從鋼材出口退稅調(diào)整看出口業(yè)務的變化

韓冬

摘要：作為名副其實的鋼鐵大國，國家歷年對鋼鐵工業(yè)的出口退稅調(diào)整，能夠清晰的看出國家鋼鐵產(chǎn)業(yè)的態(tài)度和對出口產(chǎn)業(yè)宏觀調(diào)控作用。

關鍵詞：出口退稅政策；鋼材出口退稅變化；影響

鋼鐵工業(yè)，作為一個國家國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，在國家的經(jīng)濟建設中起著舉足輕重的地位。自2004年開始，中國的鋼材出口比例逐年提高，中國已經(jīng)連續(xù)幾年鋼鐵生產(chǎn)、消費世界排名第一，中國鋼鐵行業(yè)對國際鋼鐵市場的影響力日益攀升。中國的出口退稅政策，作為國家產(chǎn)業(yè)及國際貿(mào)易政策的重要部分、國家宏觀調(diào)控的重要內(nèi)容之一，在不同時期對出口產(chǎn)業(yè)扮演著不同的角色。

一、出口退稅政策

（一）出口退稅概念

出口貨物退稅，就是大家通常所說的出口退稅，主要是指把已經(jīng)出口貨物在出口過程中產(chǎn)生的相關稅費退還給原企業(yè)，其中主要稅費包括在國內(nèi)生產(chǎn)和運輸過程中支付的增值稅、特別消費稅和產(chǎn)品稅等。它也是我國稅收的一個重要制度，在整個稅收中占了比較大的部分。對于企業(yè)來講，出口退稅制度可以減輕企業(yè)壓力，獲得更多的資金支持企業(yè)發(fā)展，并購買新設備和研發(fā)新技術；對于國家來講，出口退稅制度可以在一定程度上平衡了國內(nèi)產(chǎn)品的稅務負擔，讓本國的產(chǎn)品可以以一個較低的價格進入國際市場，這樣就可以跟其他國家的產(chǎn)品進行競爭，進而為國家創(chuàng)造更多的外匯收入，增強本國產(chǎn)品在國際市場中的競爭力。

（二）出口退稅貨物的條件

第一，申報出口退稅的貨物必須是已經(jīng)征收了增值稅和消費稅。在這兩類稅中，除去了我們國家直接向農(nóng)業(yè)中發(fā)生才免稅農(nóng)產(chǎn)品，而其他的增值稅應納稅的貨物就包含在內(nèi)，比較常見的是指化妝品、酒、煙等11類被征收消費稅的消費品。之所以要向這部分消費品征稅是因為根據(jù)出口退稅制度的規(guī)定只能對已經(jīng)征收過增值稅和消費稅的商品免征或退還已經(jīng)納稅部分，而未征收稅費的商品是不能退稅，符合稅收中不征就不退的原則。

第二、需要滿足出口退稅的貨物是已經(jīng)報關離境出口。出口，簡單來講就是通過我們對外關口輸入國際市場，這其中有兩種形式：自營出口和委托代理出口，它們形式不一樣，那么是否需要退稅也就要根據(jù)實際情況來定。所以要具體對貨物進行判斷是否已經(jīng)報關離境出口，這樣就比較容易區(qū)分是否需要進行退稅或免稅。在我國有這樣的規(guī)定，在我國國內(nèi)進行銷售但未報關離境的貨物，除了特殊規(guī)定之外，都不得納入出口退稅的范圍之中，大家常見的出口企業(yè)用外匯結(jié)算或人民幣結(jié)算等都不屬于。

第三、需要達到必須在出口企業(yè)中作為出口銷售處理的貨物。換言之，需要退稅或免稅的貨物必須是出口貨物，而且能在財務上進行處理，這些都是針對貿(mào)易性的出口貨物，那些非貿(mào)易性的出口貨物不在此類范圍中，而且出口貨物的財務處理方式也跟國內(nèi)銷售的財務處理方式有所差別，不能統(tǒng)一而論。

第四、必須是已收匯并經(jīng)核銷的貨物。按照現(xiàn)行規(guī)定，出口企業(yè)申請辦理退（免）稅的出口貨物，必須是已收外匯并經(jīng)外匯管理部門核銷的貨物。

一般情況下，出口企業(yè)向稅務機關申請辦理退（免）稅的貨物，必須同時具備以上4個條件。但是，生產(chǎn)企業(yè)（包括有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)、外商投資企業(yè)，下同）申請辦理出口貨物退（免）稅時必須增中一個條件，即申請退（免）稅的貨物必須是生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物（外商投資企業(yè)經(jīng)省級外經(jīng)貿(mào)主管部門批準收購出口的貨物除外。

二、鋼鐵出口退稅調(diào)整情況

（一）中國的出口退稅政策對于廣大外貿(mào)企業(yè)來說，有著至關重要的影響；同時出口政策也反映國家的產(chǎn)業(yè)政策：國家對于哪些產(chǎn)業(yè)是扶持政策，哪些是不鼓勵發(fā)展，甚至是限制發(fā)展。歷史上，中國的紡織，鋼鐵，火機等行業(yè)都經(jīng)歷了從15-17%退稅到近似于零的出口退稅而從事相關業(yè)務的企業(yè)，也因此經(jīng)歷了從巨額利潤到徘徊在虧損邊緣的處境。

