保險業(yè)務(wù)員如何繳納個人所得稅

分稅種答疑 個人所得稅

保險業(yè)務(wù)員如何繳納個人所得稅

問：我是一家保險公司的財務(wù)人員，由于公司不斷發(fā)展，公司聘用了許多營銷人員。請問，保險營銷人員取得的報酬后應(yīng)該如何繳納個人所得稅？

九江市人壽保險公司 李濤

答：保類險：營一銷類員是一非般本分公為兩司雇員（即非雇員）從事營銷、代理活動，屬于個人獨立勞務(wù)行為。作為非雇員的保險業(yè)務(wù)員傭金收入屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅。按照《中華人民共和國個人所得稅法》（主席令第48號，以下簡稱《個人所得稅法》）的規(guī)定，一般來說，勞務(wù)報酬所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元，4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。適用20%的比例稅率。對勞務(wù)報酬所得一次收入過高的，可以實行加成征收。關(guān)于“次”的規(guī)定：只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一事項連續(xù)收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。但作為非雇員的保險業(yè)務(wù)員傭金收入與一般勞務(wù)報酬所得在勞務(wù)報酬所得收入確認(rèn)上有所區(qū)別，保險營銷員的傭金收入是由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬兩部分構(gòu)成。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕454號）的規(guī)定，對傭金中的展業(yè)成本，不征收個人所得稅；對勞務(wù)報酬部分，扣除實際繳納的營業(yè)稅金及附加后，可按其余額的40%的比例扣除傭金中展業(yè)成本，依照稅法有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅。之所以允許扣除展業(yè)成本，主要考慮到保險行業(yè)競爭激烈，并且保險營銷費用之大，按比例或定額扣除費用遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實際的需要。另外，對非雇員保險業(yè)務(wù)員繳納營業(yè)稅及附加稅費允許稅前扣除。營業(yè)稅若按次繳納：未達(dá)起征點免征營業(yè)稅；若按期繳納未達(dá)起征點也是免征營業(yè)稅。營業(yè)稅起征點具體為：按期納稅的月營業(yè)額5000～20000元；按次納稅的每次（日）營業(yè)額300～500元。具體營業(yè)稅起征點可咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。根據(jù)國稅函〔2006〕454號文的規(guī)定，傭金收入中應(yīng)當(dāng)先減除占40%比例的展業(yè)成本，剩余部分為勞務(wù)報酬收入，對勞務(wù)報酬計稅時可扣除營業(yè)稅及附加、法定費用，其中法定費用是根據(jù)總收入減去展業(yè)成本和營業(yè)稅費后的余額確定按800元還是20%扣除。

另一類是本企業(yè)雇員從事保險推銷業(yè)務(wù)、代理服務(wù)等活動。這里包括兩種行為，一種是職業(yè)行為，即其推銷、代理業(yè)務(wù)是本職業(yè)規(guī)定要做的。另一種是職業(yè)外的推銷、代理行為。他們是非獨立的個人勞務(wù)。對內(nèi)部員工從事推銷保險、代理服務(wù)取得的收入，不管是職業(yè)行為還是職業(yè)外行為的收入，都應(yīng)當(dāng)作為工資、薪金所得的一部分，并入當(dāng)期（月）的工資、薪金收入中計算繳納個人所得稅。但對保險公司的雇員取得的營銷收入，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第52號）第三條規(guī)定：“條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)?！彼?，對保險公司的雇員取得的營銷收入不存在繳納營業(yè)稅。需要說明的是，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)營銷員（非雇員）取得的收入計征個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕13號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險營銷員取得收入征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕98號）的規(guī)定，只有非雇員保險營銷員才可以扣除一定比例的營銷費用，保險公司的雇員是不能扣除費用的。但是國稅函〔2006〕454號文出臺后，已明確廢止了上述兩個文件，而且沒有就雇員與非雇員作出區(qū)別規(guī)定。因此，只要是保險公司的營銷員按照規(guī)定取得的營銷收入，都可以扣除40%的展業(yè)成本。舉例：王某在某人壽保險公司從事保險推銷代理業(yè)務(wù)多年，2013年7月他完成多筆代理業(yè)務(wù)，提成收入5000元，因他業(yè)績好被任命為營銷主任，取得主任津貼300元，當(dāng)月以其業(yè)績獲獎勵500元。在計算王某7月的個人所得稅時，收入應(yīng)包括三大部分即業(yè)務(wù)提成、主任津貼和業(yè)績獎勵，共計5800元；而個人所得的確定應(yīng)當(dāng)將總收入扣除展業(yè)成本的支出，即個人應(yīng)稅所得=（5000-5000×40%）+300+ 500=3800（元）。

紀(jì)宏奎