委會第十六次會議通過《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國海關(guān)法〉的決定》，當(dāng)日國家主席令第三十五號公布，自2001年1月1日起施行。該法修改以后第五章仍然為《關(guān)稅》，其中對關(guān)稅的納稅人、進(jìn)出口貨物的完稅價格、特定地區(qū)進(jìn)出口貨物的減免稅、稅收強制執(zhí)行、稅收保全和行政復(fù)議等問題作出了進(jìn)一步的明確規(guī)定。

2001年2月28日，九屆全國人大常委會第二十次會議通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國民族區(qū)域自治法〉的決定》，當(dāng)日國家主席令第四十六號公布施行。修改以后的該法第三章《自治機(jī)關(guān)的自治權(quán)》第三十四條規(guī)定：“民族自治地方的自治機(jī)關(guān)在執(zhí)行國家稅法的時候，除應(yīng)由國家統(tǒng)一審批的減免稅收項目以外，對屬于地方財政收入的某些需要從稅收上加以照顧和鼓勵的，可以實行減稅或者免稅。自治州、自治縣決定減稅或者免稅，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。”第六章《上級國家機(jī)關(guān)的職責(zé)》第六十條規(guī)定：“上級國家機(jī)關(guān)根據(jù)國家的民族貿(mào)易政策和民族自治地方的需要，對民族自治地方的商業(yè)、供銷和醫(yī)藥企業(yè)，從投資、金融、稅收等方面給予扶持?！钡诹龡l規(guī)定：“上級國家機(jī)關(guān)在投資、金融、稅收等方面扶持民族自治地方改善農(nóng)業(yè)、牧業(yè)、林業(yè)等生產(chǎn)條件和水利、交通、能源、通信等基礎(chǔ)設(shè)施；扶持民族自治地方合理利用本地資源發(fā)展地方工業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、中小企業(yè)以及少數(shù)民族特需商品和傳統(tǒng)手工業(yè)品的生產(chǎn)?！?/p>

2002年6月29日，九屆全國人大常委會第二十八次會議通過《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》，當(dāng)日國家主席令第六十九號公布，自2003年1月1日起施行。該法第一章《總則》第八條規(guī)定：“中小企業(yè)必須遵守國家勞動安全、職業(yè)衛(wèi)生、社會保障、資源環(huán)保、質(zhì)量、財政稅收、金融等方面的法律、法規(guī)，依法經(jīng)營管理，不得侵害職工合法權(quán)益，不得損害社會公共利益?！钡诙隆顿Y金支持》第十二條中規(guī)定：“國家通過稅收政策，鼓勵對中小企業(yè)發(fā)展基金的捐贈?！?第十七條規(guī)定：“國家通過稅收政策鼓勵各類依法設(shè)立的風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)增加對中小企業(yè)的投資?！钡谌隆秳?chuàng)業(yè)扶持》第二十三條規(guī)定：“國家在有關(guān)稅收政策上支持和鼓勵中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展?！钡诙臈l規(guī)定：“國家對失業(yè)人員創(chuàng)立的中小企業(yè)和當(dāng)年吸納失業(yè)人員達(dá)到國家規(guī)定比例的中小企業(yè)，符合國家支持和鼓勵發(fā)展政策的高新技術(shù)中小企業(yè)，在少數(shù)民族地區(qū)、貧困地區(qū)創(chuàng)辦的中小企業(yè)，安置殘疾人員達(dá)到國家規(guī)定比例的中小企業(yè)，在一定期限內(nèi)減征、免征所得稅，實行稅收優(yōu)惠。”第二十五條規(guī)定：“地方人民政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況，為創(chuàng)業(yè)人員提供工商、財稅、融資、勞動用工、社會保障等方面的政策咨詢和信息服務(wù)?！?/p>

