淺議財政資金的會計處理

劉愛紅/黑龍江省寧安市財政局

淺議財政資金的會計處理

劉愛紅/黑龍江省寧安市財政局

國家社會資金中，財政資金具有非常重要性，其有效的推動了社會資金的動作，同時也使社會資金發(fā)揮出了更好的經(jīng)濟效益和社會效益。企業(yè)在取得財政資金的途徑較多，但其在會計處理上卻存在著特殊性。本文對財政資金的分類進行了分析，并進一步以財政資金的會計處理進行了具體的闡述。

財政資金；分類；會計處理；企業(yè)財務通則；政府補助準則

前言：通常所說的財政資金都是以稅收收入和國企上繳的一部分稅后利潤。其以國家財政為中心，包括各級政府的財政收支，同時也包括與國家財政有關的企業(yè)、事業(yè)和行政單位的貨幣收支。財政資金可以說是國家社會資金的主導，可以在很大程度上影響到社會資金的運作。當企業(yè)獲得財政資金時，其在會計處理上卻存在著特殊性，所以本文對財政資金的會計處理進行闡述。

一、財政資金的分類

財政資金的主體主要來自于國企上繳的部分利潤，同時還包括稅收收入，而在支出過程中，則以國家財政為中心，主要用于中央政府、地方政府、與國家財政相關的事業(yè)、行政和企業(yè)的貨幣性支出。

（一）財政資金的具體分類

1.國家投資。該項財政資金應按國家有關規(guī)定增加資本，確認為權益，計入到企業(yè)實收資本或股本會計科目中。如果國家投資超過注冊資本應作為增加國有資本公積進行會計處理。

2.投資補助。該項財政資金應確認為權益，計入實收資本或資本公積，全體投資者對于這部分資金均具有享有權，但是如在撥款時有特殊規(guī)定權屬的，應遵照規(guī)定執(zhí)行。

3.專項經(jīng)費補助、貸款貼息。該項財政資金分兩種情況進行會計處理，一是這部分資金已形成資產(chǎn)，應作為遞延收益；二是這部分資金未形成遞延收益，應計入當期收益。

4.政府轉貸、償還性資助。該項財政資金是指資金使用后需返還本金，應確認為負債，計入其他應付款或長期借款。

5.補救損失、彌補虧損以及其他形式的財政資金。該項財政資金屬于國家對企業(yè)實施扶持、救助的費用支出，應計入當期收益或遞延收益。

（二）劃分財政性資金的注意事項

企業(yè)取得的來自政府及其他有關部門的資金均屬于財政性資金；即征即退、先征后返、先征后退均屬于稅收優(yōu)惠政策的一部分，由稅務部門足額征收，再由財政部門或稅務部門退還已征全部或部分，這部分以優(yōu)惠形式存在的稅種，應計入企業(yè)當年收入；獲得直接減免的稅種，應計入應稅收入的僅限于增值稅，其他稅種不得計入；由于出口退稅屬于進項稅，是企業(yè)購貨時已承擔的部分，不屬于實現(xiàn)的稅收，所以出口退稅不計入收入。

二、財政資金的會計處理

目前企業(yè)取得財政資料的形式較為多樣，但對于各種形式的取得方式，企業(yè)在進行會計處理時就將其歸為三類，分別為權益類、負債類和損益類。而在這三類會計處理時，其中對于權益類財政資金，其在會計準則中并沒有進行明確的規(guī)定，所以在實際會計處理時則應該以《企業(yè)財務通則》中的相關規(guī)定為依據(jù)。對于負債類財政資金在進行會計處理時則要簡單得多，其處理方式類似于銀行借款，當企業(yè)取得資金時就做為負債處理，如果還有使用利率，則需要按財務費用來進行處理。而對于損益類財政資金，由于是無償性支出的，所以在進行會計處理時需要按照收益法的總額法來進行。財政資金的具體會計處理方法如下：

