出口退稅風(fēng)險分析與對策研究

呂淑芳

出口退稅風(fēng)險分析與對策研究

呂淑芳

出口退稅政策是我國對外貿(mào)易體制的重要組成部分，是促使我國外貿(mào)發(fā)展，推動出口產(chǎn)品參與國際競爭的重要紐帶，對促進國民經(jīng)濟發(fā)展起到了較大的作用。對外貿(mào)易的不確定因素諸多，出口退稅的管理風(fēng)險也相應(yīng)加大。強化風(fēng)險意識，引入出口退稅風(fēng)險管理，是提高出口退稅管理質(zhì)量的重要保障。本文從從稅收風(fēng)險的類型及特征、出口退稅風(fēng)險的成因、出口退稅風(fēng)險的危害性、防范出口退稅風(fēng)險的對策四個方面提出出口退稅管理存在風(fēng)險及形成原因，并提出防范出口退稅管理風(fēng)險的對策。

出口退稅 風(fēng)險 增值稅專用發(fā)票

2008年以來，國家多次調(diào)高出口退稅率。2012年山西省辦理出口退（免）稅1760.15億元，占當(dāng)年山西省國稅直接財政收入3478.22億元的50.61%，在促進外貿(mào)出口增長、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整乃至拉動經(jīng)濟發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。2012年，開展打擊騙取出口退（免）稅違法犯罪專項行動，共檢查企業(yè)1160戶，累計查補稅款7.13億元，涉案金額之巨大、騙稅形勢之嚴峻。

一、出口退稅風(fēng)險的類型及特征

較之以往，不法分子利用政策和管理漏洞騙取出口退稅的方式更加專業(yè)、隱蔽、智能。主要有以下幾種類型：

一是跨地區(qū)虛開增值稅專用發(fā)票。騙稅分子流竄全國各地，與生產(chǎn)企業(yè)或銷售企業(yè)相互勾結(jié)，以優(yōu)惠的開票價格直接把增值稅專用發(fā)票開給騙稅企業(yè)，用作申報出口退稅的憑證；二是虛增增值稅進項稅額或隱瞞少列增值稅銷項稅額。出口企業(yè)通過虛假購貨、虛構(gòu)自產(chǎn)貨物等形式，故意取得虛開增值稅進項稅額發(fā)票或收購憑證，虛增增值稅進項稅額；或是隱瞞自產(chǎn)貨物的銷售收入，減少當(dāng)期內(nèi)銷貨物的增值稅銷項稅額，使當(dāng)期銷項稅額小于進項稅額，進而騙取國家出口退稅款；三是虛構(gòu)出口業(yè)務(wù)。出口企業(yè)把純內(nèi)銷業(yè)務(wù)操作為內(nèi)銷和出口混合業(yè)務(wù)，通過假報出口或借貨出口的方式，采取以次充好、低價高報，以少充多、虛增數(shù)量等手法，虛構(gòu)出口業(yè)務(wù)；四是大量的買單業(yè)務(wù)。出口企業(yè)采用買單業(yè)務(wù)經(jīng)營模式，幾乎不參與相關(guān)業(yè)務(wù)活動，由騙稅分子在幕后操縱，一手包辦幾乎所有的手續(xù)，既提供虛假貨源，又介紹假冒外商客戶；五是虛假報關(guān)出口。騙稅分子往往采取虛抬出口價格、把低退稅率商品虛報為高退稅率商品、將不退稅商品虛報為可退稅商品等手段，非法獲取虛報出口貨物的退稅單證；六是虛假貨運和報關(guān)代理。報關(guān)行、貨代公司以正當(dāng)業(yè)務(wù)為幌子，將其掌握的大量真實貨物單證信息層層轉(zhuǎn)賣給騙稅分子，把不退稅的出口貨物通過更改出口經(jīng)營單位而變?yōu)榭赏硕悩I(yè)務(wù)。

