對(duì)煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的探討

李小海/中國(guó)神華能源股份有限公司

對(duì)煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的探討

李小海/中國(guó)神華能源股份有限公司

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)逐步成為內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的趨勢(shì)和方向。本文通過(guò)闡述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的涵義和重要性，提出了在煤炭企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的看法。

內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；風(fēng)險(xiǎn)管理

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的涵義

隨著經(jīng)濟(jì)實(shí)體規(guī)模不斷膨脹，以測(cè)試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)模式變得十分復(fù)雜，以評(píng)估設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及其內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，分析、判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，制定與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)策略、審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序，將審計(jì)資源重點(diǎn)配置于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平的一種審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅僅是一種審計(jì)技術(shù)，它是因?qū)徲?jì)理念的轉(zhuǎn)變而產(chǎn)生的審計(jì)模式、審計(jì)方法的革新。它立足于對(duì)企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行系統(tǒng)的審查、分析和評(píng)價(jià)，并據(jù)以制定審計(jì)策略及與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。

二、煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)模糊。煤炭企業(yè)的管理主要偏向于生產(chǎn)管理，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)所提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解，把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)當(dāng)成自己給自己挑毛病找麻煩的機(jī)構(gòu)，心理上存排斥內(nèi)部審計(jì)的觀念。

2.內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄。當(dāng)前煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄，主要以開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)為主，審計(jì)對(duì)象主要是企業(yè)憑證、賬簿、報(bào)表等，很少涉及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、效益等領(lǐng)域，缺少全方位的宏觀思維。

3.內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。由于我國(guó)煤炭企業(yè)特有的管理模式，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作受到方方面面的制約，內(nèi)部審計(jì)職能沒(méi)有能夠隨著企業(yè)的發(fā)展而及時(shí)完善，審計(jì)作用得不到正常發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。

4.內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)陳舊，對(duì)新的審計(jì)理論或?qū)徲?jì)技術(shù)了解不多，影響審計(jì)質(zhì)量的提高。內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)不盡合理。內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練，獨(dú)立性差，缺乏足夠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)。

5.對(duì)下屬單位的審計(jì)流于形式。企業(yè)在對(duì)其下屬單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，往往是派駐內(nèi)部審計(jì)人員到各下屬單位進(jìn)行調(diào)查，由于企業(yè)總部審計(jì)人員對(duì)下屬單位的情況并不十分了解，或者不能真正起到監(jiān)督作用，在審計(jì)時(shí)往往只是片面地從財(cái)務(wù)資料上尋找數(shù)據(jù)，靠一些經(jīng)驗(yàn)去判斷某些事項(xiàng)的正確與否，審計(jì)大多停留在表面形式，沒(méi)有真正起到監(jiān)督的作用。

三、煤炭企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的看法

煤炭企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，筆者認(rèn)為應(yīng)該做好以下幾項(xiàng)工作：

1.拓展內(nèi)部審計(jì)的職能與范疇。隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)時(shí)代的來(lái)臨，內(nèi)部審計(jì)的職能也應(yīng)全面拓展，由監(jiān)督和評(píng)價(jià)發(fā)展為保證和咨詢(xún)，充分體現(xiàn)公司治理的目標(biāo)。在全面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的要求下，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)，其作業(yè)范圍也應(yīng)突破財(cái)務(wù)領(lǐng)域的局限。在實(shí)踐中，有條件的企業(yè)在有效開(kāi)展或恰當(dāng)委托外部從事財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)向內(nèi)部控制評(píng)審、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、合約審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、環(huán)境內(nèi)部審計(jì)、質(zhì)量控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、戰(zhàn)略管理審計(jì)和管理舞弊審計(jì)等領(lǐng)域拓展其作業(yè)。而在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)觀念下，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)生變化，控制仍然重要，但內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)則體現(xiàn)在分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與管理風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，幫助企業(yè)在承擔(dān)適度風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)抓住發(fā)展的機(jī)會(huì)，使內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃與公司風(fēng)險(xiǎn)管理策略緊密聯(lián)系，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的功能，更好地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

2.重構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的組織系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)工作的組織系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部控制體系的有力屏障。以上市公司為例，內(nèi)部審計(jì)的組織模式及職權(quán)必須符合上市公司的結(jié)構(gòu)要求，以為內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

