現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制制度研究

楊敏

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷深化以及現(xiàn)代企業(yè)制度的推進，企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)逐漸得到了分離，在現(xiàn)代企業(yè)治理機制下，內(nèi)部控制控制的作用顯得越來越重要。內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮，能夠幫助企業(yè)不斷的完善現(xiàn)代企業(yè)治理機制，更好地實現(xiàn)經(jīng)營管理目標。本文從現(xiàn)代企業(yè)治理機制與內(nèi)部控制的關(guān)系出發(fā)，對于在現(xiàn)代企業(yè)治理機制下如何加強內(nèi)部控制制度進行研究。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)治理機制；內(nèi)部控制；關(guān)系；對策

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）02-0097-01

一、企業(yè)治理與內(nèi)部控制

（一）企業(yè)治理

企業(yè)治理主要是指在企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)得到分離的情況下，對于企業(yè)所有者和經(jīng)營者之間關(guān)系的制度安排?，F(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)主要有股東大會、董事會、獨立董事制度以及經(jīng)理人制度等組成，其主要目的是解決企業(yè)的“委托——代理”關(guān)系，更好地實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標。

（二）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制主要是指企業(yè)通過預(yù)先制定的經(jīng)營戰(zhàn)略、政策以及基本財務(wù)目標，并以制度化的形式將這些落到實處，強化對于企業(yè)內(nèi)部各項活動的監(jiān)督、管理與控制，從而達到完善企業(yè)內(nèi)部治理機制，提高企業(yè)管理活動的效率，優(yōu)化企業(yè)各項資源配置的目的。內(nèi)部控制主要由五個基本要素構(gòu)成：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督。2008年，財政部發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2012年聯(lián)合證監(jiān)會、保監(jiān)會、銀監(jiān)會和審計署等部門共同發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，為企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施奠定了基礎(chǔ)。

（三）企業(yè)治理與內(nèi)部控制的關(guān)系

企業(yè)治理與內(nèi)部控制之間具有非常緊密的聯(lián)系，其不僅具有目標的一致性，還在很大程度上互相促進和發(fā)展。首先，根據(jù)內(nèi)部控制的定義，其目標主要是為了改善企業(yè)的經(jīng)營管理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標，而公司治理的根本目標時為了增加企業(yè)的價值，實現(xiàn)企業(yè)投資者的利益，這兩個目標在根本上是一致的。同時，內(nèi)部控制和公司治理之間互相促進和發(fā)展。內(nèi)部控制制度可以在很大程度上彌補公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷，而良好的企業(yè)治理機制又是內(nèi)部控制制度作用得以發(fā)揮的根本保障。從我國上市公司會計信息造假案例的經(jīng)驗來看，企業(yè)經(jīng)營管理出現(xiàn)問題，在很大程度上都是由于內(nèi)部控制制度薄弱和企業(yè)治理機制失衡而導(dǎo)致的。

二、現(xiàn)代企業(yè)治理機制下內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境的缺失

內(nèi)部控制環(huán)境主要包括內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)組織的設(shè)置、企業(yè)文化以及人力資源政策等。目前，我國企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)比較薄弱，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，雖然我國企業(yè)在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)方面取得了很大的進展，但是大多數(shù)企業(yè)仍然受到原有的體制與結(jié)構(gòu)的影響，經(jīng)營管理權(quán)力仍然集中在少部分的領(lǐng)導(dǎo)層手中，導(dǎo)致企業(yè)的決策存在很大的隨意性和主觀性。根據(jù)現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的要求，企業(yè)需要將董事會作為風險管理與內(nèi)部控制的核心，需要統(tǒng)籌安排企業(yè)的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。然而，我國的大多數(shù)企業(yè)缺乏科學合理的董事會制度，很多董事會成為一種擺設(shè)，或者被企業(yè)內(nèi)部人員占據(jù)大多數(shù)位置，使得董事會制度的作用大打折扣；其次，我國的企業(yè)往往忽視企業(yè)文化建設(shè)對內(nèi)部控制規(guī)范實施的重要性。企業(yè)員工對企業(yè)的歸屬感和認同感不強，沒有形成一種積極良好的內(nèi)部控制文化氛圍，導(dǎo)致內(nèi)部控制規(guī)范在實施的過程中得不到重視。

