關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅問(wèn)題的分析

杜建華 徐芳蘭 涂粵駿 呂 珺

(1.南昌工學(xué)院，江西 南昌 330108；2.江西省科學(xué)院，江西 南昌 330029)

2011年11月17日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局正式發(fā)布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》。隨著我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的推進(jìn)和完善，2014年1月1日起交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由原征收營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的正式實(shí)施，過(guò)去占我國(guó)稅收收入總比重40%的增值稅，在我國(guó)稅制中的地位和稅收收入總比重將進(jìn)一步得到鞏固和提高，改變過(guò)去增值稅與營(yíng)業(yè)稅兩大流轉(zhuǎn)稅在我國(guó)稅制地位并存的局面。針對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅制改革緊迫形式，對(duì)相關(guān)行業(yè)相關(guān)部門(mén)相關(guān)人員正確理解我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的重要性、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅具體內(nèi)容、需要注意的問(wèn)題及給企業(yè)帶來(lái)的好處等。本文將對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析研究。

一、我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，有24個(gè)稅種，已開(kāi)征的稅種16個(gè)，而增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種。

1、營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)知識(shí)

所謂營(yíng)業(yè)稅就是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。

營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)：

(1)征稅范圍廣、稅源普遍

營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍具有廣泛性和普遍性。它包括我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中第三產(chǎn)業(yè)廣泛的領(lǐng)域，而第三產(chǎn)業(yè)又與城鄉(xiāng)百姓日常生活有密切的關(guān)系。

(2)計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算簡(jiǎn)便易行

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的收入、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的收入為營(yíng)業(yè)額，稅收收入受營(yíng)業(yè)成本、費(fèi)用高低影響非常有限，收入比較穩(wěn)定。同時(shí)營(yíng)業(yè)稅實(shí)行比例稅率，計(jì)征方法簡(jiǎn)便。

(3)稅目、稅率按行業(yè)設(shè)置

營(yíng)業(yè)稅按照不同經(jīng)營(yíng)行業(yè)設(shè)置不同的稅目、稅率，同一行業(yè)，稅目、稅率相同；非同一行業(yè)，稅目、稅率就不一樣。營(yíng)業(yè)稅的稅目有九個(gè)，其稅目稅率分別是：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)四個(gè)稅目稅率為3%；服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)四個(gè)稅目稅率為5%；娛樂(lè)業(yè)則為5%-20%。

2、增值稅的相關(guān)知識(shí)

增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的納稅人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。增值稅已經(jīng)成為我國(guó)稅收收入最重要部分，占我國(guó)全部稅收收入的60%以上。它是由各地國(guó)家稅務(wù)局征收，是中央地方共享稅種，中央和地方財(cái)政按4：1的比例分成。但各地國(guó)家稅務(wù)局征收后，務(wù)必先全額上交國(guó)家稅務(wù)局，再由國(guó)家稅務(wù)局返還地方享有部分。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)征收，全部為中央財(cái)政收入。

增值稅的特點(diǎn)：

(1)不重復(fù)征稅。增值才交稅，不增值不交稅。應(yīng)交增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是銷(xiāo)售時(shí)向買(mǎi)方收取的應(yīng)交稅金(即銷(xiāo)項(xiàng)稅額)可以扣除自己在采購(gòu)商品時(shí)已向賣(mài)方交納的那部分稅金(即銷(xiāo)項(xiàng)稅額)，避免重復(fù)征稅、道道征稅。

(2)在組織財(cái)政保證稅收收入的穩(wěn)定性、及時(shí)性。增值稅的適用范圍廣，社會(huì)存在、商業(yè)經(jīng)營(yíng)都因利潤(rùn)存在而存在，即物質(zhì)在流通過(guò)程中的增值是普遍性和連續(xù)性，也就是說(shuō)通過(guò)增值稅組織的財(cái)政收入具有很好的穩(wěn)定性和可靠性。