首先，建立具有獨(dú)立性、權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，改變上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)平行于各職能部門(mén)的現(xiàn)狀，使之向更高層級(jí)升格，從體制上保證內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容的全面展開(kāi)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)協(xié)調(diào)各方面關(guān)系，憑借優(yōu)勢(shì)通過(guò)具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)體現(xiàn)其監(jiān)督評(píng)價(jià)服務(wù)職能，并側(cè)重于對(duì)高層經(jīng)理及其下屬各職能部門(mén)工作的監(jiān)督的評(píng)價(jià)，提出建設(shè)性建議。

其次，變革內(nèi)部審計(jì)的管理模式?？紤]到我國(guó)上市公司的實(shí)際狀況，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，有兩種比較合理的選擇：一是由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；二是隸屬于董事會(huì)。從理論上講，監(jiān)事會(huì)有更大的權(quán)利行使所有者賦予的監(jiān)督權(quán)，董事會(huì)則有更大的權(quán)利行使決策權(quán)。作為保護(hù)所有者權(quán)益的內(nèi)部審計(jì)，行使監(jiān)督權(quán)應(yīng)歸于監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，以在公司內(nèi)部形成一個(gè)完整的監(jiān)督系統(tǒng)。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置的前提是公司監(jiān)事會(huì)有充分的權(quán)力與能力行使所有者的監(jiān)督權(quán)。考慮到我國(guó)改制后一部分公司監(jiān)事會(huì)存在監(jiān)督權(quán)的行使缺乏力度等問(wèn)題，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，可以采取另一種模式，由董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)方面要向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告業(yè)績(jī)。為保證其地位的獨(dú)立性，應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人與審計(jì)委員會(huì)主席的溝通暢通無(wú)阻。

3.提高內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力。IIA全球?qū)徲?jì)信息網(wǎng)絡(luò)調(diào)查表結(jié)果表明，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)應(yīng)該是：調(diào)查人員(44.6%)；指導(dǎo)顧問(wèn)(57%)；咨詢(xún)專(zhuān)家(45.6%)；管理層的有益助手 (34.7%)；其他人士(32.1%)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該具備以下素質(zhì)：

（1）多面手：擁有大局觀，對(duì)整個(gè)組織的價(jià)值具有前瞻性考慮。

（2）置身其中：要參與和了解公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)提出解決措施，不搞秋后算賬。

（3）精通技術(shù)：應(yīng)用專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)來(lái)預(yù)防和減少公司的風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)控制和治理過(guò)程的效果。

（4）顧問(wèn)：提供確認(rèn)、培訓(xùn)和咨詢(xún)服務(wù)。

（5）領(lǐng)導(dǎo)人：在風(fēng)險(xiǎn)控制和改進(jìn)公司治理的效果方面發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用。

煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)是從原財(cái)務(wù)部門(mén)分離出來(lái)的，獨(dú)立性差，并且缺乏與生產(chǎn)管理等相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。因此，必須提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，不僅要精通財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)，還要具有經(jīng)濟(jì)管理、金融、統(tǒng)計(jì)、工程技術(shù)、法律、信息和計(jì)算機(jī)等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)；要不斷通過(guò)后續(xù)教育，培養(yǎng)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，通過(guò)審計(jì)實(shí)踐，提高審計(jì)人員敏銳的洞察力、判斷力和組織協(xié)調(diào)能力等。除此之外，內(nèi)部審計(jì)人員要提高處理人際關(guān)系的能力和技巧。只有與被審計(jì)單位以及企業(yè)董事會(huì)、管理層和內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)保持良好的關(guān)系，才能使內(nèi)部審計(jì)工作得到他人的理解和支持，內(nèi)部職能得以發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告得到重視，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。同時(shí)還要把考試、考核和培訓(xùn)結(jié)合起來(lái)，有計(jì)劃地對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行知識(shí)更新教育，使其適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。

4、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，完善內(nèi)部審計(jì)人員的管理制度

目前對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的考核，基本上是按照企業(yè)通用的考核管理人員的方法進(jìn)行，沒(méi)有體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性，內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有得到與其工作努力及其成果相適應(yīng)的獎(jiǎng)懲和來(lái)自企業(yè)其他部門(mén)的廣泛承認(rèn)，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員工作的積極性帶來(lái)極大的挫傷。因此，為了提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的凝聚力，提高其工作人員的積極性，企業(yè)必須制定內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

