當(dāng)前出口騙稅嚴(yán)峻態(tài)勢(shì)與重點(diǎn)檢查方法的應(yīng)用

◆王文清 ◆梁譯丹

自1985年我國(guó)實(shí)施出口退（免）稅政策以來(lái)，在近30年的風(fēng)雨歷程中，為提升國(guó)內(nèi)產(chǎn)品參與經(jīng)濟(jì)全球化的競(jìng)爭(zhēng)力，有效調(diào)控對(duì)外貿(mào)易的穩(wěn)定增長(zhǎng)以及保持國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展起到了舉足輕重的作用。但是，伴隨著我國(guó)對(duì)外貿(mào)易出口不斷擴(kuò)大和出口退（免）稅寬松政策的調(diào)整，部分不法分子采取虛假出口等非法手段騙取出口退（免）稅的行為屢有發(fā)生，這不僅造成了國(guó)家稅款嚴(yán)重流失，而且也擾亂了正常對(duì)外貿(mào)易秩序的發(fā)展。對(duì)此，為整頓和規(guī)范稅收秩序，提高納稅人稅法遵從度，營(yíng)造公平有序的稅收環(huán)境，2014年初，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于開(kāi)展2014年全國(guó)稅收專項(xiàng)檢查工作的通知》（稅總發(fā)〔2014〕31號(hào)），將辦理出口退（免）稅企業(yè)全部列為指令性檢查項(xiàng)目的重點(diǎn)范圍之內(nèi)。

一、當(dāng)前全國(guó)出口騙稅的嚴(yán)峻態(tài)勢(shì)

近幾年，在全國(guó)組織的稅收專項(xiàng)檢查項(xiàng)目中，出口退（免）稅企業(yè)都位列項(xiàng)目重點(diǎn)，但只涉及部分商品或行業(yè)，如2012年將電子、服裝、家具等行業(yè)列入重點(diǎn)檢查，2013將電子、服裝類產(chǎn)品列入重點(diǎn)檢查。而2014年與以往不同，稅總發(fā)〔2014〕31號(hào)文件將辦理出口退（免）稅的全部企業(yè)列入指令性檢查項(xiàng)目，不再列示分類或行業(yè)進(jìn)行部分檢查。這充分反映在當(dāng)前嚴(yán)峻復(fù)雜的國(guó)際與國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，加強(qiáng)出口退（免）稅管理和打擊防范出口騙稅工作勢(shì)在必行。

一是從國(guó)家稅務(wù)總局近期對(duì)外公布的出口騙稅涉稅案件看，2009年至2012年，稅務(wù)機(jī)關(guān)共檢查出口企業(yè)2.3萬(wàn)戶，追回已退稅或不予退稅46.5億元。2013年5月至10月，全國(guó)共破獲各類發(fā)票違法犯罪案件10043起，涉案金額519.57億元，破獲騙取出口退稅犯罪案件43起，其中億元以上重大案件25起。特別是深圳市國(guó)稅局查獲的“7.18”出口騙稅案，涉案金額高達(dá)11.2億元、涉及稅額1.9億元，數(shù)額較大。①《國(guó)稅總局：對(duì)增值稅違法企業(yè)停止享受稅收優(yōu)惠》，中國(guó)新聞網(wǎng)，http://www.chinanews.com/gn/2014/01-15/5741472.shtml。

二是從相關(guān)統(tǒng)計(jì)部門顯示的出口與退稅額看，2008年至2013年六年間，我國(guó)出口總額分別為14285、12017、15779、18986、20498和22096億美元，而同期出口退稅分別為5866、6487、7328、9205、10429和10534億元人民幣。②數(shù)據(jù)來(lái)源于《中國(guó)稅務(wù)年鑒（2008-2013）》?？梢钥吹剑隹诳傤~隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化有增有減，而出口退稅卻呈上升增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，二者之間比例反差的現(xiàn)狀并非正常，形勢(shì)堪憂。

以上顯示，我國(guó)的出口騙稅問(wèn)題非常嚴(yán)重，一些不法分子騙取出口退稅違法犯罪的活動(dòng)依然猖獗，稅務(wù)機(jī)關(guān)防范和打擊這種違法犯罪行為的工作任重而道遠(yuǎn)。