同年12月28日，九屆全國人大常委會第三十一次會議通過修訂以后的《中華人民共和國農(nóng)業(yè)法》，當(dāng)日國家主席令第八十一號公布，自2003年3月1日起施行。修訂以后的該法第六章《農(nóng)業(yè)投入與支持保護(hù)》第三十七條規(guī)定：“國家建立和完善農(nóng)業(yè)支持保護(hù)體系，采取財政投入、稅收優(yōu)惠、金融支持等措施，從資金投入、科研與技術(shù)推廣、教育培訓(xùn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料供應(yīng)、市場信息、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、檢驗檢疫、社會化服務(wù)以及災(zāi)害救助等方面扶持農(nóng)民和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，提高農(nóng)民的收入水平?！钡谒氖畻l中規(guī)定：“國家運用稅收、價格、信貸等手段，鼓勵和引導(dǎo)農(nóng)民和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織增加農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營性投入和小型農(nóng)田水利等基本建設(shè)投入?！钡谒氖龡l中規(guī)定：“國家采取稅收、信貸等手段鼓勵和扶持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的生產(chǎn)和貿(mào)易，為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)穩(wěn)定增長提供物質(zhì)保障?！钡谄哒隆掇r(nóng)業(yè)科技與農(nóng)業(yè)教育》第五十二條中規(guī)定：“對農(nóng)業(yè)科研單位、有關(guān)學(xué)校、農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣機(jī)構(gòu)舉辦的為農(nóng)業(yè)服務(wù)的企業(yè)，國家在稅收、信貸等方面給予優(yōu)惠?！钡诰耪隆掇r(nóng)民權(quán)益保護(hù)》第六十九條規(guī)定：“農(nóng)民和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)及代扣、代收稅款的單位應(yīng)當(dāng)依法征稅，不得違法攤派稅款及以其他違法方法征稅?！?/p>

2007年8月30日，十屆全國人大常委會第二十九次會議通過《中華人民共和國就業(yè)促進(jìn)法》，當(dāng)日國家主席令第七十號公布，自2008年1月1日起施行。該法第二章《政策支持》第十七條規(guī)定：“國家鼓勵企業(yè)增加就業(yè)崗位，扶持失業(yè)人員和殘疾人就業(yè)，對下列企業(yè)、人員依法給予稅收優(yōu)惠：(一)吸納符合國家規(guī)定條件的失業(yè)人員達(dá)到規(guī)定要求的企業(yè)；(二)失業(yè)人員創(chuàng)辦的中小企業(yè)； (三)安置殘疾人員達(dá)到規(guī)定比例或者集中使用殘疾人的企業(yè)；(四)從事個體經(jīng)營的符合國家規(guī)定條件的失業(yè)人員；(五)從事個體經(jīng)營的殘疾人；(六)國務(wù)院規(guī)定給予稅收優(yōu)惠的其他企業(yè)、人員。”

同年12月29日，十屆全國人大常委會第三十一次會議通過修訂以后的《中華人民共和國科學(xué)技術(shù)進(jìn)步法》，當(dāng)日國家主席令第八十二號公布，自2008年7月1日起施行。修訂以后的該法第一章《總則》第九條規(guī)定：“國家加大財政性資金投入，并制定產(chǎn)業(yè)、稅收、金融、政府采購等政策，鼓勵、引導(dǎo)社會資金投入，推動全社會科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)經(jīng)費持續(xù)穩(wěn)定增長?！钡诙隆犊茖W(xué)研究、技術(shù)開發(fā)與科學(xué)技術(shù)應(yīng)用》第十七條規(guī)定：“從事下列活動的，按照國家有關(guān)規(guī)定享受稅收優(yōu)惠：(一)從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)；(二)進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)或者性能不能滿足需要的科學(xué)研究或者技術(shù)開發(fā)用品；(三)為實施國家重大科學(xué)技術(shù)專項、國家科學(xué)技術(shù)計劃重大項目，進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的關(guān)鍵設(shè)備、原材料或者零部件；(四)法律、國家有關(guān)規(guī)定規(guī)定的其他科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)與科學(xué)技術(shù)應(yīng)用活動?！钡谌隆镀髽I(yè)技術(shù)進(jìn)步》第三十三條中規(guī)定：“企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以按照國家有關(guān)規(guī)定，稅前列支并加計扣除，企業(yè)科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)儀器、設(shè)備可以加速折舊?！钡谌鶙l規(guī)定：“下列企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定享受稅收優(yōu)惠：(一)從事高新技術(shù)產(chǎn)品研究開發(fā)、生產(chǎn)的企業(yè)；(二)投資于中小型高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)；(三)法律、行政法規(guī)規(guī)定的與科學(xué)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)的其他企業(yè)?！钡谒恼隆犊茖W(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)》第四十七條中規(guī)定：“社會力量設(shè)立的非營利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)按照國家有關(guān)規(guī)定享受稅收優(yōu)惠?！?/p>