(3)在稅收征管上牽制性。增值稅實(shí)行憑購(gòu)進(jìn)發(fā)票扣稅的征收制度，通過(guò)發(fā)票把買(mǎi)賣(mài)雙方連為一體，并形成一個(gè)有機(jī)的扣稅鏈條，賣(mài)方控制買(mǎi)方，買(mǎi)方監(jiān)督賣(mài)方，形成一個(gè)較為完美的稅收內(nèi)部監(jiān)督體系，極大地堵住稅收漏洞。

(4)鼓勵(lì)出口貨物，限制進(jìn)口貨物。各國(guó)為保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，在對(duì)進(jìn)出口外貿(mào)易上大都采取鼓勵(lì)出口限制進(jìn)口的經(jīng)濟(jì)政策。對(duì)出口貨物普遍實(shí)行退稅政策。使出口貨物以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，使本國(guó)貨物在國(guó)際市場(chǎng)更有競(jìng)爭(zhēng)力。

3、我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)眾多不合理性

目前我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象越來(lái)越明顯，矛盾越來(lái)越突出，甚至嚴(yán)重阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。主要表現(xiàn)在以下幾方面：

(1)與增值稅相比，營(yíng)業(yè)稅阻礙了增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣。增值稅的多環(huán)節(jié)、不重復(fù)征稅的優(yōu)點(diǎn)得不到很好的刊用，增值稅只對(duì)增值額征稅，無(wú)增值則不承擔(dān)稅負(fù)，在實(shí)際操作中用銷(xiāo)項(xiàng)稅額減除進(jìn)項(xiàng)稅額，客觀(guān)上稅負(fù)公平，有利于引導(dǎo)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展。但要充分發(fā)揮增值稅多環(huán)節(jié)、不重復(fù)征稅的優(yōu)點(diǎn)，重要前提是增值稅征稅范圍大。而當(dāng)前我國(guó)增值稅的征收范圍依然在貨物和加工修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物方面，對(duì)快速發(fā)展的第三產(chǎn)業(yè)并不包括。

(2)現(xiàn)行稅制中，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。嚴(yán)重阻礙了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使增值稅稅負(fù)公平、激勵(lì)企業(yè)良性競(jìng)爭(zhēng)的特點(diǎn)不能很好地發(fā)揮。對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

(3)增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行給稅收征管工作帶來(lái)的困境。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，商品銷(xiāo)售和服務(wù)勞務(wù)混合銷(xiāo)售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越多，要準(zhǔn)確區(qū)分商品銷(xiāo)售繳納增值稅和服務(wù)勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅也越來(lái)越困難。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅范圍

2014年1月1日起，納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。具體包括：

1、交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸四個(gè)服務(wù)項(xiàng)目。

2、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢(xún)、廣播影視七個(gè)服務(wù)項(xiàng)目的內(nèi)容。應(yīng)稅服務(wù)指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的原因

1、國(guó)際上增值稅的開(kāi)征是1954年在法國(guó)開(kāi)始的，因其良好地克服了傳統(tǒng)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅問(wèn)題，給法國(guó)各行業(yè)帶來(lái)了巨大的活力，于是增值稅在其他國(guó)家快速開(kāi)征。目前，有近180個(gè)國(guó)家開(kāi)征了增值稅，征稅范圍基本覆蓋了所有貨物生產(chǎn)銷(xiāo)售和勞務(wù)。

2、我國(guó)增值稅的引進(jìn)與開(kāi)征。我國(guó)1979年引入增值稅，當(dāng)時(shí)僅在部分城市的機(jī)器機(jī)械等5類(lèi)貨物生產(chǎn)銷(xiāo)售開(kāi)征增值稅。1984年，增值稅征稅范圍擴(kuò)大到全國(guó)范圍內(nèi)的機(jī)器機(jī)械、汽車(chē)、鋼材等12類(lèi)貨物。1994年，又將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物生產(chǎn)銷(xiāo)售和加工修理修配勞務(wù)，而提供其他勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)則征收營(yíng)業(yè)稅，不佂增值稅。2009年，為了激發(fā)企業(yè)對(duì)廠(chǎng)房設(shè)備投資的積極，加大技術(shù)研發(fā)，快速提高技術(shù)進(jìn)步，使科學(xué)技術(shù)有利于生產(chǎn)力的發(fā)展，將采購(gòu)機(jī)器設(shè)備所支付的增值稅納入生產(chǎn)銷(xiāo)售增值稅抵扣范圍。

