總包項目內(nèi)部審計控制要點初探

●中冶南方工程技術有限公司 姜 力

總包項目內(nèi)部審計控制要點初探

●中冶南方工程技術有限公司 姜 力

內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)制度中公司治理不可或缺的重要環(huán)節(jié)，是有效治理賴以存在的基石，更是推動企業(yè)依法經(jīng)營、轉(zhuǎn)變經(jīng)營機制、規(guī)范管理、增強市場競爭力、實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展的重要手段。本文結合筆者實際工作經(jīng)驗，從成本構成角度出發(fā)，對總包項目內(nèi)部審計的控制要點進行了詳細分析，并用大量實例進行充分說明論證。在設計階段，要推進技術附件標準化；在采購階段，要規(guī)范構架，加強監(jiān)管；在施工階段，堅持從招投標到結算的全過程參與控制。

總包項目 內(nèi)部審計 控制要點

引言

就工程公司而言，內(nèi)部審計的控制重點在于公司主營業(yè)務——總包項目的各個環(huán)節(jié)之中。大量經(jīng)驗證明，大型工藝裝置類總包項目的主要成本遵循以下比例：設計成本3-5%；采購成本55-65%，施工成本30-40%。這種成本組分比例不僅反映了總包項目成本構成的一般規(guī)律，為分配各子塊的管理資源提供了依據(jù)，而且明確了內(nèi)部審計控制的切入點。

一、設計階段——推進技術附件標準化

首先，從項目的基本屬性分析，設計階段作為項目的孕育階段，其特點是自身在整個成本構成中的比例很低，但對后續(xù)階段的成本控制乃至整個項目的最終成本水平影響很大，圖1為項目累計投資和影響對比。因此，從宏觀上來講，設計階段首先不能隨意提升設計采用的技術標準（如提高產(chǎn)品等級、提高系統(tǒng)壓力等級），以免帶來設備及采購成本的大幅上揚。

圖1 項目累計投資和影響對比

其次，以冶金工程項目為例，設備采購投資所占比例少則 50%，多則高達70%，不僅設備類型眾多，參數(shù)指標繁雜，而且設備名目多變?？偘椖恐?，唯有首先進行標準化設計。縱使項目情況千差萬別，企業(yè)項目運作也能做到設計產(chǎn)品標準系列化，這不僅有效統(tǒng)一了設計人員的設計標準，規(guī)范了設計人員的設計行為，還大大提高了設計效率，采購工作也隨之規(guī)范可控。

例如，在審計總結時發(fā)現(xiàn)，就水循環(huán)系統(tǒng)的閥門，同一供應商在不同高爐項目中的供貨價格差異較大，見表1。

表1 不同高爐項目中的水循環(huán)系統(tǒng)閥門

通過請教專家了解到：性能上，法蘭式優(yōu)于對夾式。此工況環(huán)境下，壓力1.0MPa，可以選用球墨鑄鐵；口徑DN450以下，可以選用對夾式。通過成本比較，對夾式低于法蘭式30%，球墨鑄鐵低于碳鋼5%-25%（口徑越大，差別越?。?/p>

又如，干法布袋除塵器系統(tǒng)的閥門是除塵系統(tǒng)的重要組成部分，主要由三偏心金屬硬密封蝶閥、插板閥和閘閥組成。近年來雖嘗試引進新廠家，但廠家的設計制造資質(zhì)一直是入圍的基本和重要指標。審計總結時就發(fā)現(xiàn)兩座高爐設計間隔短（表2），但設計參數(shù)沒有精準統(tǒng)一，存在設計人員不同、設計參數(shù)不同的情況。而0.30MPa是一個設計門檻，精準設計之后，若確定為0.25MPa，就可以引進性價比更優(yōu)的廠家。

表2 不同項目干法布袋除塵器系統(tǒng)閥門技術參數(shù)比較

解決這種問題的辦法應該是專業(yè)室將主要精力放在優(yōu)化設計方案上，盡量采用標準設備和性價比高的設備，規(guī)范技術附件和標準，將技術附件制成標準化模板，明確主要技術參數(shù)（包括設備組成及結構、材質(zhì)、重量、供貨范圍及主要外購件等）。標準一旦形成，設計人員可省去大量重復的設備技術附件交流時間；采購部門也因設備標準化，通過比價和成本分析就可得到較真實的設備價格，形成較穩(wěn)定的價格數(shù)據(jù)庫；費用控制部門也迅速得到詳實價格，為公司快速準確投標報價提供依據(jù)。

二、采購階段——規(guī)范構架，加強監(jiān)管

（一）關注現(xiàn)場采購管理?，F(xiàn)場收貨驗貨及物資管理是采購管理的重要組成部分，其規(guī)范性直接關系到總包方設備材料供貨的水平。而現(xiàn)實總是天高皇帝遠，鞭長莫及，現(xiàn)場采購管理一直是內(nèi)部審計控制的薄弱環(huán)節(jié)。一方面，現(xiàn)場臨時采購多以“現(xiàn)場急需，緊急采購，滿足工期”為由，采購審核由于時間倉促難以準確判斷；另一方面，由于現(xiàn)場設備管理粗放，不僅設備增補數(shù)量不便核實，而且對于設備質(zhì)量問題的責任歸屬也通常由總包單位買單。對此，需要做好以下幾點控制：