2009年2月28日，十一屆全國人大常委會第七次會議通過《中華人民共和國刑法修正案(七)》，當(dāng)日國家主席令第十號公布施行。該修正案中涉稅犯罪的規(guī)定的主要修改是，取消了關(guān)于偷稅的處罰規(guī)定，代之以關(guān)于逃避繳納稅款的處罰規(guī)定。

2011年2月25日，十一屆全國人大常委會第十九次會議通過《中華人民共和國刑法修正案(八)》，當(dāng)日國家主席令第四十一號公布，自5月1日起施行。該修正案中取消了刑法中關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，騙取國家稅款；偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)的規(guī)定。

2014年4月24日，十二屆全國人大常委會第八次會議通過修訂以后的《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》，當(dāng)日國家主席令公布，自2015年1月1日起施行。該法中作出了有關(guān)稅收的規(guī)定。修訂以后的該法第二章《監(jiān)督管理》第二十一條規(guī)定：“國家采取財政、稅收、價格、政府采購等方面的政策和措施，鼓勵和支持環(huán)境保護(hù)技術(shù)裝備、資源綜合利用和環(huán)境服務(wù)等環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?！钡诙l規(guī)定：“企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，在污染物排放符合法定要求的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步減少污染物排放的，人民政府應(yīng)當(dāng)依法采取財政、稅收、價格、政府采購等方面的政策和措施予以鼓勵和支持?！钡谒恼隆斗乐刮廴竞推渌Α返谒氖龡l規(guī)定：“排放污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納排污費。排污費應(yīng)當(dāng)全部專項用于環(huán)境污染防治，任何單位和個人不得截留、擠占或者挪作他用?！薄耙勒辗梢?guī)定征收環(huán)境保護(hù)稅的，不再征收排污費?！?/p>

(三)全國人大授權(quán)國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。

1993年12月25日，國務(wù)院批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局報送的《工商稅制改革實施方案》，自1994年1月1日起施行。據(jù)此，國務(wù)院發(fā)布了有關(guān)稅收的一系列行政法規(guī)，并逐步完善。

1.貨物和勞務(wù)稅。

1993年12月13日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，上述法規(guī)均自1994年1月1日起施行；國務(wù)院1984年9月18日發(fā)布的《中華人民共和國增值稅條例(草案)》、《中華人民共和國產(chǎn)品稅條例(草案)》、《中華人民共和國營業(yè)稅條例(草案)》和《中華人民共和國消費稅暫行條例》實施以前關(guān)于征收消費稅的規(guī)定同時廢止。

2000年10月22日，國務(wù)院批轉(zhuǎn)財政部、國家稅務(wù)總局等12個單位報送的《交通和車輛稅費改革實施方案》；發(fā)布《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》，自2001年1月1日起施行。

2008年11月10日，國務(wù)院公布修訂以后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。

此外，2003年11月23日，根據(jù)修改以后的《中華人民共和國海關(guān)法》，國務(wù)院發(fā)布修訂以后的《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》，自2004年1月1日起施行。

2008年12月7日，國務(wù)院公布《關(guān)于修改部分行政法規(guī)的決定》，自當(dāng)日起實施，修改的行政法規(guī)中包括《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》。

2.所得稅。

1993年12月13日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》(僅適用于內(nèi)資企業(yè))，自1994年1月1日起施行，國務(wù)院1984年9月18日發(fā)布的《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例(草案)》和《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》、1985年4月11日發(fā)布的《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》、1988年6月25日發(fā)布的《中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例》同時廢止。至此，實現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)所得稅制度的統(tǒng)一。

1993年12月13日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。

2000年6月20日，國務(wù)院發(fā)出《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》，規(guī)定自當(dāng)年1月1日起個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營所得比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。