二、出口退稅風(fēng)險的成因

騙取出口退稅行為的原因較為復(fù)雜，既有經(jīng)濟利益驅(qū)動的主觀原因，也有增值稅制度不健全、出口退稅管理機制不完善等客觀原因。原因主要有：

一是巨額經(jīng)濟利益驅(qū)使。近年來查處的一些騙稅案件表明，巨額的退稅款是騙稅分子鋌而走險的主要誘因，如2006年利劍二號專案騙取出口退稅款18.17億元。二是增值稅稅制尚不完善。增值稅征稅范圍較窄，使增值稅抵扣鏈條在某些環(huán)節(jié)上中斷；多種抵扣憑證并存，不統(tǒng)一、不規(guī)范；優(yōu)惠政策較多，給虛開發(fā)票騙稅埋下了隱患；增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人銷售貨物或勞務(wù)時，可以不開具增值稅專用發(fā)票，從而形成虛開增值稅專用發(fā)票的漏洞。三是出口退稅管理機制不健全。出口退稅管理方式和手段不能適應(yīng)出口退稅工作要求。出口退稅審核管理模式與外貿(mào)出口不適應(yīng)，把重點放在申報資料的具體審核工作上，已無法滿足當(dāng)前管理工作需要；出口企業(yè)征、退稅管理脫節(jié)，征、退稅管理之間缺乏信息傳遞，客觀上難以對跨省供貨企業(yè)進行有效核查；出口退稅風(fēng)險監(jiān)控機制尚不健全。四是外貿(mào)出口方式與管理制度的影響。一方面，國家允許外貿(mào)流通企業(yè)從省外收購貨物出口，使得騙稅分子更多地進行跨地區(qū)作案、采用異地供貨方式騙取出口退稅。另一方面，政府往往將出口增長作為硬性指標，層層考核。一些出口企業(yè)因此盲目接單甚至買單，放松對出口業(yè)務(wù)的監(jiān)管。五是部門間協(xié)作不夠緊密。出口退稅涉及商務(wù)、海關(guān)、外匯、稅務(wù)等多個職能部門，部門間缺乏緊密的溝通協(xié)調(diào)，共享信息不充分，很容易產(chǎn)生出口退稅管理上的盲區(qū)。

三、出口退稅風(fēng)險的危害性

目前的出口退稅風(fēng)險既有騙取出口退稅造成的危害，也有外貿(mào)出口方式對經(jīng)濟發(fā)展帶來不利的隱患。

一是虛增貿(mào)易順差，加劇國際貿(mào)易摩擦。騙稅業(yè)務(wù)往往會采用虛報出口貨物或價格的手段，出口額的虛增必然會進一步加大我國的貿(mào)易順差，進而加大人民幣升值的壓力，甚至導(dǎo)致與其他國家的貿(mào)易摩擦。二是造成國家財政巨額損失，影響退稅政策效應(yīng)發(fā)揮。出口騙取將直接造成國家稅款的大量流失，影響出口退稅政策效應(yīng)的發(fā)揮。三是擾亂市場經(jīng)濟秩序，影響外貿(mào)出口健康發(fā)展。騙取出口退稅涉及出口報關(guān)、收匯核銷、供貨和申報退稅等多個環(huán)節(jié)的造假，往往與非法洗錢、虛開增值稅發(fā)票及各種偷稅等違法現(xiàn)象交織在一起，破壞了公平競爭的市場環(huán)境。四是影響經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。一方面，省外收購貨物出口比重的增加，在一定程度上虛增當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟增長，也使得外貿(mào)出口對經(jīng)濟增長的拉動作用失真。另一方面，根據(jù)現(xiàn)行出口退稅財政負擔(dān)制度，地方財政并沒有獲得省外供貨企業(yè)的相應(yīng)稅收收入?yún)s承擔(dān)了該貨物的部分出口退稅款，一些地方政府的財政負擔(dān)有所加重。五是影響經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟安全。出口依存度過高，一方面意味著我國及當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展穩(wěn)定性受國際經(jīng)濟的變化影響較大，國際經(jīng)濟動蕩影響我國經(jīng)濟安全；另一方面長期依賴勞動密集型、技術(shù)含量低、附加值低的產(chǎn)品出口也會影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

四、防范出口退稅風(fēng)險的對策

騙取出口退稅類型的多樣性和成因的復(fù)雜性，決定了當(dāng)前防范和打擊騙取出口退稅是一項長期的系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就。

