商業(yè)銀行財務(wù)分析現(xiàn)狀及對策探討

●中國銀行湖北省分行財務(wù)管理部 涂莉君

一、商業(yè)銀行財務(wù)分析概述

（一）財務(wù)分析的定義和作用。財務(wù)分析是對資金活動和財務(wù)狀況進行反映，是站在財務(wù)管理的角度發(fā)現(xiàn)銀行經(jīng)營中存在的問題、分析原因并提出解決方案的重要環(huán)節(jié)。商業(yè)銀行財務(wù)分析的實質(zhì)在于利用財務(wù)會計、財務(wù)預算和綜合經(jīng)營計劃執(zhí)行情況的信息，對自身的經(jīng)營狀況進行總結(jié)與評價。

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的完善和市場經(jīng)濟體制的深入推進，財務(wù)分析日益成為商業(yè)銀行的一項重要管理活動，它不僅可用于評價過去和反映現(xiàn)狀，更重要的是可以估計未來的發(fā)展狀況與趨勢，對商業(yè)銀行經(jīng)營狀況和工作實績作出全面的衡量與評價。

（二）財務(wù)分析的方法和步驟。商業(yè)銀行財務(wù)分析的方法多種多樣，歸結(jié)起來主要有比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法、因素分析法、模擬分析法以及敏感分析法、回歸分析法、宏觀經(jīng)濟背景分析法等等，在具體運用過程中應(yīng)結(jié)合實際情況進行選擇。

商業(yè)銀行開展財務(wù)分析需要遵循一定的步驟與程序，總體來看，主要包括以下幾個方面：一是建立業(yè)務(wù)經(jīng)營活動與財務(wù)成果之間的對應(yīng)關(guān)系；二是從年度預算的角度對業(yè)務(wù)發(fā)展情況進行預測，并對其經(jīng)營指標進行計算；三是以實際的經(jīng)營成果為基礎(chǔ)，對各項主要指標進行認真細致的分析，為下階段的決策提供借鑒。

二、問題及現(xiàn)狀

將財務(wù)分析應(yīng)用于商業(yè)銀行財務(wù)管理具有重要的意義，推動了商業(yè)銀行的發(fā)展進步。但是，實際工作中我國商業(yè)銀行財務(wù)分析中存在的問題還比較多，這也在一定程度上導致了財務(wù)分析決策實用性的缺失。

（一）對財務(wù)分析的重視程度不夠，分析主體素質(zhì)不高。少數(shù)管理者對財務(wù)分析的重要性和必要性認識不足，認為財務(wù)分析只是事后評價，在日常工作中的作用不大，且上級部門又不作考核，故而降低對財務(wù)分析工作的要求，對分析中反映的問題和提出的解決辦法也不重視。管理者主觀上的不重視使財務(wù)分析流于形式，繼而也就影響著分析質(zhì)量的提高。此外，還存在部分基層機構(gòu)不按照制度規(guī)定定期開展分析工作的現(xiàn)象，或即使開展了分析工作，質(zhì)量也不容樂觀。

作為財務(wù)分析的主體，財務(wù)人員的素質(zhì)是保證分析工作高質(zhì)量開展的關(guān)鍵，將直接影響著財務(wù)分析的深度和揭示問題的準確程度。由于財務(wù)分析涉及的內(nèi)容廣泛，因而要求分析人員必須具備較為全面的綜合素質(zhì)。財務(wù)人員既要有廣博的知識和觀察判斷問題的能力，也要能熟練掌握財務(wù)政策與財務(wù)指標之間的相互關(guān)系。然而，目前商業(yè)銀行財務(wù)人員普遍存在分析能力不高、缺乏較強的數(shù)據(jù)處理能力和邏輯思維能力的情況，尤其是基層的財務(wù)人員往往長于記賬核算，短于分析預測；長于會計操作，短于控制管理。