二、出口騙稅行為的形成與原因分析

當(dāng)前，不法分子利用各種非法手段實(shí)施出口騙稅違法行為，主要有三條渠道：一是串通享受增值稅優(yōu)惠政策的企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票，騙取出口退稅；虛假注冊(cè)或利誘農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)大量自行虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，形成虛增進(jìn)項(xiàng)稅額虛假抵扣騙取出口退稅；勾結(jié)一些企業(yè)利用沉淀進(jìn)項(xiàng)稅額在不繳納增值稅的情況下虛開(kāi)專用發(fā)票，以達(dá)到騙取出口退稅的目的。上述不法行為，在外部與內(nèi)部交替復(fù)雜的環(huán)境下滋生，并不斷擴(kuò)大蔓延。

（一）來(lái)自外部環(huán)境的影響因素

1.巨大利益驅(qū)動(dòng)誘發(fā)騙稅，出口虛假“手段惡劣”。從當(dāng)前破獲的一些騙取出口退稅案件看，不法分子從事違法犯罪活動(dòng)啟動(dòng)資金少、獲利高，盡管在操作過(guò)程中流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)多、組織復(fù)雜，但要非法獲取“合法”的增值稅專用發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單等單證來(lái)騙取退稅，還需要付出一定的騙稅成本，但這仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其騙取的出口退稅款，獲取的非法利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)贏利。以某市A公司騙稅案為例，騙稅分子劉某某投入50萬(wàn)元作為啟動(dòng)資金，半年時(shí)間內(nèi)就組織了近60單、474萬(wàn)美元的虛假出口，騙取出口退稅665萬(wàn)元，扣除各種費(fèi)用后，凈獲利200萬(wàn)元是其投入資金總額的4倍。③山東省臨沂華魯紡織有限公司騙取出口退稅案,公安部、國(guó)家稅務(wù)總局“利劍行動(dòng)”重點(diǎn)督辦案件。不法分子在如此巨大的經(jīng)濟(jì)利益誘惑下，往往置社會(huì)道德、國(guó)家法律于不顧，采取各種非法手段瘋狂騙取出口退稅款，不惜任何代價(jià)從中獲利。

2.出口企業(yè)法律意識(shí)淡薄，成為被利用的“合法道具”。由于部分出口企業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，尤其是新開(kāi)辦的出口企業(yè)，多數(shù)都急功近利，不顧后果，在不明真相的情況下，盲目從事違規(guī)貿(mào)易，常被不法分子利用而成為出口騙稅的“替罪羊”。

3.海關(guān)驗(yàn)貨抽驗(yàn)率低，使虛空貨物便于“蒙混過(guò)關(guān)”。對(duì)于出口貨物報(bào)關(guān)，海關(guān)實(shí)際的抽驗(yàn)率并不高，這使不法分子有了虛假報(bào)關(guān)、高報(bào)出口、以次充好的可乘之機(jī)。如CPU出口騙稅案中，有很多集裝箱內(nèi)裝的根本不是CPU，多為報(bào)廢產(chǎn)品，甚至是空箱，只要海關(guān)抽檢不到就能蒙混過(guò)關(guān)，以此取得出口報(bào)關(guān)單申報(bào)退稅，在這個(gè)環(huán)節(jié)上出口騙稅不易防范。

4.出口退稅率多次提高，讓不法分子找到“贏利蛋糕”。自2008年下半年以來(lái)，國(guó)家對(duì)部分勞動(dòng)密集型、高科技含量、高附加值出口商品的出口退稅率七次大規(guī)模上調(diào)。在這種優(yōu)越的親民政策下，部分不法分子必然會(huì)蠢蠢欲動(dòng)，借機(jī)通過(guò)以低報(bào)高、以少報(bào)多或不退稅商品申報(bào)退稅，運(yùn)用各種不法手段蓄意騙取國(guó)家出口退稅款。