3、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的優(yōu)點(diǎn)。

當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要階段，國(guó)家鼓勵(lì)大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將部分營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，優(yōu)點(diǎn)很多：

(1)更加完善我國(guó)的稅收制度，解決重復(fù)征稅問(wèn)題，調(diào)動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售積極性；

(2)有利于社會(huì)分工的專(zhuān)業(yè)化，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提高人們的生活水平，提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)；

(3)幫助企業(yè)合理避稅，降低稅收成本，增強(qiáng)創(chuàng)新能力、營(yíng)運(yùn)能力和發(fā)展能力。

4、不進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅缺點(diǎn)。

目前的稅制將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，且無(wú)法抵扣，稅收負(fù)擔(dān)重，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不足。

5、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有利于化解稅收征管中的矛盾。

現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅和增值稅稅收征管實(shí)踐中的一些造成了困境。如隨著信息技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，傳統(tǒng)商品的服務(wù)業(yè)，商品與服務(wù)的界定變得模糊，難于區(qū)別，對(duì)征收增值稅還是征收營(yíng)業(yè)稅便成為一個(gè)問(wèn)題。因此，這次的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅可以化解這些問(wèn)題。

總之，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)，從營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，既符合國(guó)際慣例也符合我國(guó)的國(guó)情，還將有利于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，所以說(shuō)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一改革是十分必要性的。

四、我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅特點(diǎn)

1、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅最大的特點(diǎn)就是減少重復(fù)納稅，這樣就可以促使社會(huì)經(jīng)濟(jì)形成更好的良性循環(huán)，有利于納稅人降低稅負(fù)，不夸張地說(shuō)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)減稅的政策。從試點(diǎn)期間的效果表明大約九成試點(diǎn)納稅人稅負(fù)降低。僅少部分納稅人稅負(fù)出現(xiàn)上升的現(xiàn)象。

2、增值稅“鏈條”更完整，避免“兩頭”征稅

增值稅是以進(jìn)項(xiàng)稅額減除進(jìn)項(xiàng)稅額的差額為應(yīng)納稅額；而營(yíng)業(yè)稅通常按照營(yíng)業(yè)收入總額和適用稅率直接計(jì)算應(yīng)納稅額，不能減除進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說(shuō)，增值稅是按銷(xiāo)售收入減除銷(xiāo)售成本的差額，即以毛利為計(jì)稅依據(jù)，當(dāng)毛利大于零時(shí)，按大于零的毛利乘相應(yīng)的稅率交稅，而當(dāng)毛利小于零時(shí)，不僅不交稅，進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額的部分可以留在下一個(gè)營(yíng)業(yè)期間抵扣，所以說(shuō)，增值稅形成了抵扣鏈條，結(jié)果是為企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

而營(yíng)業(yè)稅是以銷(xiāo)售額為計(jì)稅依據(jù)乘相應(yīng)的稅率交稅，只要銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，就有納稅義務(wù)。而這個(gè)銷(xiāo)售額在不斷在重復(fù)和包含，其計(jì)稅依據(jù)也在不斷重復(fù)和包含，即每下一個(gè)銷(xiāo)售企業(yè)，都要重復(fù)上一個(gè)企業(yè)已交稅金的基礎(chǔ)上再一次重復(fù)交稅，不論是否增值。形成銷(xiāo)售征稅、增值征稅、不增值也征稅、環(huán)環(huán)征稅、道道征稅的現(xiàn)象。加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，阻礙企業(yè)的發(fā)展。

從上述分析的結(jié)論是：增值稅形成了一個(gè)良好的抵扣鏈條，增值稅的“鏈條”完整了，就可以避免“兩頭”征稅，納稅人的稅負(fù)自然就會(huì)減輕，也有利于簡(jiǎn)化稅制和改善管理。消除重復(fù)征稅，利于企業(yè)細(xì)分服務(wù)，降低產(chǎn)品價(jià)格，真正做到為企業(yè)減負(fù)，稅負(fù)公平。

營(yíng)業(yè)稅的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅現(xiàn)象越嚴(yán)重。