從2004年1月開始，我國對原出口鋼材制品的出口貨物由之前的15%下調(diào)到后來的13%；2005年4月1日起，我國取消了一些鋼材半成品出口退稅，它們有生鐵、鋼坯等等，并且我國的鋼鐵板材、線棒材出口退稅在當年5月1日起從之前的13%下降至11%；從2006年9月15日開始起，我國出口的142個稅號的鋼材退稅再次由11%下調(diào)到8%；2006年11月1日起，執(zhí)行對鐵合金、生鐵、鋼坯等30項鋼鐵及鐵合金初級制品實施10%的出口稅率；2007年4月15日，將不銹鋼板、冷軋鋼板等76個稅號，出口退稅率變?yōu)?%，另外83個稅號出口退稅取消；2007年6月1日起，對80種產(chǎn)品進一步加征5-10%的出口關稅，另外將去年已經(jīng)加征出口關稅的鋼坯、鋼錠、生鐵等鋼鐵初級產(chǎn)品的稅率由10%提高到15%；2007年7月1日，實行新的出口退稅政策，將2268項容易引起貿(mào)易摩擦商品的出口退稅率將一步降低，部分鋼鐵產(chǎn)品退稅率下調(diào)至5%。

（二）鋼鐵制品中，初級制品為鋼坯、鐵合金，主要生產(chǎn)原料為鐵礦石、焦炭等生產(chǎn)資料，厚度在200mm左右，附加值非常低；通過對鋼坯進行壓延、拉拔等工藝，在高溫加熱的情況下，生成熱軋制品，如螺紋鋼、線材等建筑材料，熱軋卷板6-20mm等材料；熱軋材料，進行冷軋的處理，制成汽車、家電等冷軋薄板，厚度在0.3-3mm。隨著產(chǎn)品厚度的不斷降低，產(chǎn)品單價不斷上升；隨著應用的越來越廣泛、靠近消費者，對于產(chǎn)品表面質(zhì)量、機械性能等要求不斷提升；隨著產(chǎn)品精度的提高，對于設備的要求更是成幾何級數(shù)增長。

鋼坯等半成品成為首先下調(diào)出口退稅的對象，從13%變成取消退稅，1年半后開始征收10%的出口關稅，半年后更是提升到15%，相比較最初，其出口成本上升了30%以上。無論對于毛利率只有15%左右的生產(chǎn)企業(yè)還是對于毛利率在8%-10%的貿(mào)易商來說，這樣的交易成本增加，無疑都會大幅度削弱其在海外市場的競爭力。國家的出口退稅政策調(diào)整，也沒有采取一刀切的措施，而是分產(chǎn)品附加值逐步完成，依次為鋼坯、熱軋、冷軋產(chǎn)品。這樣的調(diào)整，是壓力也是動力，即要求由出口需求的企業(yè)必須不斷調(diào)整其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，實施產(chǎn)品升級換代，提高高附加值產(chǎn)品在其產(chǎn)品供應中的比例，只有這樣的產(chǎn)品才是國家鼓勵出口的產(chǎn)品。

（三）與高附加值產(chǎn)品對應的輔助設施，如生產(chǎn)設備、檢測儀器、工藝研發(fā)等，也會因此而收益。即廠商必須不斷滿足引進先進設備，加大研發(fā)投入，掌握自己的技術，如太原不銹鋼股份有限公司。該公司是世界上最大的不銹鋼生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)量的20-30%需要海外市場的消化。為應對出口退稅的不斷調(diào)整，其產(chǎn)品厚度變薄、板幅變寬，從而始終享受出口退稅政策；同時為海外市場開發(fā)的不銹鋼產(chǎn)品，也陸續(xù)應用到國內(nèi)市場當中。

三、出口退稅政策對出口業(yè)務影響

（一）出口退稅政策，作為國家產(chǎn)業(yè)及國際貿(mào)易政策的重要部分，在不同時期扮演著不同的角色。特別是在2000年以前，出口退稅為出口創(chuàng)匯，這一重要企業(yè)經(jīng)營指標提供很大助力。截止2004年底，我國的外匯儲備在達到6099億元，2006年底達到1萬億，2008年底達到2萬億。在外匯儲備激增的情況下，如何降低外匯貯備增速成了政府需要考慮的問題。從某種意義上說，出口退稅政策的下調(diào)，也有著抑制貿(mào)易順差，實施國內(nèi)產(chǎn)業(yè)升級的考慮。鋼鐵作為高能耗、高污染和資源性鋼鐵原料及鋼鐵初級產(chǎn)品的控制，生產(chǎn)資料-鐵礦石在外的產(chǎn)業(yè)，無疑是國家不鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)之一，但其出口勢頭依然不減，這也跟傳統(tǒng)的“擴大出口創(chuàng)匯”外貿(mào)戰(zhàn)略有一定關聯(lián)。

（二）出口退稅有利于降低出口產(chǎn)品的成本，提高行業(yè)利潤、產(chǎn)量和就業(yè)率，增強本國產(chǎn)品的國際競爭力，引致出口產(chǎn)業(yè)擴張。出口退稅能夠通過減少出口企業(yè)負擔的成本增強出口商品的國際競爭力，保證出口商品在國際市場上的競爭力和公平競爭的地位。