第一，企業(yè)收到的財政資金，如果屬于國家直接投資或是資本投入性質的財政資金，那么這些投入的資金的投資者則當屬于國家，所以在進行會計處理時，則應應借記“銀行存款”，貸記“實收資本—國家資本”。如果所收到的財政資金其金額超出了企業(yè)注冊資本金那么就需要借記“銀行存款”，貸記“資本公積—資本溢價”，而且對于增加的實收資本，則需要由會計師事務所對其進行驗資，并出具具體的驗資報告。

第二，企業(yè)取得的投資補助性財政資金，包括公共基礎設施投資項目補助、公益性投資項目補助、科技研發(fā)項目投資補助等，企業(yè)應以政府部門下達的文件規(guī)定為依據(jù)，借記“銀行存款”，貸記“資本公積”或“實收資本”，并由會計書事務所對增加的實收資本出具驗資報告。

第三，企業(yè)所取得的財政資金如果為財政性補助，而這部分資金由于是國家對于企業(yè)特定的經(jīng)濟活動所支出的補償性資金，所以在進行會計處理時則需要根據(jù)政府補助準則來進行，通常會分兩種方式來對其進行會計處理：

一類是與收益性相關的政府補助的會計處理。如果企業(yè)收到的是用于補償企業(yè)以后期間的費用或損失的政府補助，應確認為“遞延收益”，在項目收益期內(nèi)按配比原則進行分期結轉收入，應計入“營業(yè)外收入”科目；如果企業(yè)收到的是用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的政府補助，應直接確認為當期損益，計入“營業(yè)外收入”。

另一類是與資產(chǎn)相關的政府補助的會計處理。企業(yè)在收到這部分款項時，應及時確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)的建設過程中，通過“在建工程”、“貨幣資金”等會計科目核算，且遞延收益科目余額不變。

第四，企業(yè)收到政府轉貸或償還性資助的財政資金，如世界銀行貸款項目資金等，應在收到款項時借記“銀行存款”，貸記“長期借款”或“其他應付款”，如果該款項需要利息及其他費用支出時，應當計入財務費用。

第五，當政府作為企業(yè)所有者的身體，將專項或是具有特定用途的資金投入到企業(yè)時，企業(yè)在進行會計處理時則需要借記“銀行存款”等科目，貸記“專項應付款”。而這部分資金如果用在工程項目時，則需要借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等。而工程項目竣工后，其工程結束后對于長期資產(chǎn)的部分，則需要借記“專項應付款”，貸記“資本公積―資本溢價或股本溢價”；而對于沒有形成長期資產(chǎn)的部分，則需要對其進行核銷，這時在會計處理時則需要借記“專項應付款”，貸記“在建工程”等。而企業(yè)收到的這部分財政資金如果存在的結余的情況，則需對結余款額進行返還，借記“專項應付款”，貸記“銀行存款”。而當這部分資本溢價轉增實收資本或股本時，則借記“資本公積―資本溢價或股本溢價”，貸記“實收資本”或“股本”，同時還需要對增加的這部分實收資本進行驗資，由會計師事務師驗資完成后出具報告。

第六，企業(yè)所取得的財政資金，其需要根據(jù)資金不同類型而決定是否需要繳納稅款，但都會先收取稅款，然后再進行退還稅款，而當企業(yè)收到稅收返還款時，這時在會計處理上應該借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”。企業(yè)收到增值稅出口退稅的款項時，應借記“銀行存款”，貸記“其他應收款―出口退稅”。

三、結束語

企業(yè)在取得財政資金時，其在進行會計處理時需要區(qū)分資金的不同類型，從而采取相關的規(guī)定進行處理，而且在處理過程中還要對企業(yè)所得稅的應稅范疇進行確定，從而進行合理納稅。

[1]李曉旭.宋芹.楊旭.企業(yè)取得財政資金的會計處理[J].國家商務財會.2011(1).

[2]李東.淺談企業(yè)收到的財政資金應如何進行財稅處理[J].科學與財富.2011(2).