（二）財務(wù)分析的操作欠規(guī)范化，缺乏趨勢研判和多維度的比較分析。商業(yè)銀行的財務(wù)分析與其業(yè)務(wù)經(jīng)營活動緊緊相連，但是部分財務(wù)人員對財務(wù)分析的理解仍停留在瑣碎的、模式化的數(shù)字運算層次上，分析的內(nèi)容仍停留在對會計報表的簡單解釋和文字說明上，就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)的現(xiàn)象普遍，對引起數(shù)據(jù)變化的實質(zhì)性、深層次原因了解不透，且側(cè)重于對報表的靜態(tài)分析，缺乏對財務(wù)運作狀況深入透徹的動態(tài)剖析。這就可能造成財務(wù)分析不痛不癢，不能反映真實的財務(wù)狀況，給決策帶來困難。

與此同時，實務(wù)中把財務(wù)分析作為一項單獨的臨時性工作突擊完成的多，長期、連續(xù)、跟蹤性的分析少；淺層次說明的多，深層次揭露問題的少；分析客觀原因的多，分析主觀因素的少。這些都會使分析缺乏針對性，導致對應(yīng)的改進措施過于籠統(tǒng)，無法提出有效控制的方法加以指導，做到有的放矢和調(diào)控自如。

現(xiàn)行財務(wù)報表只能提供過去的、某一特定時期內(nèi)的貨幣化信息，這就容易忽視對未來財務(wù)狀況發(fā)展趨勢的預測。隨著金融競爭的不斷加劇，市場、同業(yè)和客戶的情況都會影響商業(yè)銀行的經(jīng)營，但部分商業(yè)銀行，尤其是基層機構(gòu)因數(shù)據(jù)來源的局限或信息交流機制不健全等原因，往往只側(cè)重對自己的分析，對市場、同業(yè)和客戶的分析則顯得不足。

(三)財務(wù)分析方法單一低效，對表外業(yè)務(wù)的風險分析欠缺。原始數(shù)據(jù)并不能提供財務(wù)分析所必需的財務(wù)信息，要運用各種分析方法和分析指標對數(shù)據(jù)進行合成、加工，將之轉(zhuǎn)化為可用信息，因此根據(jù)分析目的選擇合適的分析方法和分析指標是做好財務(wù)分析非常重要的環(huán)節(jié)。財務(wù)分析方法多種多樣，分析指標也不是眾多指標的簡單加總，而是一系列存在內(nèi)部有機聯(lián)系的指標體系。在具體開展財務(wù)分析的過程中，還是會出現(xiàn)各種各樣的問題，究其原因，主要是由于對財務(wù)分析方法及分析指標運用地不夠成熟，不能很好地規(guī)避其不足之處，不能做到游刃有余。

近年來，隨著金融業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新，我國商業(yè)銀行的保函、信用證、銀行承兌匯票等表外業(yè)務(wù)發(fā)展提速，但現(xiàn)行的會計賬務(wù)處理模式未將其納入資產(chǎn)負債表中，而是僅以報表附注的形式予以注明。商業(yè)銀行財務(wù)分析龐大的指標體系中也普遍缺乏對表外業(yè)務(wù)的評價，無論是考核還是分析，都以表內(nèi)業(yè)務(wù)為主。由于表外業(yè)務(wù)具有自由度大、連續(xù)性弱、透明度差、風險性高的特點，若不進行多方面的風險分析，將很難及時、準確地揭示其中蘊含的潛在風險。

