《基礎(chǔ)會計學(xué)》體驗式教學(xué)新探：流程化思維

黃山學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 王 璐 東南大學(xué)成賢學(xué)院 高凱麗

2006年以來，我國一系列會計實踐的重大變革推動著會計學(xué)科知識體系不斷擴容與更新，促使會計學(xué)在學(xué)習(xí)過程中，不僅要求深度掌握會計學(xué)的基本理論與專業(yè)技能，同時需要有效融合經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)、金融學(xué)、信息技術(shù)等學(xué)科知識，才能解決實際問題?！痘A(chǔ)會計學(xué)》是會計學(xué)專業(yè)的核心課程，其學(xué)習(xí)的程度和興趣對后續(xù)課程將產(chǎn)生較大影響，對于會計學(xué)專業(yè)的建設(shè)具有重要意義。就內(nèi)容而言，《基礎(chǔ)會計學(xué)》所涉及的理論和方法比較枯燥與抽象，按照傳統(tǒng)的教學(xué)組織形式，所有內(nèi)容全部由教師課堂講授，目前教學(xué)效果不甚滿意。

一、基礎(chǔ)會計學(xué)教學(xué)現(xiàn)狀與改進(jìn)思路

（一）基礎(chǔ)會計學(xué)教學(xué)中的困惑《基礎(chǔ)會計學(xué)》作為會計學(xué)科的入門課程，是會計學(xué)基本原理的綜合，教學(xué)目的在于要求學(xué)生從簿記學(xué)的角度準(zhǔn)確理解會計要素的概念及其相互關(guān)系；要求學(xué)生掌握會計的各種核算方法，并利用這些方法對制造業(yè)企業(yè)的常規(guī)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理；要求學(xué)生理解會計的基本原則和程序，為進(jìn)一步掌握財務(wù)會計知識打下良好的理論基礎(chǔ)。該門課程兼具理論性和應(yīng)用性，教學(xué)過程中則會引入大量的案例，尤其是核算方法和基本技術(shù)，往往給出特定常規(guī)業(yè)務(wù)，引導(dǎo)學(xué)生運用會計學(xué)基本原理完成對于經(jīng)濟(jì)事項的會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的程序。但這種“核算型”的教學(xué)組織形式強調(diào)以計算做題、練習(xí)會計分錄來達(dá)到理論與實踐結(jié)合的目的。而會計從本質(zhì)上來說是基于信息系統(tǒng)之上的經(jīng)濟(jì)管理活動，會計核算始終融入企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動之中，核算節(jié)點滲透于各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，因此在基本原理講授的基礎(chǔ)上，導(dǎo)入單個案例或者給予學(xué)生既定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析運用，仍舊導(dǎo)致課堂教學(xué)單調(diào)乏味，同時使得學(xué)生無法深刻體會會計工作服務(wù)于企業(yè)管理的本質(zhì)。實際工作中，以工業(yè)制造業(yè)企業(yè)為例，剛進(jìn)入社會的會計專業(yè)畢業(yè)生往往會被要求進(jìn)入以生產(chǎn)車間為主的各個職能部門輪崗實習(xí)，其目的在于了解企業(yè)運營管理中各項業(yè)務(wù)流程，如果業(yè)務(wù)流程節(jié)點不清楚，勢必直接影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易軌跡的理解，從而影響到原始憑證的獲取及會計核算組織程序，只有根據(jù)原始憑證登記記賬憑證及會計賬簿，會計核算的流程才能夠得以進(jìn)行。傳統(tǒng)的教學(xué)組織形式往往直接教授學(xué)生根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄，省略了辨別、分析原始憑證到記賬憑證的過程，重視記賬憑證到會計賬簿的核算流程，而在會計信息化時代，這部分工作可以由計算機替代，因此傳統(tǒng)教學(xué)組織形式忽略了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易軌跡的思維訓(xùn)練，缺少將業(yè)務(wù)流程與會計核算有機融合的過程，導(dǎo)致學(xué)生缺乏根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易實質(zhì)進(jìn)行獨立思考的能力，無助于會計職業(yè)判斷意識的形成。