3.財產(chǎn)稅。

1993年12月25日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國資源稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行，1984年9月18日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國資源稅條例(草案)》和《中華人民共和國鹽稅條例(草案)》同時廢止。

1997年7月7日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國契稅暫行條例》，自10月1日起施行，1950年4月3日政務(wù)院公布的《契稅暫行條例》同時廢止。

2000年11月8日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、交通部和海關(guān)總署發(fā)出《關(guān)于將船舶噸稅納入預(yù)算管理的通知》，自2001年1月1日起執(zhí)行。

2006年12月29日，國務(wù)院公布《中華人民共和國車船稅暫行條例》，自2007年1月1日起施行，1986年9月15日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》和1951年9月13日政務(wù)院公布的《車船使用牌照稅暫行條例》同時廢止。至此，實現(xiàn)了車船稅制度的內(nèi)外統(tǒng)一。

2006年12月31日，國務(wù)院公布修訂以后的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，自2007年1月1日起施行。

2007年12月1日，國務(wù)院公布修訂以后的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》，自2008年1月1日起施行。

2008年12月31日，國務(wù)院決定自2009年1月1日起廢止1951年8月8日政務(wù)院公布的《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，按照1986年9月15日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人征收房產(chǎn)稅。至此，實現(xiàn)了房產(chǎn)稅制度的內(nèi)外統(tǒng)一。

2011年9月30日，國務(wù)院公布修訂以后的《中華人民共和國資源稅暫行條例》。至此，實現(xiàn)了資源稅制度的內(nèi)外統(tǒng)一。

同年12月5日，國務(wù)院公布《中華人民共和國船舶噸稅暫行條例》，自2012年1月1日起實施，1952年9月29日經(jīng)政務(wù)院財政經(jīng)濟(jì)委員會批準(zhǔn)、海關(guān)總署公布的《船舶噸稅暫行辦法》同時廢止。

2013年12月7日，國務(wù)院公布《關(guān)于修改部分行政法規(guī)的決定》，自當(dāng)日起實施，修改的行政法規(guī)中包括《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》。

4.其他稅收。

1994年1月23日，國務(wù)院發(fā)出《關(guān)于取消集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別稅、獎金稅、工資調(diào)節(jié)稅和將屠宰稅、筵席稅下放給地方管理的通知》。通知中規(guī)定：自當(dāng)年1月1日起，廢止國務(wù)院1962年4月16日批準(zhǔn)的財政部制定的《集市交易稅試行規(guī)定》，1982年4月22日批準(zhǔn)的財政部制定的《關(guān)于征收燒油特別稅的試行規(guī)定》、12月13日發(fā)布的《牲畜交易稅暫行條例》，1985年7月3日修訂發(fā)布的《國營企業(yè)獎金稅暫行規(guī)定》和發(fā)布的《國營企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅暫行規(guī)定》、8月24日發(fā)布的《集體企業(yè)獎金稅暫行規(guī)定》、9月20日發(fā)布的《事業(yè)單位獎金稅暫行規(guī)定》，并將屠宰稅和筵席稅下放省級人民政府管理。繼續(xù)征收屠宰稅和筵席稅的地區(qū)，省級人民政府可以根據(jù)政務(wù)院、國務(wù)院發(fā)布的屠宰稅暫行條例、筵席稅暫行條例的規(guī)定，制定具體征收辦法，并報國務(wù)院備案。*在實際執(zhí)行中，絕大多數(shù)地區(qū)繼續(xù)征收屠宰稅；只有少數(shù)地區(qū)繼續(xù)征收筵席稅，后來陸續(xù)停征。

同年1月30日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定》，自當(dāng)日起施行，1983年11月12日國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于對農(nóng)林特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的若干規(guī)定》同時廢止。

2005年7月11日，國務(wù)院發(fā)出《關(guān)于2005年深化農(nóng)村稅費改革試點工作的通知》，其中規(guī)定全面取消牧業(yè)稅(此稅始終僅在少數(shù)邊遠(yuǎn)省、自治區(qū)的牧區(qū)征收，沒有制定全國統(tǒng)一的法規(guī)，由征收此稅的省、自治區(qū)自定辦法征收)。

