加強(qiáng)醫(yī)院成本核算，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展

賈晉萍

摘 要：在醫(yī)院運(yùn)行模式和保險(xiǎn)制度改革的推動下，政府加強(qiáng)對醫(yī)院的補(bǔ)償，衛(wèi)生事業(yè)的多項(xiàng)改革政策對醫(yī)院的發(fā)展也有較大的影響，醫(yī)院的生存面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，同時(shí)醫(yī)院的發(fā)展也遇到難得的機(jī)遇。這就要求醫(yī)院要不斷改革內(nèi)部運(yùn)營管理機(jī)制，加強(qiáng)醫(yī)院成本核算就顯得尤為重要；要充分利用人、財(cái)、物等衛(wèi)生資源，提高實(shí)際工作效率，降低運(yùn)行成本，健全醫(yī)院補(bǔ)償機(jī)制，以促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；成本核算；管理；發(fā)展

中圖分類號：R197.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2095-6835（2014）02-0086-02

1 醫(yī)院成本核算的內(nèi)涵

醫(yī)院成本核算是指醫(yī)院按照成本支出范圍的規(guī)定，依據(jù)醫(yī)院管理和決策的需要，將其業(yè)務(wù)活動中產(chǎn)生的各種耗費(fèi)按照核算對象進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出總成本和單位成本的過程。通過衛(wèi)生資源的成本核算確定醫(yī)院內(nèi)部衛(wèi)生服務(wù)的成本水平，考核成本運(yùn)行的完成情況，為醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行工作提供有關(guān)的成本信息，從而更好、更全面地反映醫(yī)院衛(wèi)生活動的整體財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營結(jié)果。

2 醫(yī)院成本核算的意義

2.1 制訂收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和制度的依據(jù)

成本核算信息是制訂醫(yī)療服務(wù)價(jià)格和建立基本醫(yī)療保險(xiǎn)結(jié)算制度的重要依據(jù)。我國的醫(yī)療服務(wù)是具有社會公益性質(zhì)的，醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)基本是由政府規(guī)定的。長期以來，由于未對醫(yī)院成本核算工作給予足夠的重視，使得政府對醫(yī)療服務(wù)的定價(jià)與醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)成本脫鉤，政府補(bǔ)貼并不能完全彌補(bǔ)醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)過程中活勞動和物化勞動的耗費(fèi)。這不僅影響了醫(yī)院正常運(yùn)營活動的開展，制約了醫(yī)院的發(fā)展，而且還引起個(gè)別醫(yī)院、個(gè)人的逐利行為，損害了醫(yī)院的公益形象。

成本是確定醫(yī)療價(jià)格的最低界限，開展醫(yī)院衛(wèi)生的運(yùn)行成本核算，準(zhǔn)確核算醫(yī)院各項(xiàng)成本，才能真實(shí)反映衛(wèi)生服務(wù)的全部耗費(fèi)，為國家合理制訂衛(wèi)生服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和補(bǔ)償方式提供參考。

2.2 完善院內(nèi)分配和醫(yī)務(wù)人員獎勵(lì)、管理的主要參考

獎勵(lì)制度是推動醫(yī)院衛(wèi)生服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和提高經(jīng)濟(jì)效益的重要措施。通過醫(yī)院成本核算和成本分析，把醫(yī)療服務(wù)的技術(shù)管理與經(jīng)濟(jì)管理結(jié)合起來，通過經(jīng)濟(jì)效益來量化醫(yī)療工作，提高衛(wèi)生服務(wù)質(zhì)量；把醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)價(jià)值與醫(yī)院分配體制聯(lián)系起來，對科室和個(gè)人利、責(zé)、權(quán)的分工進(jìn)一步明確，提高醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)質(zhì)量，降低醫(yī)院成本耗費(fèi)，減少不必要的浪費(fèi)，增強(qiáng)醫(yī)務(wù)人員對醫(yī)院各項(xiàng)服務(wù)的責(zé)任感和積極性。同時(shí)，要克服薪酬分配上的平均性，落實(shí)醫(yī)院按服務(wù)質(zhì)量和員工勞動量分配績效的薪酬制度，從而調(diào)動起每位工作人員的工作積極性。醫(yī)院每一位工作人員付出超額勞動，都應(yīng)通過衛(wèi)生成本核算給予更多報(bào)酬，運(yùn)用績效工資考核是實(shí)行按勞分配的補(bǔ)充方式，是獎勵(lì)制度的充分體現(xiàn)。因此，核算醫(yī)院的衛(wèi)生成本是醫(yī)院績效考核和分配制度建立的前提和基礎(chǔ)。