5.利用敏感商品出口，最易騙稅，伸手“肆無(wú)忌憚”。目前，不法分子從敏感商品入手，采取配貨配票配單方式騙取出口退稅最為常見(jiàn)，即從不申報(bào)退稅的企業(yè)取得貨源，找到供貨企業(yè)配上相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，開(kāi)票給外貿(mào)企業(yè)并套取空白出口報(bào)關(guān)單，通過(guò)境外虛假付匯企業(yè)打進(jìn)國(guó)內(nèi)貨款，造成出口貨物收匯的假象，以實(shí)現(xiàn)騙取出口退稅的目的。主要利用的敏感商品有：一是以農(nóng)產(chǎn)品為生產(chǎn)原料的出口貨物，包括：皮革、毛皮、羊絨、珍珠、名貴中草藥、高檔水產(chǎn)品等體積小、重量輕、價(jià)值高、不同等級(jí)（或規(guī)格）單價(jià)差別大的農(nóng)產(chǎn)品。二是白銀及其初級(jí)制品，特別是出口香港或經(jīng)香港轉(zhuǎn)口的。三是體積小、價(jià)值高、出口退稅率較高的CPU電子產(chǎn)品（如計(jì)算機(jī)硬盤）。四是將免稅商品篡改為退稅商品申報(bào)。

（二）來(lái)自內(nèi)部環(huán)境的影響因素

1.稅收干部瀆職犯罪帶來(lái)騙稅活動(dòng)頻頻發(fā)生。從主觀上講，主要是國(guó)家公務(wù)人員在金錢、美女等糖衣炮彈面前成了俘虜，經(jīng)不起誘惑。正是由于這些腐敗分子的存在才給騙稅活動(dòng)提供了被攻破的條件和滋生的土壤。從客觀上講，個(gè)別稅收管理人員玩忽職守，不負(fù)責(zé)任，也使得不法分子鉆了空子。

2.寬松政策帶給不法分子騙稅的利益空間。近年來(lái)，我國(guó)出臺(tái)多項(xiàng)擴(kuò)大出口管理的措施，出口貨物的監(jiān)管涉及海關(guān)、外匯管理、稅務(wù)等多個(gè)部門。然而在實(shí)際工作中，各個(gè)部門信息難以共享，彼此之間環(huán)節(jié)存有的間隙與漏洞給不法分子創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。如出口企業(yè)不再提供出口收匯核銷單就可以退稅，新辦出口企業(yè)取消12個(gè)月辦理退稅的監(jiān)管期，以及減少出口退稅申報(bào)資料，簡(jiǎn)化了申報(bào)、審核程序，這一系列穩(wěn)定外需的政策措施都從客觀上增加了防范出口騙稅的難度與風(fēng)險(xiǎn)。

3.出口退稅監(jiān)管還未形成一套完善的有機(jī)防范體系。由于出口退稅評(píng)估、預(yù)警機(jī)制建設(shè)尚處在研討使用階段，并未形成一套健全完備的分析處理系統(tǒng)，整個(gè)的信息化評(píng)估、預(yù)警管理水平不夠完善，始終處于案頭審核、就單審單的范圍，缺乏對(duì)出口企業(yè)經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)的整體分析，使得一些異常情況不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致騙稅問(wèn)題的發(fā)生。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)出口企業(yè)監(jiān)管不嚴(yán)，不法分子可以在短時(shí)間內(nèi)大量虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票用于騙稅，在事成之后盡快注銷或逃走，使稅收管理人員核查困難。

綜上所述，加強(qiáng)出口退（免）稅企業(yè)的重點(diǎn)檢查，可以有效地控制出口騙稅案件的發(fā)生，增強(qiáng)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)前出口騙稅形勢(shì)的認(rèn)識(shí)，克服麻痹心理，時(shí)刻保持清醒的頭腦，提高防范和打擊騙取出口退稅的技能，維護(hù)正常健康的外貿(mào)經(jīng)營(yíng)秩序，防止國(guó)家稅款流失。