2006年2月17日，國務(wù)院廢止本院1994年1月30日發(fā)布的《關(guān)于對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定》和政務(wù)院1950年12月19日公布的《屠宰稅暫行條例》。*國務(wù)院關(guān)于廢止第一個文件的表述，與2005年12月29日十屆全國人大常委會第十九次會議通過的《關(guān)于廢止〈中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例〉的決定》似乎不太吻合。

同年4月28日，國務(wù)院公布《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》，自當(dāng)日起施行。

2008年1月15日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于廢止部分行政法規(guī)的決定》。據(jù)此，《中華人民共和國筵席稅暫行條例》自當(dāng)日起失效。*似乎可以理解為廢止。

2012年11月9日，國務(wù)院公布《關(guān)于修改和廢止部分行政法規(guī)的決定》，其中廢止了《中華人民共和國固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例》，自2013年1月1日起施行。

5.稅收管理。

1993年12月23日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部發(fā)布《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》，自當(dāng)日起施行。

2010年12月20日，國務(wù)院公布《關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》，自2011年2月1日起施行。

2011年1月8日，國務(wù)院公布《關(guān)于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》，其中對《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》、《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》、《中華人民共和國海關(guān)船舶噸稅暫行辦法》、*似應(yīng)為《船舶噸稅暫行辦法》?！吨腥A人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》、《中華人民共和國印花稅暫行條例》、《中華人民共和國固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例》、《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》等稅收行政法規(guī)作了一些技術(shù)性修改，自當(dāng)日起施行。

2012年11月9日，國務(wù)院公布《關(guān)于修改和廢止部分行政法規(guī)的決定》，其中修改了《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》的個別條款，自2013年1月1日起施行。

2013年7月18日，國務(wù)院公布《關(guān)于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》，其中修改了《中國人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》的個別條款，自當(dāng)日起施行。

四、關(guān)于進(jìn)一步完善中國稅收立法的初步展望

2011年3月14日，十一屆全國人大第四次會議批準(zhǔn)《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》。綱要第十一篇《改革攻堅 完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制》第四十七章《加快財稅體制改革》第三節(jié)《改革和完善稅收制度》中提出：“按照優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、公平稅收負(fù)擔(dān)、規(guī)范分配關(guān)系、完善稅權(quán)配置的原則，健全稅制體系，加強稅收法制建設(shè)?！?/p>

2013年10月30日，新華社授權(quán)發(fā)布十二屆全國人大常委會立法規(guī)劃，其中增值稅法等若干單行稅法(沒有逐項列出)列入條件比較成熟、任期內(nèi)擬提請審議的法律草案。

同年11月12日，中國共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會第三次全體會議通過《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》。決定第五部分《深化財稅體制改革》中提出：“必須完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)、透明預(yù)算、提高效率，建立現(xiàn)代財政制度，發(fā)揮中央和地方兩個積極性?！钡诎瞬糠帧都訌娚鐣髁x民主政治制度建設(shè)》中提出：推動人民代表大會制度與時俱進(jìn)，完善中國特色社會主義法律體系，落實稅收法定原則。

根據(jù)中共中央、全國人大及其常委會的上述要求，中國進(jìn)一步完善稅收立法，可以先從憲法、稅收法律和涉及稅收的其他法律三個方面考慮。

《中華人民共和國憲法》是中國的根本大法，具有最高法律效力。但是，中國現(xiàn)行憲法中沒有直接規(guī)定稅收法定原則，不同于當(dāng)今世界很多國家的憲法，也不同于舊中國時期制定的很多憲法和具有憲法性質(zhì)的法律。在中國走向現(xiàn)代民主和法制的新時代，這種情況應(yīng)當(dāng)盡快改變，可以考慮將稅收法定原則直接寫入憲法，根據(jù)實行分稅制財政管理體制的需要規(guī)定不同層級的稅收立法權(quán)，全面規(guī)定自然人、法人、其他組織依法納稅的義務(wù)和可以依法享受的權(quán)利，同時規(guī)定財政、審計等相關(guān)制度的基本原則。鑒于目前未見中共中央、全國人大及其常委會公布關(guān)于修改憲法的意見，估計此事暫時難以列入立法計劃，似乎只能從長計議，但是有關(guān)研究工作恐怕不應(yīng)當(dāng)因此放棄。

