關(guān)于企業(yè)實(shí)收資本的若干問(wèn)題探析

孫寶民/黑龍江旅游集團(tuán)有限公司

關(guān)于企業(yè)實(shí)收資本的若干問(wèn)題探析

孫寶民/黑龍江旅游集團(tuán)有限公司

企業(yè)在成立之初，由投資者實(shí)際投主企業(yè)的資本。即企業(yè)成立之時(shí)所籌集的資本金，投資者投入的資本金在沒(méi)有法律允許下不能私自進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，也不能以任何方式進(jìn)行轉(zhuǎn)移，而資本公積也可以按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本金。但在通常情況下，企業(yè)的實(shí)收資本是不能隨意進(jìn)行減少，在保持完整的情況下可以按一定比例進(jìn)行增值。本文從企業(yè)實(shí)收資本與注冊(cè)資本和投資總額的聯(lián)系與區(qū)別入手，分析了會(huì)講述咎企業(yè)增減實(shí)收資本的基本途徑，并進(jìn)一步對(duì)加強(qiáng)企業(yè)實(shí)收資本舞弊行為的防范進(jìn)行了具體的闡述。

實(shí)收資本；會(huì)計(jì)核算；舞弊行為；防范

一、企業(yè)實(shí)收資本與注冊(cè)資本和投資總額的聯(lián)系與區(qū)別

實(shí)收資本是指在企業(yè)章程或是合同、協(xié)議的約定下，所有者實(shí)際投入企業(yè)的資本，這部分資本在一般情況下都不需要進(jìn)行償還，可以長(zhǎng)期進(jìn)行周轉(zhuǎn)使用。

與注冊(cè)資本的聯(lián)系和區(qū)別:當(dāng)企業(yè)在工商行政管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行登記注冊(cè)時(shí)其所注冊(cè)的資本總額即是注冊(cè)資本，投資者利用注冊(cè)資本進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，是企業(yè)為承擔(dān)民事責(zé)任而需要投入的資本，也就是企業(yè)在想成立，注冊(cè)資本即是企業(yè)的本錢，是企業(yè)資本的重要來(lái)源，注冊(cè)資本可以一次繳足，也可以分期進(jìn)行繳納，對(duì)于分期繳納的注冊(cè)資本，其在沒(méi)有繳足之前與企業(yè)實(shí)收資本數(shù)額是不同的，而全部繳納完成后，企業(yè)的注冊(cè)資本與實(shí)收資本數(shù)額是相等的。

與投資總額的聯(lián)系與區(qū)別:投資總額不僅包括注冊(cè)資本同時(shí)也包括供入的資金。在企業(yè)的合同章程中其不僅包括基本建設(shè)資金，同時(shí)也包括生產(chǎn)流動(dòng)資金，而這部分資金包括注冊(cè)資本，注冊(cè)資本按規(guī)定必然是投資者自己的資金、實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)和專有技術(shù)，而借入的資金及不屬于自己產(chǎn)權(quán)和自己處置權(quán)的財(cái)產(chǎn)不屬于注冊(cè)資本。通過(guò)分析可以有效的分清實(shí)收資本與其他資金之間的聯(lián)系與區(qū)別，這對(duì)于企業(yè)在成立之初驗(yàn)資及促使的合法性和真實(shí)性具有極其重要的意義。

二、會(huì)計(jì)核算中企業(yè)增減實(shí)收資本的基本途徑

1.企業(yè)增加資本的主要途徑。一是將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。會(huì)計(jì)上應(yīng)借記“資本公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

二是將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。會(huì)計(jì)上應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

三是所有者投入。企業(yè)應(yīng)在收到投資者投入的資金時(shí)，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“實(shí)收資本”等科目。

2.企業(yè)實(shí)收資本減少的途徑。通常情況下是企業(yè)資本過(guò)剩，或是當(dāng)企業(yè)發(fā)生重大虧損時(shí)而需要對(duì)實(shí)收資本進(jìn)行減少。另一種情況是針對(duì)于股份制公司而言的，即當(dāng)公司發(fā)展到一定時(shí)期時(shí)，公司內(nèi)的資本結(jié)構(gòu)發(fā)生了一定的改變，這時(shí)即需要利用股票回購(gòu)的方式來(lái)對(duì)公司實(shí)收資本進(jìn)行減少，從而實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)資本結(jié)構(gòu)的目的。

三、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)實(shí)收資本舞弊行為的防范

1.對(duì)實(shí)收資本賬戶余額變動(dòng)的情況進(jìn)行分析。實(shí)收資本賬戶余額的變動(dòng)情況需要根據(jù)本期與上期的數(shù)額進(jìn)行比較，同時(shí)還要將本期的實(shí)收資本賬戶實(shí)際數(shù)與資金預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算進(jìn)行比較，看其是否有異常情況。

2.注意出資方式。當(dāng)對(duì)審查一個(gè)企業(yè)的出資方式是否與相關(guān)的法律和法規(guī)相符合時(shí)，需要企業(yè)提供協(xié)調(diào)、合同、章程等有關(guān)部門的批件，看其是否與法律法規(guī)規(guī)定的出資方式相吻合。

