新會計準則體系下會計職業(yè)判斷的運用分析

曹宏穎

摘要：會計職業(yè)判斷既是一種正確執(zhí)行會計規(guī)范的會計行為，也是一種人腦進行信息處理的認知過程。在新會計準則體系下，由于經(jīng)濟環(huán)境的不確定性、會計認識的多元性、會計準則制定的導向影響、資產(chǎn)負債觀理論、會計目標理論的要求的應用等?，F(xiàn)行會計準則下的會計職業(yè)判斷運用包括在基本準則、具體準則中的應用等多方面。

關鍵詞：新準則；會計職業(yè)判斷；會計信息質(zhì)量；運用分析

中圖分類號：F2302 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）02-0074-01

會計職業(yè)判斷，指會計人員根據(jù)會計法律、法規(guī)和規(guī)章等會計標準，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實與未來的理財環(huán)境和經(jīng)營特點，運用自身專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，通過識別、計算、分析、比較等方法，對不確定性會計事項所作的裁決與斷定的思維過程。會計職業(yè)判斷的成因，往往與不確定性聯(lián)系在一起，會計職業(yè)判斷產(chǎn)生的根本原因在于經(jīng)濟環(huán)境的不確定性、會計認識的多元性及會計規(guī)則的不完備性。從本質(zhì)上說，會計職業(yè)判斷既是一種正確執(zhí)行會計規(guī)范的會計行為，也是一種人腦進行信息處理的認知過程。

一、基本準則中運用會計職業(yè)判斷

（一）會計假設中涉及的會計職業(yè)判斷

會計核假設是會計工作的基礎條件，而四個會計假設中，無論是會計主體的確定、持續(xù)經(jīng)營、還是貨幣計量，都涉及到職業(yè)判斷。例如，會計人員必須明確主體是否能夠持續(xù)經(jīng)營，本期計量貨幣是否穩(wěn)定等等，因此從會計核算前提條件開始，職業(yè)判斷就存在其中。

（二）會計核算基礎必然涉及會計職業(yè)判斷

會計的核算基礎是權責發(fā)生制。會計的專業(yè)判斷在權責發(fā)生制中是迫切需要的，如果沒有職業(yè)判斷，權責發(fā)生制下的收入與費用的劃分成為空談，會計就無法實現(xiàn)其對于收益的確定，自然無法提供利于決策的各種會計信息?？梢哉f，會計核算基礎的存在完全依賴于會計職業(yè)判斷。

（三）會計信息質(zhì)量要求中運用的職業(yè)判斷

會計信息質(zhì)量要求有8項，若想保證會計信息達到質(zhì)量要求，必須合理應用職業(yè)判斷。例如會計信息的重要性要求，會計職業(yè)判斷重要性的標準在實際工作中，隨經(jīng)濟事項的不同，可以發(fā)生變化的。因此，具體情況下信息使用者的判斷是否受到影響，情況是否應得到披露，會計人員都應該進行職業(yè)判斷。

二、具體會計準則中運用的職業(yè)判斷

（一）固定資產(chǎn)準則中運用的職業(yè)判斷

固定資會計準則中所涉及的會計職業(yè)判斷包括：固定資產(chǎn)確認條件是“達到預定可使用狀態(tài)”；作為會計人員，準則不能只憑固定資產(chǎn)入賬一張發(fā)票就作為入賬的依據(jù)，要對固定資產(chǎn)己達到狀態(tài)進行確認，確認預定可使用狀態(tài)這個實質(zhì)，其中，涉及到對資產(chǎn)的試運行性能、安裝進度及預算情況的判斷。在固定資產(chǎn)入賬價值、折舊年限、凈殘值、預期實現(xiàn)經(jīng)濟利益方式等多方面也需進行會計職業(yè)判斷。