三、騙取出口退（免）稅的主要表現(xiàn)形式

不法分子騙稅具有一定的隱蔽性和反偵查能力，多采取團(tuán)伙作案、內(nèi)外勾結(jié)，主要表現(xiàn)形式分為兩大類：

(一)違規(guī)操作取得出口退（免）稅

1.以假自營(yíng)真代理的方式出口

出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口，但出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資企業(yè)以外的其他經(jīng)營(yíng)者（或企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人）假借該出口企業(yè)名義操作完成的，即出口企業(yè)與中間人在簽訂了買賣合同以自營(yíng)名義購(gòu)貨出口的同時(shí)，又私下簽訂委托代理出口合同。

2.修改相關(guān)單證從事操作

出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，出口企業(yè)自己或委托貨代承運(yùn)人對(duì)該筆貨物的海運(yùn)提單（其他運(yùn)輸方式的，以承運(yùn)人交給發(fā)貨人的運(yùn)輸單據(jù)為準(zhǔn)）上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單有關(guān)內(nèi)容不符。

3.提供空白單證用于出口報(bào)關(guān)

出口企業(yè)將空白的出口貨物報(bào)關(guān)單等單證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行，或由國(guó)外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個(gè)人使用，以便不法分子套取出口貨物報(bào)關(guān)單使用。

4.虛假自營(yíng)名義出口

出口企業(yè)未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營(yíng)名義出口。

（二）不法手段騙取出口退（免）稅

1.虛構(gòu)貨物假報(bào)出口業(yè)務(wù)

虛構(gòu)出口業(yè)務(wù)是當(dāng)事人實(shí)施騙取出口貨物退（免）稅的首要環(huán)節(jié)。實(shí)施騙稅的違法主體往往通過(guò)勾結(jié)境外的不法企業(yè)、個(gè)人或編造虛假的外商客戶，取得虛假的出口貨物訂單，簽訂虛假的出口貨物購(gòu)銷合同，以次充好、以低報(bào)高、以少報(bào)多甚至無(wú)貨出口的形式，騙取出口退（免）稅。例如，某省查處的某飾品有限公司騙取出口退稅案中，當(dāng)事人通過(guò)在香港特別行政區(qū)開(kāi)設(shè)的兩家關(guān)聯(lián)公司取得虛假的貨物生產(chǎn)訂單，簽訂虛假的出口貨物購(gòu)銷合同后，再與國(guó)內(nèi)幾家生產(chǎn)企業(yè)（關(guān)聯(lián)企業(yè)）簽訂虛假的貨物購(gòu)銷合同，騙取國(guó)家出口退稅款。

2.虛構(gòu)貨物購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

從事騙稅的不法分子，采取簽訂虛假的貨物購(gòu)銷合同或代理出口合同，下達(dá)虛假的出口貨物定單用于騙取出口退稅。不法分子往往還自己租賃廠房，添置簡(jiǎn)陋的生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)立虛假的出口貨物生產(chǎn)企業(yè)，編造虛假的貨物驗(yàn)收、入庫(kù)、出庫(kù)、發(fā)運(yùn)等憑單和賬戶記錄，制造所謂真實(shí)的貨物生產(chǎn)、銷售的假象。

3.掛靠經(jīng)營(yíng)從事騙稅業(yè)務(wù)

采取借權(quán)掛靠騙取出口退（免）稅的不法分子，以具有進(jìn)出口權(quán)的出口企業(yè)為幌子從事虛假貨物出口。有時(shí)還通過(guò)掛靠不同地區(qū)的多家出口企業(yè)從事虛假的出口業(yè)務(wù)。這種形式的特點(diǎn)是更隱蔽，不易被發(fā)現(xiàn)，查處的難度也較大。

4.虛開(kāi)進(jìn)銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票

在騙稅過(guò)程中，由于其出口貨物銷售是一項(xiàng)虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般都存在虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為，包括進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與銷項(xiàng)發(fā)票。虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為包括行為人為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)。