3.注意出資比例。在企業(yè)的投資中，由于投資者所投入資金的不同每個(gè)投資人所應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)履行的義務(wù)也都會(huì)有所不同，所以會(huì)根據(jù)投資額的不同來(lái)確定投資比例，同時(shí)為了確定投資比例是否符合企業(yè)章程、合同和招股說(shuō)明書等文件中的規(guī)定，需要對(duì)投資比例與企業(yè)的相關(guān)賬簿及有關(guān)批文進(jìn)行比對(duì)，確定其是否一致。而在這其中，由于企業(yè)的性質(zhì)不同，所以對(duì)于投資比例的規(guī)定和要求也會(huì)有所差異，所以在根據(jù)企業(yè)的不同改天換地來(lái)正確對(duì)待。

4.注意出資數(shù)額。應(yīng)注意核對(duì)以下三個(gè)方面：（1）核對(duì)經(jīng)過(guò)年檢的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的注冊(cè)資金；（2）核對(duì)企業(yè)設(shè)立時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資報(bào)告及上年度決算審計(jì)報(bào)告審定的實(shí)收資本；（3）核對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、總賬、明細(xì)賬中的實(shí)收資本余額。

5.注意出資日期。應(yīng)注意檢查企業(yè)“實(shí)收資本（股本）”明細(xì)賬、銀行收款單據(jù)、財(cái)產(chǎn)移交證明、出資證明、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等單據(jù)，檢查出資者的實(shí)際出資日期與企業(yè)章程、合同的規(guī)定是否一致。

6.注意出資依據(jù)是否合法。如果投資者以貨幣資金出資，應(yīng)檢查投資者存入或匯入企業(yè)開(kāi)戶銀行的進(jìn)賬單、交款憑證或轉(zhuǎn)賬支票，檢查其存入銀行的日期、用途、金額、幣種是否與企業(yè)章程、合同的規(guī)定相一致；如果投資者以實(shí)物投資，應(yīng)檢查實(shí)物的原始發(fā)票、驗(yàn)資證明、財(cái)產(chǎn)所有權(quán)證明等原始單據(jù)；如果投資者以無(wú)形資產(chǎn)投資，應(yīng)檢查專利權(quán)證書、商標(biāo)注冊(cè)證書和評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估報(bào)告等原始單據(jù)。

7.注意投入的資本是否存在。

（1）對(duì)企業(yè)投資者投入的現(xiàn)金進(jìn)行檢查時(shí)，需要看其是否存入企業(yè)的開(kāi)戶銀行帳戶中，而且以銀行的收款通知為主；而對(duì)于企業(yè)借入的資金，也要對(duì)其進(jìn)行檢查，避免發(fā)生以借入的資金存入開(kāi)戶賬戶頂替實(shí)收資本的情況發(fā)生，部分企業(yè)會(huì)利用借入的資金存入開(kāi)戶銀行后驗(yàn)資完成后又將款項(xiàng)返還給借出單位的情況，同時(shí)在企業(yè)的“其他應(yīng)收款”中進(jìn)行長(zhǎng)期的掛賬。這在檢查中都要進(jìn)行注意。

（2）投資者投入的房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)是否具有所有權(quán)證明，是否屬投資者所有且未設(shè)立任何擔(dān)保物權(quán)。

（3）投入的實(shí)物資產(chǎn)是否歸投資者所有，且未設(shè)立任何擔(dān)保物權(quán)，是否已辦理驗(yàn)收手續(xù)；投資者有無(wú)將他人資產(chǎn)作為投資，驗(yàn)資后又予抽回的情況。

（4）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，是否符合無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件以及無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入。

（5）可向證券交易所和金融機(jī)構(gòu)發(fā)函核對(duì)股份制企業(yè)發(fā)行的股票數(shù)量、種類和價(jià)值是否合法、合規(guī)，并驗(yàn)證股票存根與有關(guān)明細(xì)賬的數(shù)額是否一致，同時(shí)核查銀行收款單。

8.檢查投入資本的賬務(wù)處理。查證股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí)，是否按規(guī)定將實(shí)際收到的金額借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，按溢價(jià)部分貸記“資本公積———股本溢價(jià)”科目。查證股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金減去發(fā)行股票凍結(jié)期間的利息收入后的相關(guān)費(fèi)用，是否從發(fā)行股票的溢價(jià)中抵消。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中中要保證實(shí)收資本的完整性，因此在檢查過(guò)程不僅要確保企業(yè)賬面上的實(shí)收資本確實(shí)存在，同時(shí)還要確實(shí)的反映于賬簿中，同時(shí)還在保證其明細(xì)賬與資產(chǎn)賬戶余額及有關(guān)原始文件的記錄進(jìn)行核對(duì)，對(duì)股本業(yè)務(wù)是否有遺漏的地方進(jìn)行決斷，從而確保企業(yè)實(shí)收資本的真實(shí)性和完整性。

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[2]葉小麗.探討工商年檢中實(shí)收資本的審計(jì)[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇.2008,7(11).

[3]付林龍.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的審計(jì)［J］.現(xiàn)代企業(yè)，2009，（7）.