2.3 提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)、社會效益的有效途徑

醫(yī)院要提高競爭能力和自我發(fā)展能力，兼顧社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，既要提高醫(yī)療質(zhì)量和診治病人的數(shù)量，合理檢查、合理治療，又要控制費(fèi)用的不合理增長，使社會效益提高。同時(shí)，在保證醫(yī)療質(zhì)量的前提下，還要減少不必要的醫(yī)務(wù)勞動耗費(fèi)，降低醫(yī)療運(yùn)營成本。

面對醫(yī)療服務(wù)市場的不斷變化和挑戰(zhàn)，醫(yī)院需要不斷改革內(nèi)部運(yùn)營管理機(jī)制，提高管理決策水平。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)管理的不同需求，開展不同層次的成本核算，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行成本分析、成本控制和成本考核，為醫(yī)院決策人員的正確決策提供量化的數(shù)據(jù)和科學(xué)的分析，力求以最少的投入獲得最優(yōu)的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。

醫(yī)院要想在競爭中取勝，就要面向患者作出正確的經(jīng)濟(jì)管理決策。

3 醫(yī)院成本核算的層次

3.1 醫(yī)院總成本

醫(yī)院總成本是指醫(yī)院在預(yù)防、醫(yī)療、康復(fù)等醫(yī)務(wù)服務(wù)過程中所消耗的資金總和。它是用于各項(xiàng)服務(wù)的財(cái)務(wù)報(bào)告成本，可以反映醫(yī)院衛(wèi)生運(yùn)行成本狀況，評價(jià)和考核醫(yī)院的整體水平，例如反映醫(yī)療總成本的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表等。總的來說，醫(yī)院總成本即門診總成本、住院總成本、醫(yī)療總成本和藥品總成本的總和。

3.2 醫(yī)療項(xiàng)目成本

醫(yī)療項(xiàng)目成本是針對每個(gè)醫(yī)療項(xiàng)目所核算的成本，它反映了醫(yī)療機(jī)構(gòu)在一定時(shí)期內(nèi)醫(yī)療服務(wù)所耗費(fèi)的資金。醫(yī)療項(xiàng)目成本在醫(yī)療服務(wù)總成本和單位成本管理活動中的主要作用是為計(jì)算各種醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目盈利、虧損的補(bǔ)償和定價(jià)的參考。

3.3 科室（部門）成本

科室（部門）成本是責(zé)任單位按責(zé)任會計(jì)理論方法進(jìn)行的成本核算，是醫(yī)療運(yùn)營過程中責(zé)任單位所耗費(fèi)的資金總和。對責(zé)任單位和科室的運(yùn)營作出預(yù)測和決策是科室（部門）成本主要的目的，同時(shí)它在醫(yī)院管理工作中也起到了關(guān)鍵作用。

3.4 病種成本

病種成本是指在各種單病種治療中所耗費(fèi)的資金總和。它是對治療過程進(jìn)行綜合評價(jià)和提供各種單病種收費(fèi)的參考，也為醫(yī)保結(jié)算和臨床路徑開辟了新的途徑，同時(shí)還可以準(zhǔn)確地反映各醫(yī)院技術(shù)管理水平、醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量水平和經(jīng)濟(jì)效益的高低。

3.5 床日和診次成本

床日成本是指住院病人每一天床位所耗費(fèi)的成本。它也是每一位住院患者在醫(yī)院一天診療服務(wù)所消耗的平均成本。床日成本即為所有住院服務(wù)，例如住院、檢查、治療、藥品、血液和其他醫(yī)療材料等所消耗的成本總和。