5.虛抬銷售價(jià)格或采購(gòu)價(jià)格

虛抬出口貨物銷售價(jià)格和虛抬出口貨物采購(gòu)價(jià)格是騙取出口退（免）稅的手段之一。不法分子通過(guò)虛假提高出口貨物的銷售價(jià)格和虛假提高出口貨物的采購(gòu)成本，用于騙稅。一些不法分子往往通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)或關(guān)系單位或違法團(tuán)伙內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行發(fā)票的“循環(huán)旅游”，層層加碼，虛抬商品價(jià)格；有的從境外購(gòu)入低價(jià)值商品，入境后通過(guò)加貼商標(biāo)、改換內(nèi)外包裝，再以高價(jià)值商品進(jìn)行虛假出口報(bào)關(guān)，以達(dá)到騙取出口貨物退（免）稅的目的。

6.虛假收匯獲取銀行憑證

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的出口退（免）稅申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行收匯（政策規(guī)定不需出口收匯的貨物除外），才能實(shí)現(xiàn)出口退（免）稅。不法分子為了達(dá)到騙稅的目的，采取非法手段制造出口收匯，往往將資金通過(guò)地下錢莊轉(zhuǎn)至境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)，再以匯入出口貨款的名義轉(zhuǎn)回境內(nèi)或者張冠李戴將其他外匯收入頂替虛假貨物的外匯收入，套取銀行結(jié)匯水單，用于騙稅。

7.虛假設(shè)置會(huì)計(jì)核算資料

為了應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)出口退（免）稅的監(jiān)管，不法分子從資金往來(lái)、原材料采購(gòu)、商品生產(chǎn)、出口銷售、外匯收匯等環(huán)節(jié)編造虛假的貨物購(gòu)銷合同及貨物出入庫(kù)、貨物生產(chǎn)成本費(fèi)用、貨物出口銷售、貨物運(yùn)輸及外匯結(jié)匯等原始憑據(jù)，設(shè)置虛假的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、編報(bào)虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表，給人以財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算規(guī)范、賬冊(cè)憑證資料完整、納稅申報(bào)及時(shí)和繳納稅款及時(shí)足額的假象，以達(dá)到騙取貨物退（免）稅的目的。

四、打擊出口騙稅的重點(diǎn)檢查項(xiàng)目

2014年的全國(guó)稅收專項(xiàng)檢查，以2012年度和2013年度的出口退（免）稅業(yè)務(wù)為主，對(duì)發(fā)現(xiàn)重大稅收違法行為的，應(yīng)追溯至以前年度或延伸至2014年。主要分為外貿(mào)出口企業(yè)、自營(yíng)生產(chǎn)出口企業(yè)、外貿(mào)出口供貨企業(yè)三類。

（一）外貿(mào)出口企業(yè)檢查重點(diǎn)

1.對(duì)違反財(cái)稅〔2013〕112號(hào)文規(guī)定取得退稅行為的，可延伸檢查2014年度。

2.對(duì)出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的七類特殊監(jiān)管區(qū)域的出口貨物勞務(wù)，違反財(cái)稅〔2012〕39號(hào)文規(guī)定取得退稅行為的。

3.假自營(yíng)、真代理等“四自三不見(jiàn)”行為騙取出口退稅行為。主要包括：是否有國(guó)稅發(fā)〔2006〕24號(hào)文第二項(xiàng)列舉的七種違規(guī)行為；是否有異地報(bào)關(guān)、舍近求遠(yuǎn)報(bào)關(guān)行為并取得發(fā)票或騙取出口退稅的；是否有從商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物后再報(bào)關(guān)出口，取得發(fā)票或騙取出口退稅的行為。

4.多申報(bào)出口退稅行為。主要包括：是否出口與進(jìn)項(xiàng)計(jì)量單位不一致，折合數(shù)量申報(bào)出口退稅；是否同一筆出口業(yè)務(wù)或同一出口商品涉及多個(gè)供貨方；是否按商品擴(kuò)展碼多申報(bào)退稅的出口貨物；是否有出口換匯成本過(guò)高的出口貨物；委托加工出口貨物和進(jìn)料加工復(fù)出口貨物是否未按規(guī)定辦理免稅證明；視同內(nèi)銷征稅的出口貨物是否申報(bào)納稅。

（二）自營(yíng)生產(chǎn)出口企業(yè)檢查重點(diǎn)