1.強化出口退稅風(fēng)險意識。防范出口騙稅行為的發(fā)生，首先要強化出口退稅風(fēng)險意識，做好出口退稅政策宣傳，開展出口退稅風(fēng)險教育，引導(dǎo)出口企業(yè)建立風(fēng)險內(nèi)控機制，確保政策允許、程序合規(guī)，提高出口企業(yè)自身防范風(fēng)險能力。其次要樹立外貿(mào)科學(xué)發(fā)展觀，應(yīng)弱化外貿(mào)出口指標考核，摒棄高度依賴國際市場的出口發(fā)展模式，重視調(diào)結(jié)構(gòu)、擴內(nèi)需，培育壯大經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)生動力。

2.完善增值稅制度。增值稅制度是出口退稅制度的根基。完善增值稅制度，加強稅收征管，構(gòu)建完整的增值稅鏈條，才能從根本上防范出口退稅風(fēng)險。一是規(guī)范增值稅優(yōu)惠制度。取消造成增值稅鏈條斷裂的優(yōu)惠政策，確保增值稅鏈條的完整性以保證逐環(huán)節(jié)征稅逐環(huán)節(jié)扣稅。對確需扶持給予增值稅減免的，應(yīng)采用不影響增值稅鏈條完整性的政策措施，如實行先征后返、先征后退、即征即退等。二是規(guī)范增值稅抵扣憑證。統(tǒng)一增值稅抵扣憑證，取消農(nóng)產(chǎn)品收購憑證等其他增值稅抵扣憑證，企業(yè)只能憑增值稅專用發(fā)票進行抵扣，徹底解決收購農(nóng)產(chǎn)品等進項抵扣難以控制和管理的問題，遏止騙取進項扣稅情況的發(fā)生。三是完善增值稅管理。提高增值稅政策執(zhí)行的規(guī)范性和統(tǒng)一性，強化增值稅征收管理，嚴密防范和依法打擊虛開增值稅專用發(fā)票等違法犯罪行為。放寬一般納稅人認定標準，逐步將小規(guī)模納稅人納入一般納稅人管理。四是加強出口商品征、退稅銜接。整合綜合征管信息系統(tǒng)、增值稅防偽稅控系統(tǒng)和出口退稅管理系統(tǒng)，構(gòu)建高度統(tǒng)一的稅收管理信息平臺，打破地區(qū)之間征退稅信息溝通不暢的局面，實現(xiàn)征退稅信息在全國范圍內(nèi)共享，有效防范出口退稅風(fēng)險。

3.改革出口退稅管理機制。改革傳統(tǒng)就單審單、就票審票的管理方式，以計算機自動比對替代人工審核，把工作重點轉(zhuǎn)到出口退稅風(fēng)險防控上來，強化反騙稅監(jiān)測分析工作。一是全面實施計算機自動比對審核。明確出口企業(yè)退稅申報實行自核自報及其法律責(zé)任，完善增值稅專用發(fā)票信息采集，由計算機比對審核出口退稅申報與增值稅專用發(fā)票、出口報關(guān)單的相關(guān)信息。二是建立完善風(fēng)險預(yù)警監(jiān)控管理體系。建立出口退稅風(fēng)險管理團隊，優(yōu)化預(yù)警監(jiān)控運作流程，完善出口退稅預(yù)警監(jiān)控指標體系，快速識別出口退稅風(fēng)險點和監(jiān)控點，形成總局、省、市、縣四級監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。三是實行專業(yè)化管理。開展出口退稅風(fēng)險應(yīng)對，對較低風(fēng)險級別的出口企業(yè)，由納稅服務(wù)部門督導(dǎo)企業(yè)自查和整改；對較高風(fēng)險級別的出口企業(yè)，由退稅部門進行案頭審核、約談、舉證、實地核查等退稅評估；對高風(fēng)險的出口企業(yè)，由稽查部門進行檢查。