（二）內(nèi)部控制體系不完善

內(nèi)部控制制度的實施需要健全的內(nèi)部控制體系作為支撐，從而實現(xiàn)從整體到各個部門的有效控制。然而，目前我國的大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營管理模式比較落后，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系無法形成。首先，我國的很多企業(yè)仍然沿用的家族式的管理模式，沒有按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求對企業(yè)的內(nèi)部管理模式以及架構(gòu)進行改進完善，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法實施。其次，我國很多企業(yè)內(nèi)部控制采用的手段仍然是傳統(tǒng)的會計管理以及預(yù)算監(jiān)督等，沒有將內(nèi)部控制與企業(yè)的整體經(jīng)營管理融合到一起，導(dǎo)致內(nèi)部控制的效果不是很明顯。另外，大型的集團企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)方面也存在著很大的問題。由于大型集團企業(yè)的內(nèi)部子公司以及部門眾多，內(nèi)部控制的層級比較多，企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)的設(shè)置比較分散，很多子公司獨立的實施內(nèi)部控制，無法形成一個統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系。

（三）內(nèi)部審計比較薄弱

內(nèi)部審計是加強企業(yè)內(nèi)部控制、完善企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的重要手段。公司治理的重要任務(wù)之一就是解決由“委托——代理”所引起的信息不對稱和道德風險問題，內(nèi)部審計則是解決這些問題的有效方法。目前，我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計比較薄弱，主要表現(xiàn)在：大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部審計不夠重視，沒有設(shè)立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計工作往往都是由一般財務(wù)人員代為完成，內(nèi)審的質(zhì)量非常低下；其次，內(nèi)部審計工作的獨行性不強，經(jīng)常要受到企業(yè)管理層的干涉和影響，其監(jiān)督評價作用無法得以有效的發(fā)揮；另外，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計工作的重點集中在企業(yè)經(jīng)營、舞弊以及一些項目審計方面，而對于企業(yè)風險管理體系以及內(nèi)部控制制度的有效性評價方面還沒有發(fā)揮作用。

三、現(xiàn)代企業(yè)治理機制下加強內(nèi)部控制制度建設(shè)的對策

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制的環(huán)境

企業(yè)要不斷的完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平。企業(yè)要加強董事會制度建設(shè)，讓企業(yè)的董事會能夠真正的在經(jīng)營管理的決策中掌握話語權(quán)，從而避免因為決策過于集中而給企業(yè)帶來決策失誤風險；其次，企業(yè)一定要制定明確的戰(zhàn)略目標，為進行全面的風險管理和內(nèi)部控制奠定基礎(chǔ)。企業(yè)要對于自身進行準確的定位，充分的對于自身的優(yōu)勢和劣勢進行評估和分析，并深入分析企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所處的內(nèi)外部環(huán)境以及市場狀況，從而結(jié)合各種因素來制定明確合理的戰(zhàn)略目標；另外，要加強企業(yè)的文化建設(shè)，培育具有自身特色的企業(yè)文化，培養(yǎng)員工的歸屬感和認同感，為企業(yè)的內(nèi)部控制營造良好的企業(yè)文化氛圍。

（二）完善內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制體系是內(nèi)部控制制度作用能夠發(fā)揮的組織架構(gòu)保障。首先，企業(yè)應(yīng)該以現(xiàn)代企業(yè)制度為依據(jù)，不斷完善企業(yè)內(nèi)部管理架構(gòu)和模式，通過設(shè)置合理、層次分明、權(quán)責明確的組織體系，為內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮提供保障；其次，加強全面預(yù)算管理建設(shè)，將內(nèi)部控制制度融入到全面預(yù)算管理中去。企業(yè)要嚴格根據(jù)預(yù)算編制的計劃內(nèi)容開展企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動，將預(yù)算編制的計劃指標層層分解，形成全范圍的預(yù)算執(zhí)行體系。企業(yè)要實行嚴格的預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，即定期對于預(yù)算完成執(zhí)行情況進行分析，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，并及時的進行改進和完善。企業(yè)可以建立預(yù)算完成情況分析制度，完善預(yù)算監(jiān)督反饋機制，并將預(yù)算執(zhí)行的情況納入到企業(yè)各部門的考核指標中。通過全面預(yù)算管理，可以將內(nèi)部控制制度指標化、量化，從而提高內(nèi)部控制的效率。

（三）加強內(nèi)部審計制度建設(shè)

內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮還需要有著良好的監(jiān)督機制來提供保障。首先，企業(yè)要不斷完善內(nèi)部審計制度，設(shè)置專門的內(nèi)部審計部門，及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，并為企業(yè)管理層進行各項決策提供依據(jù)。其次，企業(yè)要保障內(nèi)部審計部門的獨立性，管理層在內(nèi)部審計工作開展的時候不要對內(nèi)審人員進行干涉，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立監(jiān)督和評價作用；另外，企業(yè)要將內(nèi)部審計的結(jié)果與員工績效考核進行掛鉤，從而提高內(nèi)部控制制度實施的效率。

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營管理的日益規(guī)范化，對于企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部控制工作都提出了越來越高的要求。企業(yè)一定要重視現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制制度建設(shè)，通過內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化、內(nèi)部控制體系的完善以及內(nèi)部審計制度等，提高內(nèi)部控制的效率，更好地實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標。

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