（二）流程化思維：來自內(nèi)部控制思想 我國于2006年建立與國際趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，2010年建立了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，內(nèi)部控制和財務(wù)會計系統(tǒng)相輔相成，從而保障單位業(yè)務(wù)穩(wěn)健高效運行，確保財務(wù)記錄、財務(wù)報告信息和其他管理信息的及時、可靠、完整。實務(wù)工作中，企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，則必然導(dǎo)致財務(wù)會計系統(tǒng)的混亂。而內(nèi)部控制建立完善的重要手段就在于梳理各項業(yè)務(wù)流程、確定風(fēng)險點、提出管控措施。只有業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)清晰化，才能進(jìn)行具體的職責(zé)分工、明確權(quán)責(zé)，獲取真實有效的單據(jù)、順利實施管控活動，這也就是內(nèi)部控制中的流程化思維。

從哲學(xué)的視角，會計是一種方法論，也是為了更好地管理企業(yè)的一種方法。會計的所有精華濃縮在八個字中：確認(rèn)、計量、記錄、報告。而會計核算的這四道程序和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及交易的流程是緊密交織的。比如原材料，原材料取得之前要經(jīng)過預(yù)算和請購兩個環(huán)節(jié)，而通過這兩個環(huán)節(jié)獲取的單據(jù)并不能表明企業(yè)已經(jīng)形成原材料這項資產(chǎn)，只有完成原材料的訂購、材料運達(dá)企業(yè)驗收入庫等環(huán)節(jié)，訂購單和材料入庫驗收單才能作為原材料存在的重要原始憑證，這時企業(yè)才能在記賬憑證和賬簿中確認(rèn)、計量、記錄。接下來企業(yè)根據(jù)供貨方開具的增值稅專用發(fā)票、驗收單編制付款憑單才可以進(jìn)入銀行轉(zhuǎn)賬支付的程序，只有銀行開具的轉(zhuǎn)賬支票的存根聯(lián)才能確保原材料采購款項的支付，企業(yè)最終在財務(wù)報表中列報從采購到款項支付的完整流程。因此，會計的“確認(rèn)、計量、記錄、報告”的各個環(huán)節(jié)深深嵌入至預(yù)算、請購、訂購、驗收、入庫、付款等流程之中，只有理解和掌握經(jīng)濟(jì)交易的每個環(huán)節(jié)和程序，賬務(wù)處理的流程才能清晰化。

（三）體驗式實驗教學(xué)的設(shè)計 基于內(nèi)部控制的流程化思維，基礎(chǔ)會計學(xué)的理論及實踐教學(xué)都必須突破原有的理論加習(xí)題的“核算型”模式，筆者嘗試結(jié)合體驗式教學(xué)模式探索課程教學(xué)改革，即從原有的48課時理論教學(xué)課時中拿出6課時用于實驗教學(xué)，實驗教學(xué)的目的在于幫助學(xué)生了解經(jīng)濟(jì)交易和業(yè)務(wù)流程的運作，實驗教學(xué)的過程強調(diào)學(xué)生對常規(guī)業(yè)務(wù)運作過程的親身體驗，以助于學(xué)生真正掌握會計核算本質(zhì)，即通過賬務(wù)處理描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運行的軌跡和結(jié)果，防止舞弊和風(fēng)險的發(fā)生，更好地服務(wù)于企業(yè)管理。

體驗式教學(xué)模式是基于建構(gòu)主義的教育思想，即學(xué)習(xí)應(yīng)以學(xué)生為中心，強調(diào)學(xué)生對知識的主動探索、主動發(fā)現(xiàn)和對所學(xué)知識的主動建構(gòu)。首先，學(xué)習(xí)是學(xué)習(xí)者主動建構(gòu)結(jié)構(gòu)性的認(rèn)知和非結(jié)構(gòu)性的知識或經(jīng)驗的過程，目的是最大限度地促進(jìn)學(xué)習(xí)者與情境的交互作用，必須通過學(xué)習(xí)者的主動活動體驗來完成知識的建構(gòu)。其次，建構(gòu)主義的教學(xué)策略以學(xué)習(xí)者為中心，學(xué)習(xí)者在一定情境及人際關(guān)系中體驗，最終完成對自己知識體系的建構(gòu)。課程實驗過程中強調(diào)“合作學(xué)習(xí)”，學(xué)生與學(xué)生之間需要針對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行體驗，并在體驗過程中相互交流和質(zhì)疑，從而了解彼此的想法。體驗式教學(xué)模式是主體主動“體驗-建構(gòu)”的過程。另外，教學(xué)過程是教師和學(xué)生對知識體系進(jìn)行合作性建構(gòu)的過程。在設(shè)計課程實驗的過程中，強調(diào)師生的合作是必須的，教師的組織、引導(dǎo)與促進(jìn)作用不可忽視，否則，僅有學(xué)生主動體驗將會導(dǎo)致課程教學(xué)的無序狀態(tài)。