1.對(duì)違反財(cái)稅〔2013〕112號(hào)文規(guī)定取得退稅行為的，可延伸檢查2014年度。

2.對(duì)出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的七類特殊監(jiān)管區(qū)域的出口貨物勞務(wù)，違反財(cái)稅〔2012〕39號(hào)文規(guī)定取得退稅行為的。

3.計(jì)稅出口銷售收入依據(jù)與企業(yè)賬面外銷收入是否一致；紅字沖減出口銷售的“運(yùn)保傭”，是否符合規(guī)定；檢查退關(guān)退運(yùn)的出口貨物是否按規(guī)定沖減出口銷售收入等。

4.企業(yè)發(fā)生的運(yùn)保費(fèi)支付憑證是否真實(shí)；檢查企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)所列支的范圍是否擴(kuò)大、保費(fèi)對(duì)應(yīng)的險(xiǎn)種是否屬貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)。檢查企業(yè)傭金的支付形式、合同(協(xié)議票據(jù))、方向(與收款人關(guān)系)和傭金率的比率是否與實(shí)際相符，是否虛設(shè)從而轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤(rùn)。

5.核實(shí)企業(yè)實(shí)際進(jìn)口料件與進(jìn)口報(bào)關(guān)單上注明的商品名稱等情況；核實(shí)進(jìn)口料件流向是否合理；核實(shí)進(jìn)料復(fù)出口貨物的進(jìn)料實(shí)際單耗與報(bào)關(guān)核銷單耗是否一致；核實(shí)進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)情況；核實(shí)有無(wú)外發(fā)加工情況，外發(fā)加工運(yùn)回的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品等是否如實(shí)申報(bào)。

6.出口企業(yè)在出口退稅率調(diào)整前后其自產(chǎn)的出口貨物是否使用不同的商品編碼，是否將低退稅率出口貨物按高退稅率商品編碼申報(bào)。

7.出口企業(yè)是否將外購(gòu)貨物按自產(chǎn)貨物申報(bào)免抵退稅，是否符合總局規(guī)定的視同自產(chǎn)貨物的范圍。

（三）外貿(mào)出口供貨企業(yè)檢查重點(diǎn)

1.對(duì)違反財(cái)稅〔2013〕112號(hào)文規(guī)定取得退稅行為的，可延伸檢查2014年度。

2.是否具有所銷售貨物的生產(chǎn)能力，生產(chǎn)廠房和生產(chǎn)設(shè)備與其生產(chǎn)的貨物、產(chǎn)量是否相匹配。

3.是否發(fā)生生產(chǎn)所必需的費(fèi)用，如工資薪金、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。

4.進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是否有棉花等免稅農(nóng)產(chǎn)品，是否取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票。

5.是否存在委托加工經(jīng)營(yíng)行為。

五、出口騙稅重點(diǎn)檢查方法的應(yīng)用

為了達(dá)到查而不漏、查之必實(shí)、查處有效的目的，除稅總發(fā)〔2014〕31號(hào)文件明確的檢查方法以外，筆者認(rèn)為還需重點(diǎn)掌握以下幾個(gè)方法的應(yīng)用：

（一）查前分析，確定檢查疑點(diǎn)

在檢查前，至少要調(diào)取企業(yè)近三年的出口退（免）稅資料。首先，對(duì)出口收入進(jìn)行分析，對(duì)比分析出口收入的變化情況，檢查企業(yè)出口收入有無(wú)突然大幅度增減的情況，如果企業(yè)有出口收入大幅度增加的年度，則騙取出口退稅的疑點(diǎn)很大，應(yīng)作為重點(diǎn)進(jìn)行檢查。其次，對(duì)企業(yè)出口報(bào)關(guān)口岸進(jìn)行分類分析，尤其是對(duì)企業(yè)從敏感口岸出口情況進(jìn)行分析，如果企業(yè)大量的貨物自敏感口岸出口，則列為重點(diǎn)懷疑對(duì)象進(jìn)行檢查。