關(guān)于完善稅收法律，隨著中國法制建設(shè)的逐步推進(jìn)，公眾民主和法治觀念的日益增強，近年來社會各界要求落實立法法關(guān)于稅收的基本制度只能制定法律的規(guī)定，取消全國人大常委會關(guān)于國務(wù)院可以制定稅收行政法規(guī)的授權(quán)的呼聲很高，稅收立法的任務(wù)很繁重，既涉及一些現(xiàn)行稅收行政法規(guī)需要上升為法律，也涉及一些現(xiàn)行稅收法律需要修改。因此，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完善稅制、稅收管理制度的需要和可能，區(qū)別不同情況，逐步推進(jìn)，并盡量加快步伐：條件已經(jīng)比較成熟的稅收行政法規(guī)(如關(guān)稅條例)，可以先行升格為法律；條件暫時不太成熟的稅收行政法規(guī)(如消費稅暫行條例)，應(yīng)當(dāng)先行完善行政法規(guī)，待其比較成熟以后升格為法律；正在改革中的稅種(如增值稅、營業(yè)稅)，應(yīng)當(dāng)加快改革步伐，在改革完成以后適時制定法律；有些地方稅(如房地產(chǎn)稅、車船稅)是否必須由全國人大或者全國人大常委會立法，可否改由地方人大立法，似乎值得研究；已經(jīng)制定的某些稅收法律(如個人所得稅法、稅收征管法)，也應(yīng)當(dāng)隨著有關(guān)稅制和稅收管理制度的改革盡快完善。

關(guān)于涉及稅收的其他法律，可以采取“跟進(jìn)”的方式：第一，在修改稅收法律以后，應(yīng)當(dāng)及時修改相關(guān)法律中的有關(guān)條款。制定此類法律和修改此類法律中涉及的稅收條款，都宜粗不宜細(xì)，以免出現(xiàn)稅法規(guī)定零散、不規(guī)范和不統(tǒng)一，對于某些經(jīng)濟(jì)、社會事務(wù)產(chǎn)生不必要、不適當(dāng)?shù)母深A(yù)，由于修法工作繁瑣而影響執(zhí)法工作效率等現(xiàn)象。第二，涉及稅收的其他法律制定和修改以后，稅收法律需要相應(yīng)修改的，也應(yīng)當(dāng)及時修改。

[1]全國人民代表大會常務(wù)委員會、國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和新華社網(wǎng)站。

[2]《全國人民代表大會常務(wù)委員會公報》、《國務(wù)院公報》和《國家稅務(wù)總局公報》、《人民日報》、《經(jīng)濟(jì)日報》、《中國財經(jīng)報》、《中國稅務(wù)報》、《中國財政年鑒》、《中國稅務(wù)年鑒》等報刊。

[3]財政部辦公廳、綜合計劃司、稅務(wù)總局、農(nóng)業(yè)稅征收管理局：《中華人民共和國財政史料》(第一、二、四、八輯)，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社1982～1989年版。

[4]國家稅務(wù)總局：《中國稅收基本法規(guī)匯編(1949.9～2009.9)》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社2010年版。

[5]國家稅務(wù)局辦公室、國家稅務(wù)總局辦公室、國家稅務(wù)總局辦公廳：《中華人民共和國工商稅收基本法規(guī)匯編》(1991年至1996年各卷)，法律出版社、經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社、中國稅務(wù)出版社，1991～1996年版。

[6]國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局辦公廳：《中華人民共和國稅收基本法規(guī)》(1998年至2014年各卷)，中國稅務(wù)出版社。

[7]財政部稅務(wù)總局、國家稅務(wù)局、國家稅務(wù)總局：《稅收工作文件法規(guī)選編》(1979年至2001年各卷)，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社、中國稅務(wù)出版社。

[8]國家稅務(wù)總局：《中華人民共和國稅收大事記(1949～2009)》。中國財政經(jīng)濟(jì)出版社2012年版。

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