二、體驗式實驗課程教學(xué)實施

根據(jù)流程化思維和建構(gòu)主義的思想，體驗式教學(xué)模式就是由學(xué)生親身體驗經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的流程，了解會計單據(jù)的傳遞及核算程序，正確進(jìn)行賬務(wù)處理。課程實驗教學(xué)過程包括：制定規(guī)則、理論學(xué)習(xí)、流程實驗、總結(jié)強化等四個基本程序。按照此步驟，師生之間不斷交互，最后使學(xué)生掌握基本理論，提高分析解決問題的能力。

（一）制定規(guī)則 流程化思維通過體驗式實驗教學(xué)模式體現(xiàn)，在實施教學(xué)之前必須制定合理的規(guī)則確保教學(xué)秩序，提高學(xué)生的參與度。通過設(shè)計實驗手冊的形式確定實驗的基本規(guī)則，同時在設(shè)計課程實驗和制定實驗手冊過程中需要深入分析學(xué)習(xí)者特征和教學(xué)目標(biāo)。學(xué)習(xí)者分析是根據(jù)實驗條件設(shè)計適合學(xué)生知識與能力的實驗項目的基礎(chǔ)，也是確定實驗內(nèi)容和目標(biāo)的依據(jù)；分析教學(xué)目標(biāo)是為了確保實驗項目的主題及所要達(dá)到的具體要求?？紤]到基礎(chǔ)會計學(xué)是會計學(xué)的入門課程，學(xué)生的知識能力僅停留在初級階段，教學(xué)目標(biāo)是讓學(xué)生深刻體驗與理解業(yè)務(wù)流程對于會計核算的作用，因此將借貸記賬法及其應(yīng)用、會計憑證、會計賬簿、會計核算組織程序等傳統(tǒng)上通過課堂講授的理論和核算的內(nèi)容設(shè)計成實驗，開發(fā)出6學(xué)時的3個綜合性實驗項目（采購至付款流程、銷售至收款流程、差旅費用報銷流程）；同時，編寫了3個實驗的指導(dǎo)手冊，其中對實驗?zāi)康?、實驗材料、實驗配套的軟件支持、實驗分組、實驗過程等內(nèi)容進(jìn)行描述，并提供與該實驗流程相關(guān)的參考資料，要求學(xué)生填寫實驗心得、流程的賬務(wù)處理等內(nèi)容。根據(jù)實驗手冊及參考資料，師生間的教學(xué)活動不僅可以標(biāo)準(zhǔn)化，而且能夠有效地激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。

（二）理論學(xué)習(xí)《基礎(chǔ)會計學(xué)》是會計學(xué)基本原理的綜合，理論性較強，適當(dāng)?shù)恼n堂理論傳授是必須的。教師首先要講授與課程實驗相關(guān)的基本理論，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合經(jīng)濟(jì)交易的實質(zhì)提出容易混淆的問題。如在講授“資產(chǎn)”、“收入”時，教師先闡述資產(chǎn)與收入的概念、特征、分類等基礎(chǔ)理論，然后根據(jù)特征來辨別經(jīng)濟(jì)交易中是否形成資產(chǎn)或者收入，若采購交易中完成預(yù)算和訂購，僅憑訂購單是否能夠確認(rèn)原材料這項資產(chǎn)的存在呢？銷售交易中款項未收，但商品已經(jīng)發(fā)出，銷貨發(fā)票已經(jīng)開出了，能否在賬面上確認(rèn)收入呢？教師要組織學(xué)生進(jìn)行課堂討論，根據(jù)所學(xué)的原理讓他們發(fā)表看法。學(xué)生在課堂上的相互討論往往可以激發(fā)學(xué)習(xí)熱情。這種教學(xué)方式能夠讓學(xué)生在理論學(xué)習(xí)上不斷地“認(rèn)識-質(zhì)疑-討論-形成正確看法”，加深對基本原理的印象。

