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    芻議制造企業(yè)中作業(yè)成本法的運用

    2014-03-29 22:04:39王欣萍
    當代經(jīng)濟 2014年12期
    關鍵詞:成本法成本核算成本

    ○王欣萍

    (甘肅工大舞臺技術工程有限公司 甘肅 蘭州 730050)

    芻議制造企業(yè)中作業(yè)成本法的運用

    ○王欣萍

    (甘肅工大舞臺技術工程有限公司 甘肅 蘭州 730050)

    制造企業(yè)所沿用的傳統(tǒng)成本管理手段和方法在飛速發(fā)展的市場經(jīng)濟條件下,已經(jīng)不能適應當前制造企業(yè)的成本管理要求,對制造企業(yè)的成本管理帶來了諸多不便。作業(yè)成本法的應運而生將能更好地為企業(yè)決策提供支持。本文將對作業(yè)成本法在制造企業(yè)的運用進行探討,并提出我國制造企業(yè)運用作業(yè)成本法所存在的問題以及對作業(yè)成本法成本管理方法提出相應方面的建議。

    制造企業(yè) 作業(yè)成本法 運用

    一、引言

    當今社會已經(jīng)進入了數(shù)字化時代,制造企業(yè)普遍實現(xiàn)了生產(chǎn)自動化。制造企業(yè)中人工成本占生產(chǎn)成本的比重日趨降低,而制造企業(yè)在引進投入先進機器設備的成本比重卻在逐步提高。傳統(tǒng)的成本管理法主要運用人工成本和生產(chǎn)工時來對間接成本進行分配,這是由于過去傳統(tǒng)制造業(yè)品種單一、稀少,間接費用的數(shù)額不大,占到產(chǎn)品成本的比重也比較低。而在現(xiàn)今制造企業(yè)的生產(chǎn)模式之下,繼續(xù)采用傳統(tǒng)的成本管理法將阻礙制造企業(yè)發(fā)展。因此,作業(yè)成本法應運而生了。作業(yè)成本法又稱為ABC法,它是一種成本核算的方法。這種方法的要旨是以作業(yè)為中心把企業(yè)間接費用歸集起來,再將歸集起來的費用分攤到產(chǎn)品的成本上。美國是作業(yè)成本法的產(chǎn)生地,我國制造企業(yè)在二十世紀九十年代初從美國引進了作業(yè)成本法。隨后,我國著名的會計學家余緒纓教授先后在數(shù)家著名刊物上發(fā)表論文介紹作業(yè)成本法。之后,作業(yè)成本法在我國興起。作業(yè)成本法的出現(xiàn)彌補了傳統(tǒng)成本管理法存在的缺陷和問題,提高了成本信息及時性和準確性,是一種適應制造企業(yè)發(fā)展的新型成本管理方法。作業(yè)成本法在西方企業(yè)中已經(jīng)得到了廣泛的運用,而我國的現(xiàn)代制造企業(yè),雖然也有成功運用的例子,但是絕大多數(shù)企業(yè)實施作業(yè)成本法的效果并不理想。

    二、作業(yè)成本法的運用現(xiàn)狀

    1、作業(yè)成本法在國際上的運用

    作業(yè)成本法作為一種新型的成本管理方法,在西方得到了廣泛的運用。據(jù)調(diào)查,美國前500強工業(yè)企業(yè)超過一半都在運用作業(yè)成本法對企業(yè)生產(chǎn)成本進行管理,并且把作業(yè)成本法作為財務管理的基本方法之一。例如,作業(yè)成本法在惠普、通用汽車、通用電氣等大型工業(yè)企業(yè)都得到了運用,而且作業(yè)成本法已經(jīng)從美國逐漸擴展到世界各國。

    2、作業(yè)成本法在我國的運用

    作業(yè)成本法在我國的運用并不理想,這主要是由于我國制造企業(yè)的自身局限性所造成的。但也有運用成功的例子,比如許繼電氣股份有限公司。許繼電氣股份有限公司是大型工業(yè)企業(yè),其從2001年開始引入作業(yè)成本法,第二年根據(jù)自身客觀實際設計出一套科學完善的作業(yè)成本管理系統(tǒng),取得了良好的運用效果。雖然我國企業(yè)運用作業(yè)成本法的并不多,但隨著企業(yè)開始認識到作業(yè)成本法所蘊含的巨大潛力,越來越多的企業(yè)將會相繼引入作業(yè)成本法。