(四)側(cè)重盈利能力分析，對安全性和流動性的分析稍遜。商業(yè)銀行作為一種低資本、高負債的企業(yè)，其經(jīng)營風險遠高于一般企業(yè)，以不可完全預期性為特征，具有擴散性、放大性和危害性。鑒于此，維持商業(yè)銀行的流動性、安全性較一般企業(yè)更重要。外部監(jiān)管也主要是從這兩個方面入手的。由于對利潤的重視程度空前，大部分商業(yè)銀行更側(cè)重對收益的分析，收益分析體系和技術(shù)方法也較為成熟，相比之下對安全性和流動性的分析則顯得不足，主要表現(xiàn)為分析指標少以及指標本身存在局限性。如貸存比指標，為銀行各項貸款與各項存款的比值，指標的主要缺陷在于它忽視了存款、貸款各自內(nèi)部結(jié)構(gòu)的差異，只是簡單地將貸款總額與存款總額相比，有“一刀切”之嫌；資產(chǎn)流動性比率指標，為銀行流動性資產(chǎn)與流動性負債的比值，指標的主要缺陷在于銀行的某些流動性資產(chǎn)并不一定能在短期內(nèi)變現(xiàn)，比如應(yīng)在一個月內(nèi)到期的貸款未能如期收回，就使得銀行的流動性被虛增，這顯然降低了利用該比率衡量銀行流動性強弱的可靠程度，甚至會使信息使用者對銀行流動性的真實狀況產(chǎn)生誤解；資本充足率指標，為銀行資本與風險加權(quán)資產(chǎn)的比值，指標的主要缺陷在于計量時可能出現(xiàn)附屬資本的范圍被不合理地擴大、對特定資產(chǎn)的歸類不合理、壞賬沖銷問題未及時解決以及壞賬損失未及時用自有資本補償?shù)惹闆r，都會導致有“水分”的資本充足率的形成。

三、對策及改進建議

(一)在思想上重視財務(wù)分析工作，加強人才培養(yǎng)開發(fā)，提升專業(yè)能力。商業(yè)銀行財務(wù)分析是一項系統(tǒng)工程，必須逐步建立并完善財務(wù)分析活動的組織框架，各級領(lǐng)導及分析人員都應(yīng)予以足夠重視，相互配合。管理層要把財務(wù)分析作為經(jīng)營管理的重要方法和手段，建立科學的財務(wù)分析制度。財務(wù)管理人員要認識到做好財務(wù)分析工作是充分履行財務(wù)管理職能的有效途徑，努力提高分析質(zhì)量，為改善經(jīng)營效益提供科學可靠的依據(jù)。

能否及時準確地提供有價值的財務(wù)分析報告，關(guān)鍵在于是否有一支精業(yè)務(wù)、懂經(jīng)營、善管理、能寫作并有較高分析能力的復合型財務(wù)管理隊伍。商業(yè)銀行應(yīng)著手加強對財務(wù)分析人員的專業(yè)培訓和職業(yè)教育，對于優(yōu)秀的人員，及時給予鼓勵，定期開展經(jīng)驗交流，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和相關(guān)理論水平。財務(wù)分析人員自身也要在實踐中不斷補充知識、更新知識結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)財務(wù)分析實踐理論快速發(fā)展的要求。

(二)建立健全財務(wù)分析制度，加強分析與業(yè)務(wù)的粘性，提高前瞻性。健全財務(wù)分析制度是提升分析質(zhì)量的有效途徑，具體包括建立健全全面分析與專題分析相結(jié)合、定量分析與定性分析相結(jié)合、定期分析與不定期分析相結(jié)合的財務(wù)分析制度。一方面，在日常工作中，商業(yè)銀行可以按月開展次簡要分析，按季開展詳細分析，按年開展全面分析，同時，結(jié)合經(jīng)營重點和管理難點不定期地開展專題分析。另一方面，從某種程度上說，基層行的財務(wù)分析會直接影響到總、分行財務(wù)分析的正確性和可靠性。因而，各分行的財務(wù)分析應(yīng)在基層行財務(wù)分析的基礎(chǔ)上進行，總行又基于分行財務(wù)分析的結(jié)果進行全行分析，如此建立起一套完整的財務(wù)分析制度，并貫徹落實，就會取得良好的效果。

財務(wù)分析報表往往都是數(shù)字，然而，各種財務(wù)數(shù)據(jù)并不僅僅是通常意義上的數(shù)字的簡單拼湊和加總，每一個財務(wù)數(shù)據(jù)背后都預示著非常生動的收入增減、費用發(fā)生及負債償還等經(jīng)濟事項。開展分析時，財務(wù)人員若不了解實際業(yè)務(wù)，則往往閉門造車，得出的結(jié)論對實際工作的指導性也不強。因而，財務(wù)人員應(yīng)注重對宏觀形勢及本行經(jīng)營重點的把握，在復雜多變的因素中對影響財務(wù)狀況的各項因素進行開放式的分析。同時，保持對財務(wù)數(shù)據(jù)的較高敏感度，強化數(shù)據(jù)挖掘，及時把原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有用信息。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)加強業(yè)務(wù)學習，將分析與實際業(yè)務(wù)緊密結(jié)合起來，深刻領(lǐng)會財務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)背景，通過對業(yè)務(wù)的了解和明察，辨識業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性，切實揭示存在的問題，通過對問題的深入分析找出合理解決辦法，由此寫出來的分析報告也就能真正為經(jīng)營決策提供有價值的參考信息。