（三）流程實驗 學(xué)生學(xué)習(xí)會計學(xué)原理時經(jīng)常出現(xiàn)這種情況，概念和理論似乎都已經(jīng)懂了，但面對實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)卻無從著手，這就需要通過流程實驗來解決問題。鑒于財務(wù)信息的特殊性，《基礎(chǔ)會計學(xué)》課程的流程實驗無法深入到企業(yè)層面，因此課程改革需要將企業(yè)運作流程搬入校園，課程改革組借助于虛擬商業(yè)社會環(huán)境（VBSE）跨專業(yè)實訓(xùn)平臺較好地達(dá)到了實驗效果。如教師在介紹完借貸記賬法、會計憑證之后，提出差旅費用報銷的實驗任務(wù)，學(xué)生首先根據(jù)實驗手冊中的描述進(jìn)行分組，每個小組5人，按要求進(jìn)行崗位分工，分別設(shè)置出差人、業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門（其中設(shè)置會計和出納兩個崗位）、分管領(lǐng)導(dǎo)部門，每個崗位設(shè)置1人，由出差人整理出差票據(jù)，在軟件系統(tǒng)中填制費用報銷單，同時提交給業(yè)務(wù)部門崗位的學(xué)生審核，審核通過后將票據(jù)提供給財務(wù)部門會計崗位的學(xué)生審核，這時提醒學(xué)生審核原始憑證時應(yīng)該注意的事項，聯(lián)系會計學(xué)原理的理論知識，該崗位的學(xué)生同時還需在系統(tǒng)中電子審核通過費用報銷單，教師可以設(shè)置限額權(quán)限內(nèi)的核準(zhǔn)事項和超限額權(quán)限之外的核準(zhǔn)事項，對2000元之內(nèi)的差旅費，業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門核準(zhǔn)即可通知出納崗位的學(xué)生支付現(xiàn)金，對2000元之上的差旅費支出還應(yīng)該提交分管領(lǐng)導(dǎo)部門的學(xué)生審核方可支付。出納員根據(jù)審核過的票據(jù)和費用報銷單方可支付，而會計則必須根據(jù)審核過的票據(jù)、費用報銷單以及支付憑據(jù)才可以登記現(xiàn)金付款憑證，現(xiàn)金付款憑證交給出納登記現(xiàn)金日記賬，會計人員登記現(xiàn)金總賬和費用總賬及明細(xì)賬。教師可以進(jìn)一步提出如果出納崗和會計崗是一個人，可能會出現(xiàn)什么情況，引導(dǎo)學(xué)生體驗內(nèi)部牽制原則對于貨幣資金管理的重要性。實驗過程中，實物票據(jù)、單據(jù)、憑證、賬簿、偽鈔、印章印鑒等實訓(xùn)平臺均可按要求提供，5人可以輪流體驗不同崗位的工作。最后學(xué)生對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行歸納，對教師所提問題進(jìn)行討論，再由教師對費用報銷業(yè)務(wù)流程、會計核算及財務(wù)控制進(jìn)行歸納和總結(jié)。這樣，學(xué)生就可從業(yè)務(wù)流程和會計核算兩方面全面地了解費用審核與報銷的事項。實踐證明，這種將業(yè)務(wù)流程和會計核算有機結(jié)合的教學(xué)方法十分容易被學(xué)生接受，有助于學(xué)生形成流程化思維，在理解經(jīng)濟(jì)交易本質(zhì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行正確的會計核算，教學(xué)效果良好。當(dāng)然，實驗過程中，教師要履行控制、管理、幫助和指導(dǎo)的職責(zé)，引導(dǎo)學(xué)生按照正規(guī)的業(yè)務(wù)流程運作。

（四）總結(jié)強化 通過理論和實驗教學(xué)，教師應(yīng)適時地對知識點進(jìn)行總結(jié)。如，通過銷售與收款流程實驗，學(xué)生明確認(rèn)識到，收款、開票與會計核算不相容崗位有效分離的重要性，印鑒印章保管與領(lǐng)用的有效控制，以及各種票據(jù)的保管、申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀的有效控制；銷售模式對于會計核算中收入確認(rèn)的影響，發(fā)出商品的成本對于利潤的影響，記賬基礎(chǔ)（權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制）對于收入核算的影響。銷售收入的產(chǎn)生和發(fā)出商品需要兩個不同會計分錄來分別確定收入與成本從而產(chǎn)生毛利，而在流程實驗之前的單純理論講授中，很多學(xué)生賬務(wù)處理中極易混淆收入和成本的概念，算不出毛利。顯然，這一問題通過業(yè)務(wù)流程的運作很容易解決。通過類似的學(xué)習(xí)，有助于學(xué)生深層次理解交易事項的實質(zhì)，有助于職業(yè)判斷能力的形成。