現(xiàn)以某運(yùn)輸企業(yè)為例，若當(dāng)年?duì)I業(yè)額1000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，應(yīng)納稅額為30萬(wàn)元。如果改為增值稅，其應(yīng)納稅額為銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率為11%，即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后該企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額為110萬(wàn)元。假設(shè)該企業(yè)該計(jì)稅期間從外部的投入為500萬(wàn)元，已按17%的增值稅稅率承擔(dān)85萬(wàn)元的增值稅，也就是取得進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后 企業(yè)節(jié)稅金額為5萬(wàn)元.。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，消除了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、道道征稅現(xiàn)象，讓企業(yè)放下包袱、放開(kāi)手腳在客觀(guān)公平公正的環(huán)境下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展。降低流通環(huán)節(jié)的稅收成本，有利于降低產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)格。促進(jìn)市場(chǎng)衍生更多專(zhuān)業(yè)化細(xì)分服務(wù)，進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，豐富消費(fèi)者的選擇，以至使人們得到更多更好的產(chǎn)品和服務(wù)。

五、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，納稅人需要關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題

1、計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題。

納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

2、稅率問(wèn)題。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前營(yíng)業(yè)稅稅率是交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)稅率 3%；金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅率5%；娛樂(lè)業(yè)稅率5%-20%。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用11%稅率，其他部門(mén)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

3、計(jì)稅方式問(wèn)題。

交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，適用增值稅一般計(jì)稅方法，即進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，公式為：扣應(yīng)交稅金=銷(xiāo)項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。可同時(shí)即進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率。

4、服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口問(wèn)題。

服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅。

六、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有待改進(jìn)方面

從過(guò)去的幾個(gè)月的實(shí)施情況看，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅給企業(yè)特別是小型微利企業(yè)帶來(lái)不少機(jī)遇，同時(shí)也存在不足，有待提高。主要有以下幾點(diǎn)：

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所因成本構(gòu)成中人工成本較高的服務(wù)企業(yè)，如員工工資、辦公場(chǎng)地租金、電話(huà)費(fèi)、交通費(fèi)等，而這些成本無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因而不能取得符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額憑證，因而將出現(xiàn)有銷(xiāo)項(xiàng)稅額而無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，導(dǎo)致稅負(fù)增加。

2、交通運(yùn)輸企業(yè)，稅改前適用稅率為3%的營(yíng)業(yè)稅，稅改后適用稅率為11%，盡管進(jìn)項(xiàng)稅可以扣抵，但不少企業(yè)稅負(fù)卻會(huì)增加。原因是交通運(yùn)輸企業(yè)的人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等主要成本均不在抵扣范圍，而可以抵扣的燃油、修理費(fèi)等費(fèi)用在總成本中所占比重很有限，沒(méi)有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票來(lái)抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，造成企業(yè)稅負(fù)的增加。

3、企業(yè)利潤(rùn)少了，減少了所得稅。由于企業(yè)成本結(jié)構(gòu)等原因沒(méi)有取得進(jìn)項(xiàng)稅增值稅發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)多交增值稅，成本加大，利潤(rùn)減少，企業(yè)少交所得稅，而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前企業(yè)所得稅除少部分行業(yè)集中繳納的歸屬中央外都?xì)w地方，這樣相當(dāng)于地方財(cái)政收入轉(zhuǎn)移給了國(guó)家。

4、如何防止?fàn)I業(yè)稅改征增值稅后的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前營(yíng)業(yè)稅是主要的地方收入，占整個(gè)地方稅收收入的三分之一以上，為保障地方財(cái)政收入，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，收入暫仍歸屬地方，同時(shí)應(yīng)盡快考慮地方收入主體稅種構(gòu)建問(wèn)題。也就是說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，地方稅收收入是暫時(shí)的穩(wěn)定，存在不確定性，因?yàn)樵鲋刀悮w根到底是中央地方共享稅，大部分應(yīng)該是中央的，這樣使地方政府有理由在地方尋找新的稅源，加重當(dāng)?shù)仄髽I(yè)和百姓稅收負(fù)擔(dān)。值得關(guān)注。

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