診次成本是醫(yī)院為住院病人提供一次完整的門診服務(wù)所耗費(fèi)的平均成本。一個(gè)診次的服務(wù)包括從掛號、交款、檢查、診斷，直至明確結(jié)果的全過程。它和住院病人的病種成本一起構(gòu)成了醫(yī)院最終極的兩個(gè)成本核算對象。事實(shí)上，醫(yī)院任何一項(xiàng)成本核算工作最終都是指向這兩類成本的。

診次成本和床日成本是考核醫(yī)院實(shí)際成本水平的指標(biāo)，它可以讓同類醫(yī)院進(jìn)行比較。一個(gè)醫(yī)院某單位成本的升降，可以直接顯示醫(yī)院在此方面的成本控制有無成效。

4 我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)成本核算的現(xiàn)狀

成本核算是我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)逐步適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展所面臨的趨勢，也是衛(wèi)生事業(yè)進(jìn)入市場參與競爭的必然結(jié)果。開展成本核算是各個(gè)醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的手段，但由于缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo)，所以不少醫(yī)院對這一部分還處于摸索階段。我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)成本核算現(xiàn)狀如下。

4.1 醫(yī)院成本核算體系建立不完善

在醫(yī)院經(jīng)營管理中，成本核算的作用是肯定的，但由于醫(yī)院成本核算的獨(dú)特性，成本核算項(xiàng)目繁多，醫(yī)療技術(shù)發(fā)展速度快，成本核算的方式也隨之變化，使成本核算變得復(fù)雜、煩瑣。對于醫(yī)療衛(wèi)生的成本核算，目前醫(yī)院的各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度并未給予明確規(guī)定，還未完全建立成本核算的具體內(nèi)容和各類數(shù)據(jù)報(bào)表。這使得各個(gè)醫(yī)院成本核算的內(nèi)容不統(tǒng)一、核算方法不規(guī)范，致使醫(yī)院的成本核算報(bào)表缺乏可比性，不符合醫(yī)院成本核算的要求，無法為政策的制訂提供準(zhǔn)確的參考依據(jù)。

4.2 缺乏現(xiàn)代化的管理手段

醫(yī)院要充分利用信息系統(tǒng)進(jìn)行成本數(shù)據(jù)采集，但由于醫(yī)院成本控制缺少有效的現(xiàn)代化管理手段，數(shù)據(jù)采集的質(zhì)量水平參差不齊，勢必會影響醫(yī)院的整體管理水平。

4.3 醫(yī)院各類人員未建立成本管理意識

醫(yī)院各類人員缺乏成本核算意識，醫(yī)院員工對成本核算的認(rèn)識程度不夠，沒有積極參與和支持的熱情，無法保證計(jì)算成本的全面性。醫(yī)院許多職工對成本核算存在一定的偏見，認(rèn)為科室收入越多，分?jǐn)偟馁M(fèi)用就會越多，最后科室的經(jīng)濟(jì)效益反而會上不去，這樣就打擊了科室員工的工作積極性。成本費(fèi)用分?jǐn)偟霓k法不僅未能與管理導(dǎo)向形成一致，反而還會與初衷背道而馳。

4.4 對實(shí)施成本核算的目的認(rèn)識不到位

在許多醫(yī)院中，實(shí)施成本核算是為了內(nèi)部獎勵(lì)績效的分配，將所耗費(fèi)的成本分?jǐn)偟绞杖胫?，以激?lì)其降低成本消耗，提高經(jīng)濟(jì)效益，調(diào)動員工的工作積極性。但在醫(yī)院進(jìn)行成本核算的時(shí)候也會產(chǎn)生一些問題，例如行政管理和后勤消耗要不要攤?cè)肱R床和醫(yī)技科室的成本里。由于科室對成本核算的目的認(rèn)識不到位，考慮不全面，只是單純地追求經(jīng)濟(jì)效益，對科室和員工的利益考慮欠周，影響了科室員工的工作積極性，使臨床、醫(yī)技科室產(chǎn)生很大的意見，沒有正真達(dá)到成本核算的目的。