三、體驗式實驗課程教學(xué)效果

在《基礎(chǔ)會計學(xué)》教學(xué)過程中增加流程化實驗部分，不僅能夠調(diào)動學(xué)生專業(yè)學(xué)習(xí)的積極性，提高其發(fā)現(xiàn)及解決問題的能力，增進(jìn)教師與學(xué)生之間的溝通與交流，同時加強了學(xué)生間的團(tuán)隊協(xié)作關(guān)系。該課程實驗教學(xué)的效果主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力增強 體驗式教學(xué)模式中，學(xué)生的地位發(fā)生明顯變化，他們不再處于被動的位置，而是以主體的身份參與業(yè)務(wù)流程，自我管理意識和積極性、自信心、責(zé)任感明顯增強。如，為了做好“采購與付款交易”實驗，學(xué)生會主動學(xué)習(xí)配套的企業(yè)內(nèi)部控制資料；并且盡量考慮可能的風(fēng)險和舞弊，思考相應(yīng)崗位設(shè)置的合理性以及會計票據(jù)傳遞的效率和賬務(wù)處理的及時性及正確性；學(xué)生也經(jīng)常會在課堂外就某個問題或知識點進(jìn)行相互的學(xué)習(xí)和討論。這些都能激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)專業(yè)知識的熱情，使其能夠順利跨入會計學(xué)的門檻。

（二）學(xué)生團(tuán)隊協(xié)作能力增強 實驗涉及業(yè)務(wù)流程和會計核算兩個方面，單純依靠一個或幾個學(xué)生完成任務(wù)的可能性降低，因此要求學(xué)生作業(yè)時必須團(tuán)隊合作，實驗中還必須輪崗作業(yè)，防止案例教學(xué)中搭便車行為的產(chǎn)生。同時學(xué)生在參與實驗的過程中，隨著單據(jù)的傳遞，工作的承接，不僅要與他人分工合作、協(xié)調(diào)配合，而且還要支持他人工作，這樣才能更好地完成小組任務(wù)，取得優(yōu)秀的工作成果。通過這種合作方式，學(xué)生間彼此的友情可以增進(jìn)，協(xié)作能力也得到加強。

（三）溝通與組織管理能力提高 實驗中每個學(xué)生都有特定的崗位，都必須參與業(yè)務(wù)流程，隨著業(yè)務(wù)流程的進(jìn)行，不僅需要團(tuán)隊精神，還需具備一定的語言表達(dá)能力，能夠有效進(jìn)行溝通和說服他人的能力。實驗完成后，還必須進(jìn)行有效的總結(jié)與陳述，這對學(xué)生的語言表達(dá)能力也是一種鍛煉。此外，實驗教學(xué)還能提高學(xué)生的組織管理能力，特別是各個小組組長不僅要統(tǒng)籌分工，合理設(shè)計部門、分配崗位、組織業(yè)務(wù)流程和會計核算的實施，還要統(tǒng)一協(xié)調(diào)組員間的不同意見。

基于建構(gòu)主義理論，將內(nèi)部控制中的流程化思維融入傳統(tǒng)基礎(chǔ)會計學(xué)課程教學(xué)，實施體驗式實驗教學(xué)模式，能夠增強經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計核算的仿真性，有助于學(xué)生領(lǐng)悟會計工作的本質(zhì)，明確專業(yè)學(xué)習(xí)目的，提高其發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力。教師在整個實驗過程中應(yīng)不斷地啟發(fā)、引導(dǎo)學(xué)生運用理論知識，并適時做出總結(jié)。當(dāng)然體驗式教學(xué)能否取得理想的效果，很大程度上仍取決于教師的理論與實務(wù)指導(dǎo)以及學(xué)生的知識基礎(chǔ)與積極參與度。

［1］朱小平、徐泓：《初級會計學(xué)》，中國人民大學(xué)出版社2012年版。

［2］辛繼湘：《試論體驗性教學(xué)模式的構(gòu)建》，《高等教育研究》2005年第3 期。