IIA在調(diào)查的基礎(chǔ)上，總結(jié)出評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)體系，這些研究成果對(duì)我國(guó)企業(yè)應(yīng)該有很好的借鑒作用。這些標(biāo)準(zhǔn)包括數(shù)量化標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量化標(biāo)準(zhǔn)、反饋式標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)量化標(biāo)準(zhǔn)是指可以量化的業(yè)績(jī)，如內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所消耗的資源、審計(jì)工作時(shí)間、完成的審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)的次數(shù)、審計(jì)報(bào)告次數(shù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)金額、浪費(fèi)損失的金額、促進(jìn)增收節(jié)支的金額、舞弊發(fā)生率、降低外部審計(jì)的費(fèi)用等。質(zhì)量化標(biāo)準(zhǔn)包括：促進(jìn)內(nèi)部控制完善的建議、提高經(jīng)營(yíng)效率的建議、提出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的有效性等。反饋式標(biāo)準(zhǔn)包括：來(lái)自審計(jì)委員會(huì)、高層管理者、其他管理者、被審計(jì)對(duì)象、外部審計(jì)師等各方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)，如對(duì)他們所提出的意見(jiàn)的評(píng)價(jià)、對(duì)工作效率、努力程度、敬業(yè)精神、專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平、溝通協(xié)調(diào)能力、職業(yè)道德等?？傊?，標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該全面、客觀并不斷完善，既要讓成績(jī)得到肯定，也要讓缺點(diǎn)得到暴露，讓內(nèi)部審計(jì)人員既有動(dòng)力又有壓力，保持旺盛的戰(zhàn)斗力。

內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)也可從內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)兩個(gè)方面進(jìn)行。內(nèi)部評(píng)價(jià)就是在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)內(nèi)部，在部門(mén)經(jīng)理或評(píng)價(jià)小組的帶領(lǐng)下，以書(shū)面或口頭的方式，定期對(duì)一階段的工作進(jìn)行回顧和總結(jié)，或是在每次審計(jì)活動(dòng)結(jié)束后及時(shí)對(duì)工作進(jìn)行總結(jié)。外部評(píng)價(jià)是請(qǐng)企業(yè)外部和企業(yè)的其他部門(mén)的合適的人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。不管是采用哪種評(píng)價(jià)方式，目的就是要讓內(nèi)部審計(jì)的費(fèi)用最小化而效益最大化，充分體現(xiàn)其“為企業(yè)增加價(jià)值”的作用。

5.實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率

在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量不斷擴(kuò)大情況下，傳統(tǒng)的手工審計(jì)方法存在效率低下、費(fèi)時(shí)費(fèi)力、統(tǒng)計(jì)誤差大等弊端，已遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足審計(jì)工作的需要。利用計(jì)算機(jī)能更迅速、更有效地完成審閱、核對(duì)、分析、比較等各項(xiàng)企業(yè)的各種信息。因此，在內(nèi)部審計(jì)工作中，必須推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，充分發(fā)揮審計(jì)軟件在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)查詢(xún)、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、數(shù)據(jù)對(duì)比、數(shù)據(jù)分析中的強(qiáng)大功能，對(duì)財(cái)務(wù)收支結(jié)構(gòu)，資金流量、資金流向等進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，查找原因，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及會(huì)計(jì)工作實(shí)施有效監(jiān)控與評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)資金、各種資產(chǎn)進(jìn)行密切跟蹤，提高工作效率和質(zhì)量，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在效益審計(jì)中的作用，從而有利于評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)以及實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后審計(jì)，全面提高審計(jì)技能與審計(jì)質(zhì)量。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的是事前、事中和事后相結(jié)合的審計(jì)方式，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)和方向，是完善現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、改進(jìn)內(nèi)部控制、實(shí)現(xiàn)有效公司治理的有力手段，在與國(guó)際接軌的新的管理模式下，應(yīng)在煤炭企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，不斷完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制為重點(diǎn)的管理審計(jì)，為煤炭企業(yè)改革保駕護(hù)航。

[1]胡薦,論以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)[J];當(dāng)代經(jīng)濟(jì);2011年24期

[2]王雅婧,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向與治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的比較分析[J];會(huì)計(jì)之友;2011年09期

[3]王呈璐,基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的內(nèi)部審計(jì)研究[J];商場(chǎng)現(xiàn)代化;2011年13期

[4]王光遠(yuǎn).關(guān)于內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題[J].財(cái)會(huì)月刊，2009，(9).