（二）關聯(lián)方關系及交易準則中運用的職業(yè)判斷

《企業(yè)會計制度》第148條、149條規(guī)定，在存在控制關系的情況下，不論關聯(lián)方之間有無交易，都應披露關聯(lián)方的情況；在存在關聯(lián)方交易時，應披露關聯(lián)方關系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。雖然《企業(yè)會計制度》給出了關聯(lián)方關系的判斷標準，但是控制、共同控制、重大影響、合營與聯(lián)營等概念，基本上需要判斷加以確定。同時，在判斷時，主要應當看其關系的實質(zhì)，即在處理與企業(yè)的交易時，是否存在有礙公平交易的因素，交易結(jié)果是否影響投資者和債權人的利益等。此外，《企業(yè)會計制度》還規(guī)定，關聯(lián)方交易應當分別關聯(lián)方以及交易類型予以披露，類型相同的關聯(lián)方交易，在不影響財務報告使用者正確理解的情況下可以合并披露。顯然，上述規(guī)定體現(xiàn)了重要性的原則，但對重要性的標準卻沒有明確的規(guī)定，只能根據(jù)經(jīng)驗和實際情況作出具體判斷。

（三）收入準則中運用的職業(yè)判斷

會計準則規(guī)定企業(yè)銷售收入的確認標準是風險報酬觀，當企業(yè)的交易事項發(fā)生之后，會計人員需要判斷收入能否確認、確認收入的時間、收入確認的金額等。會計人員的職業(yè)判斷能力在新的銷售收入確認標準面前，不得不做出更高的要求。

（四）借款費用準則中運用的職業(yè)判斷

借款費用的會計處理包括資本化和費用化，財會人員在進行會計實務處理時，應該運用的職業(yè)判斷包括以下幾方面：借款費用應予以資本化的資產(chǎn)范圍；每期產(chǎn)生的借款費用是應該費用化計入當期損益，還是應該資本化計入相關資產(chǎn)的成本；開始確認資本化的時點，以及每期資本化的金額；對于因某些原因?qū)е碌馁Y產(chǎn)購建或生產(chǎn)活動中斷的業(yè)務，中斷期間的所發(fā)生的借款費用是應該繼續(xù)資本化還是中斷資本化；對于停止資本化的時點也應該做出職業(yè)判斷。以上五個方面的界定主要看經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)，而不能只看經(jīng)濟業(yè)務的表面形式，要按照實質(zhì)重于形式的原則來判斷借款費用資本化的問題。

（五）或有事項準則中運用的職業(yè)判斷

或有事項是指企業(yè)由于過去的交易或事項而形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。由于影響未來事項的不確定因素不能由企業(yè)控制，因此不確定性是或有事項最根本的特征。無論是或有事項的結(jié)果，還是可能由此產(chǎn)生的現(xiàn)時義務的金額，都需要通過估計或判斷加以確定?？梢哉f，會計職業(yè)判斷貫穿于或有事項會計處理過程的始終?；蛴惺马椏赡苄纬梢豁椯Y產(chǎn)、負債、或有負債、或有資產(chǎn)。財會人員除應充分領會準則的精髓外，還需要掌握大量的與或財會人員事項有關的企業(yè)內(nèi)外資料以及具備豐富的實踐經(jīng)驗，敏銳財會人員的洞察力和嚴密的邏輯推斷力。會計財會人員職業(yè)判斷在或有事項的會計處理中主要體現(xiàn)在或有事項的確認和或有事項的計量等等。

（六）其他一般業(yè)務準則中運用的職業(yè)判斷

《企業(yè)會計準則》中合并財務報表部分規(guī)定，應當以控制為基礎對財務報表的合并范圍予以確定。應當編制合并會計報表的條件是，企業(yè)對其他單位有實質(zhì)控制投資如占該單位資本總額50%以上（不含50%），或雖然占該單位資本總額不足50%，但實質(zhì)上已經(jīng)控制該單位的產(chǎn)權，另外，在合并報表的編制時，當母子公司會計政策不一致，從而導致會計報表所使用的處理方法等，此時應該需要會計人員進行會計職業(yè)判斷。

會計職業(yè)判斷在會計準則的應用不僅僅存在于以上幾個方面，在實際執(zhí)行會計準則的過程中，需要有更多的會計準則項目予以關注。

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