1．做好現(xiàn)場收貨驗貨控制，加強設備現(xiàn)場管理人員績效考核。現(xiàn)場開箱檢驗是采購管理最后一道程序，開箱檢驗內(nèi)容包括：根據(jù)裝箱單、圖紙資料核對箱內(nèi)貨物的規(guī)格、型號、數(shù)量、主要結構尺寸、安裝尺寸。經(jīng)過檢驗發(fā)現(xiàn)有漏、缺、損、殘及其他異常問題，均應詳細填寫《設備/材料開箱檢驗表》并及時由采購人員讓供貨方認可，對于國外進口的設備、散材需由商檢局出具證明文件，以作為向供貨方索賠的依據(jù)。

2．建立現(xiàn)場進貨出貨臺賬。對現(xiàn)場補充的設備要實行分賬管控，對設備損壞、遺失等情況要有明確記錄和原因分析，明確設備扣款項目管理程序，并形成制度。例如某項目中，項目經(jīng)理要求現(xiàn)場調(diào)試人員建立現(xiàn)場設備出入信息表，分析現(xiàn)場設備損壞原因，明確責任歸屬。

3．對產(chǎn)品質(zhì)量和設計錯誤實行信息反饋。對設計缺陷引起的費用增加，通報至專業(yè)室，將獎金分配與設計質(zhì)量結合起來，增強設計人員的責任心及成本意識。

4．提高審計人員的業(yè)務水平。設計問題導致設備更換及剩余的備件材料等，由采購部門統(tǒng)一出臺管理制度，如在與供應商簽訂合同時就確認其剩余備件材料的退貨折扣率，或由采購部門將設備及備件材料集中，在后續(xù)項目間進行調(diào)配，或與供應商協(xié)商由其消化。

（二）建立戰(zhàn)略合作伙伴關系。戰(zhàn)略合作伙伴關系的建立，應當以供應商管理和價格信息平臺的完善為基礎，通過多個項目考核類比，發(fā)掘戰(zhàn)略合作對象，同時通過索取合作對象的產(chǎn)品價格目錄，商定在不同銷售金額范圍內(nèi)給予不同的折扣率。對能把設備產(chǎn)品引入業(yè)主名單的供應商，應形成公司戰(zhàn)略緊密層；對公司戰(zhàn)略投標項目，鼓勵供應商用成本價、甚至虧本價協(xié)助公司投標。

加強集中采購所占的比重。對于標準化的設備，可在供應商名單中選取若干家有實力的企業(yè)，進行集中采購，既可降低成本，又可提高效率。

對于某些涉及改造工作的設備，可與戰(zhàn)略合作伙伴密切合作，一起進行技術創(chuàng)新，提高設備技術含量，降低成本，同時也能獲得某些知識產(chǎn)權。

三、施工階段——全過程控制

（一）招投標過程全程參與。施工分包招投標時，審計部及費用控制部門應派人員參加，并簽字確認其綜合評審過程及結果；沒有簽字確認的最終結果，不得簽訂施工分包合同。

（二）明確劃分設備與施工責任。在總包項目審計過程中，要注意設備供貨與施工責任范圍界定不清的情況。為保證設備供貨與施工管理的無縫銜接，避免施工單位與總包單位及供應商之間出現(xiàn)拼裝界面責任主體不明，施工安裝過程中出現(xiàn)推諉、扯皮等現(xiàn)象，必須做好以下控制：項目設立之初，相關設計專業(yè)應根據(jù)項目要求及各專業(yè)的設備特性編制設備到貨整散狀態(tài)、拼裝界面與職責主體的識別草案，并提交項目部；項目部接到各專業(yè)提交的識別草案后，召開專題研討會形成會議紀要并簽字確認；設計經(jīng)理按會議紀要組織相關專業(yè)設計設備請購單和編制技術文件，施工經(jīng)理按會議紀要組織施工招標，采購經(jīng)理按會議紀要組織釆購，設備監(jiān)制人員依據(jù)技術協(xié)議中規(guī)定的設備到貨整散狀態(tài)，督促供應商的包裝、發(fā)貨事宜，保證與技術協(xié)議的一致性。

（三）規(guī)范結算報審程序。項目結算審計時，以降低項目成本、提高項目效益、優(yōu)化經(jīng)濟活動為目標，對施工單位提交的現(xiàn)場簽證、設計變更、新增項目等內(nèi)容對照施工圖進行逐項審核，針對設計變更、現(xiàn)場簽證中的疑問，與項目費用控制工程師及時溝通，確認其是否合理、是否超付，嚴格控制工程變更，盡可能保證公司整體合法利益不受侵害。

羅建飛.2008.工程項目全過程跟蹤審計及思考[J].中國高新技術企業(yè)，15。