（二）突擊調(diào)賬，取得有效資料

在查前分析的基礎(chǔ)上，要全面調(diào)取企業(yè)的賬簿資料等。為了確保效果，可請(qǐng)公安機(jī)關(guān)參與調(diào)賬。在調(diào)取賬簿搜集證據(jù)過(guò)程中，除了要調(diào)取財(cái)務(wù)部門的有關(guān)資料，要重點(diǎn)調(diào)取儲(chǔ)運(yùn)部、銷售部、倉(cāng)庫(kù)等重點(diǎn)部門的資料。對(duì)實(shí)行微機(jī)記賬的，要注意調(diào)取微機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)，尤其是財(cái)務(wù)部經(jīng)理、儲(chǔ)運(yùn)部經(jīng)理、銷售部門經(jīng)理微機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)，要重點(diǎn)查看、調(diào)取。

（三）確定重點(diǎn)，分類逐個(gè)突破

在檢查過(guò)程中要重點(diǎn)對(duì)生產(chǎn)成本核算、賬務(wù)往來(lái)、購(gòu)貨情況進(jìn)行檢查，并實(shí)地查看、了解企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程、工藝等有關(guān)情況。

一是了解企業(yè)的組成情況。通過(guò)聽(tīng)取企業(yè)介紹、企業(yè)內(nèi)部電話簿及科室內(nèi)張貼的有關(guān)資料等確定企業(yè)的構(gòu)成，包括下設(shè)分公司情況、分公司是否為獨(dú)立核算單位、關(guān)聯(lián)企業(yè)情況、內(nèi)部設(shè)置情況等，做到心中有數(shù)。

二是對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行檢查。了解企業(yè)近幾年在專項(xiàng)檢查、日常檢查、金稅協(xié)查中是否存在善意、惡意取得虛開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題。對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，檢查企業(yè)是否存在從高危地區(qū)大量取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的情況。然后結(jié)合產(chǎn)品的構(gòu)成，與購(gòu)貨情況進(jìn)行對(duì)比，檢查購(gòu)貨情況是否屬實(shí)。

三是檢查企業(yè)的往來(lái)賬。重點(diǎn)檢查“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”科目，檢查是否存在數(shù)額較大的貸方余額，并且存在長(zhǎng)期不付款的情況；檢查是否經(jīng)常發(fā)生調(diào)整賬戶情況，包括余額調(diào)整、串戶調(diào)整等，如果存在以上情況，應(yīng)重點(diǎn)檢查。

四是檢查企業(yè)委托加工情況。企業(yè)委托加工業(yè)務(wù)是否符合視同自產(chǎn)條件，重點(diǎn)檢查委托加工合同、支付加工費(fèi)的有關(guān)憑證、取得的專用發(fā)票等，從外圍切斷企業(yè)存在產(chǎn)量大于生產(chǎn)能力的借口，并特別注意出口視同自產(chǎn)貨物是否符合政策規(guī)定。

五是組織實(shí)地檢查。深入到企業(yè)的生產(chǎn)車間進(jìn)行實(shí)地檢查，要隨機(jī)詢問(wèn)部分車間生產(chǎn)人員，詢問(wèn)生產(chǎn)情況以及所屬單位，避免企業(yè)以租來(lái)的車間逃避檢查。向車間主任、技術(shù)人員詢問(wèn)了解生產(chǎn)過(guò)程、生產(chǎn)工藝等，對(duì)照生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)人員情況，看其與企業(yè)的產(chǎn)量是否符合。如果企業(yè)的實(shí)際產(chǎn)量大，結(jié)合檢查企業(yè)的賬簿、報(bào)表等，檢查企業(yè)在建工程、固定資產(chǎn)是否增加，生產(chǎn)人員工資是否增加，如果沒(méi)有變化，說(shuō)明存在問(wèn)題。

六是檢查企業(yè)生產(chǎn)成本核算情況。結(jié)合了解到的生產(chǎn)工藝，對(duì)財(cái)務(wù)成本核算進(jìn)行檢查，重點(diǎn)檢查企業(yè)耗用的電力（以從供電部門取得的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)）等能源情況，原材料耗用情況，對(duì)有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，確定企業(yè)是否有生產(chǎn)能力。生產(chǎn)能力不僅指企業(yè)的總體生產(chǎn)能力，還包括在疑點(diǎn)貨物出口期間，被查企業(yè)能否生產(chǎn)出所出口的貨物。

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