4.完善外貿(mào)出口管理制度。外貿(mào)主體形式的多元化加大了甄別外貿(mào)出口中不為出口、實為騙稅的難度，需要完善外貿(mào)出口制度。一是實行外貿(mào)出口代理制。外貿(mào)出口代理制就是外貿(mào)企業(yè)充當(dāng)國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與國外客戶交易的代理人，為其提供產(chǎn)品出口的全程服務(wù)，出口主體為生產(chǎn)企業(yè)，增值稅統(tǒng)一實行免抵退稅政策。外貿(mào)出口實行代理制可以避免出口貨物在國內(nèi)多環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)，堵塞出口退稅管理漏洞。二是生產(chǎn)出口實行自營制或委托制。放寬對生產(chǎn)企業(yè)進出口經(jīng)營資格的審批，具有進出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)自營出口自產(chǎn)貨物。無進出口經(jīng)營資格或不具備自營出口能力的生產(chǎn)企業(yè)實行委托制，委托外貿(mào)企業(yè)代理出口。無論實行自營制還是委托制，出口主體都是生產(chǎn)企業(yè)，增值稅統(tǒng)一實行免抵退稅政策。三是穩(wěn)妥推行市場采購出口貿(mào)易方式。市場采購貿(mào)易方式出口的貨物，實行增值稅免稅不退稅政策，可以從制度上杜絕征稅不足、退稅過頭以及騙取出口退稅行為的發(fā)生。

5.依法打擊騙取出口退稅行為。針對目前涉嫌出口騙稅案件難以查實、難以取證、難以定性的問題，首先要完善法律法規(guī)，明確界定騙取出口退稅違法行為，細化懲處騙取出口退稅違法行為的法律條文，做到有法可依。其次，要加大打擊力度，強化打擊措施，提高打擊實效性。騙取退稅案件一經(jīng)查實，應(yīng)依法予以懲處，達到震懾目的，維護稅法嚴肅性。

6.健全部門間協(xié)調(diào)機制。稅務(wù)、海關(guān)、外匯管理、商務(wù)、公安等部門應(yīng)積極溝通協(xié)調(diào)、拓寬合作途徑、探索協(xié)作方法，健全加強出口退稅風(fēng)險防范協(xié)調(diào)機制。一是要明確各部門職責(zé)。海關(guān)提高海關(guān)查驗率，嚴厲查處借貨出口、虛假出口、虛假報關(guān)等違法行為；外匯管理部門加強對出口企業(yè)的外匯管理，嚴厲打擊不正常收匯行為；商務(wù)部門關(guān)注外貿(mào)出口發(fā)展動向，加強企業(yè)的出口經(jīng)營資格管理；公安機關(guān)充實經(jīng)偵力量，嚴厲打擊騙取出口退稅違法行為。二是要實現(xiàn)部門間信息共享。相關(guān)部門之間建立征退稅信息、出口信息、結(jié)匯收匯信息、生產(chǎn)企業(yè)和流通企業(yè)進出口資格審批信息、涉稅違規(guī)企業(yè)查處信息的定期交換機制。三是要建立規(guī)范的協(xié)作機制。定期召開部門聯(lián)席會議，交流、分析、布置出口退稅風(fēng)險防范工作。

7.改革現(xiàn)行財政負擔(dān)制度。自2005年1月1日起，各地方屬于出口退稅基數(shù)部分的退稅額，由中央財政全額負擔(dān)；超基數(shù)部分的退稅額，由中央和地方按92.5:7.5的比例分別負擔(dān)。為加大地方政府重視程度，建議調(diào)整現(xiàn)行出口退稅財政負擔(dān)制度，改按現(xiàn)行增值稅和消費稅分成比例由中央、地方政府合理負擔(dān)。同時，取消免抵調(diào)庫的指標限制，實時調(diào)整免抵稅額入庫，以客觀真實反映外貿(mào)出口和稅收收入狀況。

[1]劉劍文.財政稅收法.法律出版社,2003.

[2]孟軍.完善出口退稅政策管理的若干建議.稅務(wù)研究,2010,(12).

[3]劉劍文.稅法學(xué)(第二版).人民出版社,2003.

[4]張曉忠.論我國企業(yè)底線的失守與政府底線監(jiān)管責(zé)任.晉陽學(xué)刊,2013,(6).

[5]張曉濤.美國對華反補貼調(diào)查與我國企業(yè)補貼風(fēng)險評估——基于上市公司數(shù)據(jù)的研究.晉陽學(xué)刊, 2013,(6).

呂淑芳 山西省委黨校信息網(wǎng)絡(luò)教研部 講師

（責(zé)編 張佳琪）