5 推進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)成本核算的方法

5.1 樹立成本核算新意識

隨著醫(yī)療改革的有序推進(jìn)和市場經(jīng)濟(jì)管理方式的轉(zhuǎn)變，醫(yī)院要先從過去的政策性虧損、醫(yī)療價(jià)格不合理和以藥養(yǎng)醫(yī)的格局中轉(zhuǎn)變過來。公立醫(yī)院除了要制訂合理的醫(yī)療服務(wù)價(jià)格，并科學(xué)地使用政府增加的財(cái)政投入外，更重要的是要建立健全成本核算制度，只有這樣才能準(zhǔn)確核算出醫(yī)院開展醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的消耗情況。要在醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略中加強(qiáng)對成本核算的認(rèn)識并明確其作用，在成本核算合乎醫(yī)院管理的情況下，把它當(dāng)成新式現(xiàn)代化管理體系和方法。

5.2 加強(qiáng)醫(yī)院全員對成本核算的認(rèn)識程度

醫(yī)院要想發(fā)展就必須強(qiáng)化內(nèi)部管理，完善內(nèi)部機(jī)制，建立成本責(zé)任中心，將成本形成過程的控制具體到科室和個(gè)人，這樣就能培養(yǎng)職工對成本效益的責(zé)任意識，促使每一位醫(yī)務(wù)人員自覺加強(qiáng)管理，在節(jié)約開支、減少浪費(fèi)、降低科室成本的同時(shí)也降低了醫(yī)院的運(yùn)行成本，提高了醫(yī)療衛(wèi)生資源的配置，使醫(yī)院發(fā)展更具科學(xué)性。

5.3 明確成本核算目的，全方位科學(xué)管理

醫(yī)院實(shí)施成本核算的目的就是要真實(shí)、正確、全面地反映醫(yī)院的情況，強(qiáng)化成本核算意識，減少醫(yī)療服務(wù)運(yùn)行成本，減輕就醫(yī)患者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)醫(yī)院在醫(yī)療市場中的競爭力，真正成為高效、優(yōu)質(zhì)、低耗運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)發(fā)展體制。成本信息為制訂準(zhǔn)確的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)價(jià)格、政府財(cái)政補(bǔ)償和完善各種基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用支付方式提供重要的參考。醫(yī)院通過成本核算和成本分析，采用成本控制措施，制訂成本考核體系，降低醫(yī)療服務(wù)成本，加大預(yù)算對成本的約束，以提高醫(yī)院績效。由此可見，醫(yī)院必須掌握科學(xué)的成本核算管理方法，讓醫(yī)院在市場競爭中健康發(fā)展。

6 結(jié)束語

因此，醫(yī)療機(jī)構(gòu)要想在市場競爭中穩(wěn)步發(fā)展，它作為一個(gè)相對獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在其運(yùn)行中不僅需要人力、物力和財(cái)力的保障，還需要有與之配套的科學(xué)經(jīng)營制度和管理手段。醫(yī)院的成本核算是醫(yī)院經(jīng)營、管理的基本內(nèi)容，只有準(zhǔn)確計(jì)算出醫(yī)院的經(jīng)營成果，醫(yī)院才能做到增收節(jié)支，提高醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，促使社會醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)積極健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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[2]高廣穎.醫(yī)院會計(jì)與財(cái)務(wù)管理[M].北京：人民衛(wèi)生出版社，2013.

〔編輯：白潔〕

To Strengthen the Hospital Cost Accounting，Promoting the Development of

Medical and Health Undertakings

Jia Jinping

Abstract： In the operation mode and the reform of the insurance system， the government to strengthen the hospital reimbursement， health reform policy has a great influence on the development of hospital， the hospital survival is facing severe challenges， at the same time the development of the hospital also encountered the rare opportunity. This requires the hospital management mechanism of internal operation reform， it is important to strengthen the hospital cost accounting； to make full use of human， financial， material and other health resources， improve work efficiency， reduce operating costs， improve the hospital compensation mechanism， in order to promote the healthy development of medical and health undertakings.

Key words： hospital； cost accounting； management； development