財務(wù)分析人員還應(yīng)主動捕捉市場、同業(yè)和客戶信息，做好市場競爭力、系統(tǒng)貢獻度和自身進步水平的比較分析；樹立超前意識，做到事前預測、事中控制和事后總結(jié)分析相結(jié)合，并立足當前，放眼未來，側(cè)重于對“正在進行”和“即將進行”經(jīng)濟活動的動態(tài)分析與控制，將財務(wù)分析滲透到管理活動的各階段，發(fā)揮引領(lǐng)作用。

(三)綜合運用分析方法，構(gòu)建科學的分析指標體系。財務(wù)分析的目的不同，所選擇的分析方法也有所不同，每種方法都有自己的優(yōu)缺點和適用范圍。為了保證分析的有效性，財務(wù)人員應(yīng)盡量避免各種方法的缺點，根據(jù)需要科學地選擇。在進行局部分析時，可選擇某一種方法；在進行全面分析時，則綜合運用多種方法，進行對比，從而對經(jīng)濟事項做出全面客觀的評價。

財務(wù)指標以數(shù)據(jù)為語言，是財務(wù)分析內(nèi)容的具體量化，是反映銀行財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的窗口。財務(wù)指標的設(shè)置也因財務(wù)分析目的、分析主體的不同而不同。指標體系應(yīng)由主要指標和輔助指標構(gòu)成，同時還要通俗易懂、靈活多樣，稍加調(diào)整即能適用于不同的財務(wù)分析目的和分析主體，形成主輔結(jié)合、定變結(jié)合、適時可調(diào)的指標體系。如在進行比率分析時，應(yīng)注意比率分析指標的有用性和經(jīng)濟性，根據(jù)分析的特定目的來選擇必須計算的指標，而不是動輒就算出所有的指標，陷入指標越多越無用的怪圈。必須計算的比率一般應(yīng)符合兩大條件：一是特定分析必不可少的，如銀行流動性分析中少不了對貸存比指標的分析，安全性分析中少不了對資本充足率指標的分析；二是指標間盡可能不重復，否則不僅使分析程度繁瑣，且指標越多反而越可能沖淡對主要指標的注意程度，以至于收不到應(yīng)有的效果。

(四)結(jié)合資產(chǎn)負債綜合平衡管理要求，強化風險收益分析。隨著金融體制改革的深化和金融市場風險的日益顯現(xiàn)，銀行業(yè)普遍推行與國際慣例接軌的資產(chǎn)負債比例管理，資產(chǎn)負債比例管理的核心就是風險管理。商業(yè)銀行應(yīng)與時俱進，加強以盈利為出發(fā)點、以風險分析為核心的資產(chǎn)負債比例管理綜合分析，真正體現(xiàn)其流動性、盈利性和安全性目標。首先，要加強資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)分析，通過分析資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)質(zhì)量和資本杠桿等來揭示銀行的流動性風險、信貸風險和資本風險；其次，要加強利率風險分析，利率市場化的大幕開啟后，商業(yè)銀行應(yīng)把利率風險的分析與控制作為重點，積極應(yīng)對利率政策的調(diào)整和變化；此外，針對商業(yè)銀行現(xiàn)有財務(wù)分析側(cè)重于對表內(nèi)業(yè)務(wù)的分析，未能充分揭示表外業(yè)務(wù)風險的情況，還應(yīng)在分析指標體系中加入評價表外業(yè)務(wù)安全性、流動性、盈利性的系列指標，從而逐步完善對表外業(yè)務(wù)的風險收益分析，推動商業(yè)銀行持續(xù)健康發(fā)展?！?/p>

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