    三、我國制造企業(yè)實施作業(yè)成本法的意義

    1、我國制造企業(yè)有必要實施作業(yè)成本法

    我國制造企業(yè)在發(fā)展中越來越感受到來自成本方面的壓力。國際國內(nèi)競爭環(huán)境的日趨激烈,使得制造企業(yè)對成本核算的要求大大提高了。精準的成本信息對制造企業(yè)產(chǎn)品定價策略,產(chǎn)能設計的重要作用不可忽視。自2008年金融危機爆發(fā)以來,我國制造企業(yè)在經(jīng)歷了一波井噴式發(fā)展后,現(xiàn)在面臨著非常嚴峻的產(chǎn)能過剩的壓力。制造企業(yè)資金壓力驟增,庫存增加,融資難度加大等。這些問題制約著我國制造企業(yè)的發(fā)展。在這種嚴峻的背景下,制造企業(yè)實施作業(yè)成本法,可以提高成本核算的準確性,有利于籌劃降低成本,提高產(chǎn)品競爭力。

    2、我國制造企業(yè)具有實施作業(yè)成本法的可能性

    作業(yè)成本法是現(xiàn)代制造企業(yè)比較常用的一種成本核算方法。作業(yè)成本法一般適用于下列企業(yè):第一,制造費用占總成本的比例大。在這種情況下,采用作業(yè)成本法可以比較精確地核算出制造產(chǎn)品的成本。我國制造企業(yè)經(jīng)歷了市場經(jīng)濟的洗禮,制造費用占產(chǎn)品的比例相較于過往有了很大的提高,人工成本的占比越來越小。第二,生產(chǎn)產(chǎn)品的工藝具有比較大的差別。在這種情形下,制造產(chǎn)品耗費的作業(yè)數(shù)量與種類就有很大的不同,此時根據(jù)作業(yè)耗費的量分攤生產(chǎn)費用,也能較為精準的核算產(chǎn)品的成本。第三,產(chǎn)品種類較多。我國制造企業(yè)過去的生產(chǎn)的產(chǎn)品比較單一,但隨著規(guī)模的擴大以及自主研發(fā)能力的增強,將會有越來越多的制造企業(yè)能夠生產(chǎn)出多種產(chǎn)品。較多的產(chǎn)品種類,也可以讓作業(yè)成本的核算準確度提高。綜上可以看到,我國有一部分制造企業(yè)已經(jīng)具備了實施作業(yè)成本法的可能性。

    四、作業(yè)成本法在我國制造企業(yè)運用中存在的問題

    作業(yè)成本法雖然有很多優(yōu)點,但是其缺點同樣不容忽視,在我國制造企業(yè)的運用中存在如下的問題。

    1、現(xiàn)行企業(yè)會計準則對作業(yè)成本法不認可

    當前,我國企業(yè)的會計準則以及會計制度都對企業(yè)采用傳統(tǒng)成本管理法進行成本核算予以了明確的規(guī)定。這樣就導致,即使作業(yè)成本法具有明顯的優(yōu)勢,但眾多企業(yè)考慮到實際運用作業(yè)成本法可能會遇到的困難,而仍然選擇沿用傳統(tǒng)的成本管理方法。假如,某制造企業(yè)決定運用作業(yè)成本法,也不得不在內(nèi)部管理當中謹慎的使用作業(yè)成本法,一旦對外,則仍然采用傳統(tǒng)的成本核算法。致使采用作業(yè)成本法的企業(yè)必須同時采用兩套成本核算方法,大大增加了企業(yè)的管理運行成本。因此,即使企業(yè)運用作業(yè)成本法,其成本也無法得到有效地降低,反而會增加運行成本,使得企業(yè)不得不拋棄作業(yè)成本法。

    2、作業(yè)成本法的運用存在較大的主觀隨意性

    作業(yè)成本法在實際運用中存在比較大的主觀隨意性,是由于作業(yè)成本法在對生產(chǎn)作業(yè)進行、同質(zhì)成本庫的確認以及成本動因的選擇上,沒有具體而明確的標準。由于標準不明確,企業(yè)的不同會計人員因為專業(yè)素養(yǎng)、知識層次高低等因素的影響,會導致相同的生產(chǎn)作業(yè)在運用作業(yè)成本法時產(chǎn)生不同的結果。這就無法保證成本核算的準確性,甚至會與實際情況產(chǎn)生巨大的偏差,對企業(yè)的成本核算不利,反而對成本管理產(chǎn)生了負面影響。

    3、作業(yè)成本法不完全符合我國制造企業(yè)的客觀經(jīng)濟現(xiàn)狀

    作業(yè)成本法主要對產(chǎn)品品種結構復雜、產(chǎn)品技術層次不同以及間接費用占比大的制造企業(yè)有利,但我國客觀的經(jīng)濟現(xiàn)狀是:第一,規(guī)模大品種單一的企業(yè)在制造企業(yè)中仍然存在很大的比重,而且由于技術落后,勞動成本占總成本的比重很高,大部分工人依靠勞動工資來生活,市場的多樣化需求不足;第二,制造費用占制造企業(yè)的總成本的比例不高,我國大部分的制造企業(yè)仍然屬于勞動密集型企業(yè)。上述兩種情況都阻礙了作業(yè)成本法在我國制造企業(yè)的實施運用。

    4、作業(yè)成本法的實施缺乏必要的實施工具

    作業(yè)成本法的實施僅僅依靠會計人員是不可能實施下去的。在國外,已經(jīng)出現(xiàn)了比較成熟的作業(yè)成本法核算管理軟件,在國內(nèi)還沒有出現(xiàn)。由于作業(yè)成本法的工作量巨大,沒有電子計算機及相應軟件技術的支持,作業(yè)成本法在實施中的數(shù)據(jù)預算和分析將會面臨巨大的困難。

    5、缺乏掌握作業(yè)成本法的專業(yè)財務人員

    我國企業(yè)的財務人員普遍重視會計處理,而對企業(yè)內(nèi)部管理往往忽視了。也就是制造企業(yè)的財務人員重視做賬及編制財務報表,但是對于制造企業(yè)的內(nèi)部管理等方面缺乏相應的知識結構。這就導致了絕大多數(shù)的財務人員知識結構局限在會計處理領域,對企業(yè)的經(jīng)營運行狀況不關注、不了解,從而運用作業(yè)成本法時無法作出有效科學合理的判斷。

    6、部門與部門之間缺乏協(xié)作

    實施作業(yè)成本需要制造企業(yè)各個部門之間的協(xié)作,然而,實施作業(yè)成本法將會大大增加各個部門的工作量,而且作業(yè)成本法的實施好壞對各個部門的業(yè)績不產(chǎn)生任何影響。作業(yè)成本法通過探尋成本動因將各個部門連通起來,第一,在設計與分析階段需要各個部門協(xié)作,第二,作業(yè)成本法在實施與考核過程中又需要各個部門對自身進行考評,這就會導致部門之間的推卸責任。

    五、作業(yè)成本法在制造企業(yè)中運用的建議

    1、提高制造企業(yè)會計電算化實施水平

    制造企業(yè)若想運用作業(yè)成本法,就應當擁有高效的會計電算化管理系統(tǒng),具有先進的網(wǎng)絡化管理平臺,從而使得作業(yè)成本法的實施具有良好的設備基礎,克服作業(yè)成本法在實施過程中所面臨的問題,提高其實施地標準化和信息化,同時,提高作業(yè)成本法實施人員的會計電算化操作能力和水平。

    2、考慮成本,兼顧效益

    任何一種成本核算法的實施和運用,都必須同時考慮成本和效益,在成本和效益之間找到一個平衡點。我國的制造企業(yè)在運用作業(yè)成本法的時候,應當著重考慮如何找準成本和效益之間的平衡點,從而準確判斷運用作業(yè)成本法到底能否為企業(yè)帶來效益的增長。假如使用該種方法不能為企業(yè)增效,則果斷放棄,否則,應當果斷采用。

    3、構建良好的內(nèi)外部環(huán)境幫助作業(yè)成本法得以順利實施

    一是從外部來講,制造企業(yè)應當取得政府部門的支持,使得作業(yè)成本法的實施不會與我國企業(yè)會計準則相沖突;二是制造企業(yè)應當在內(nèi)部建立完善的內(nèi)部控制制度。由于作業(yè)成本法能夠為制造企業(yè)提供準確的會計基本信息,從而避免了制造企業(yè)會計信息的失真。

    4、提高全體員工的成本意識

    提高全體員工的成本意識,避免無效的作業(yè),以消除作業(yè)成本法實施過程中各種人為地阻力,從而實現(xiàn)制造企業(yè)降本增效的目的。

    六、結論

    作業(yè)成本法是一種比較先進、科學的成本核算方法,也是一種結合了成本控制與計算的全面成本核算方法,它不僅是一種會計手段,也是一種先進的管理手段。從全球視角來講,制造企業(yè)實施作業(yè)成本法是今后一段時期的趨勢,雖然我國制造企業(yè)在實施作業(yè)成本法的過程中面臨很多問題,但是隨著越來越多的好的建議和對策的提出,將使得我國越來越多的制造企業(yè)將會采用作業(yè)成本法,進一步推動我國制造企業(yè)成本管理水平的提高。

    [1]郭寶杰:淺析作業(yè)成本法在企業(yè)中的應用[J].中國經(jīng)貿(mào)導刊,2010(8).

    [2]李然:作業(yè)成本法在我國制造業(yè)的應用現(xiàn)狀分析[J].財會研究,2010(4).

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