“營改增”對我國文化創(chuàng)意企業(yè)的影響及對策

馮毅

摘要：營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）是我國“十二五”期間一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，本文在“營改增”政策解讀以及對文化創(chuàng)意企業(yè)影響分析的基礎(chǔ)上，提出政策運行中企業(yè)存在的主要問題，以期為企業(yè)和政府針對具體情況做出應(yīng)對并調(diào)整政策提供參考。

關(guān)鍵詞：營改增 文化創(chuàng)意 影響

2012年，中央在繼續(xù)深化落實2008年以來出臺的一系列“保增長、擴內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生”的政策基礎(chǔ)上，結(jié)合“十二五”以來經(jīng)濟社會發(fā)展現(xiàn)狀，提出五大結(jié)構(gòu)性減稅政策，其中就包括了“營改增”措施。2012年1月1日，在上海市選擇交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點；2013年8月1日，在全國范圍內(nèi)對交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”工作，其中文化創(chuàng)意企業(yè)隸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)而被列入“營改增”范圍內(nèi)。

文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)作為21世紀新興“朝陽產(chǎn)業(yè)”、“黃金產(chǎn)業(yè)”，正逐步成為一個國家和地區(qū)經(jīng)濟社會的重要支柱和發(fā)展動力；也是我國十二五時期推動經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重要抓手和提升城市文化軟實力的有效手段。但是，我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)尚處于初步發(fā)展階段，需要面對國內(nèi)外眾多的挑戰(zhàn)，稅收政策無疑是推動我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的一項重要手段。

本文重點分析“營改增”對文化創(chuàng)意企業(yè)的影響，并且針對現(xiàn)有問題進行深入分析，提出相應(yīng)的建議。

一、“營改增”的目標與稅率

（一）“營改增”的基本目標

“營改增”的基本目標是公平稅負。營業(yè)稅計稅依據(jù)是全部流轉(zhuǎn)額——營業(yè)額，增值稅計稅依據(jù)是新增流轉(zhuǎn)額——增值額。增值稅較之營業(yè)稅，避免了重復征稅，進一步貫徹公平稅負?！盃I改增”通過稅收的重新安排，使營業(yè)稅納稅人重復征稅隨之避免，從根本上確保行業(yè)總體稅負不增或略有下降，從而促進第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

（二） “營改增”后文化創(chuàng)意企業(yè)的稅率

按照方案，文化創(chuàng)意企業(yè)應(yīng)當繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。一般納稅人適用6%的稅率。對認定為小規(guī)模納稅人的中小微企業(yè)，增值稅征收率降至3%?！盃I改增”后，由國家稅務(wù)局負責征管。

“營改增”之前，營業(yè)稅作為價內(nèi)稅，營業(yè)額的確認原則是以全部收款金額作為營業(yè)收入的入賬金額，而增值稅屬于價外稅，應(yīng)以不含稅價格作為營業(yè)額入賬。文化創(chuàng)意服務(wù)型企業(yè)一般納稅人適用6%的稅率，而小規(guī)模納稅人，則適用3%的征收率。

二、“營改增”對文化創(chuàng)意企業(yè)的影響

（一）對文化創(chuàng)意企業(yè)經(jīng)營管理的影響

1、對文化創(chuàng)意產(chǎn)品定價機制的影響

影響文化創(chuàng)意產(chǎn)品服務(wù)價格的因素比較多，稅收是其中的一項重要內(nèi)容。“營改增”之后，部分人認為企業(yè)稅負降低了，產(chǎn)品的價格自然就會有所下降。其實不然，部分企業(yè)的稅負會因成本無法抵扣而加重，并且由于價格抵扣機制，上游供應(yīng)商會將增值稅負擔轉(zhuǎn)嫁給下游消費者，這反而使得產(chǎn)品價格上升。

2、對文化創(chuàng)意企業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

“營改增”在推動文化創(chuàng)意企業(yè)轉(zhuǎn)型升級上發(fā)揮了極其重要的作用，主要概括有以下兩點：一是推動服務(wù)外包，形成了主輔分離；二是推動了設(shè)備的更新?lián)Q代，帶動其他業(yè)務(wù)的發(fā)展。因為增值稅中的抵扣項，使得內(nèi)的企業(yè)對設(shè)備的更新?lián)Q代更加的重視，提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益和的工作效率。文化創(chuàng)意企業(yè)通過內(nèi)部的流程再造來分享稅制改革成果，這將促進細化分工，從而推進企業(yè)轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新。

3、小型文化創(chuàng)意企業(yè)受到排擠

我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)尚處于起步階段，文化創(chuàng)意企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模普遍偏小，真正有競爭力的企業(yè)很少。由于部分文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)競爭激烈，提供同質(zhì)化服務(wù)的企業(yè)很多，如果企業(yè)規(guī)模小，通常情況下根本沒有議價能力，在這種情況下，企業(yè)難以將調(diào)整價格轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè)，只能自身消化吸收“營改增”后增加的稅負，企業(yè)運營成本加大，難以有充足的資金擴大企業(yè)規(guī)模，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。并且，上游客戶通常為了保證自己能夠獲得正規(guī)的增值稅進項抵扣發(fā)票，往往更加青睞于大型企業(yè)，小型文化創(chuàng)意企業(yè)難以獲得訂單。

（二）對文化創(chuàng)意企業(yè)財務(wù)管理的影響

1、增值稅專用發(fā)票難以取得，抵扣鏈條斷裂

文化創(chuàng)意服務(wù)一般具有流動性大、材料品種多等特點，因此文化創(chuàng)意企業(yè)面臨著復雜的社會環(huán)境和市場環(huán)境。由于“營改增”僅在部分地區(qū)的部分行業(yè)開展，一些企業(yè)從外部購入的貨物和勞務(wù)是無法進行抵扣的，同時，一部分供應(yīng)商可能無法出具合規(guī)的發(fā)票，這使得企業(yè)難以從上游取得增值稅專用發(fā)票，從而無法享受增值稅抵扣政策優(yōu)惠。因此，在“營改增”初期，會出現(xiàn)抵扣不完全的現(xiàn)象，部分企業(yè)稅負在短期內(nèi)不減反增。

2、人工成本較高的企業(yè)稅負不減反增

由于文化創(chuàng)意企業(yè)涉及業(yè)務(wù)范圍廣，成本結(jié)構(gòu)、發(fā)展時期、經(jīng)營策略等方面存在差異，在“營改增”的初期，企業(yè)稅收負變化不盡相同，部分文化創(chuàng)意企業(yè)稅負不減反增。對于從事廣告設(shè)計、會議展覽、網(wǎng)站設(shè)計等業(yè)務(wù)的企業(yè)，硬件投入少，往往都是通過投入大量人力、腦力進行創(chuàng)意設(shè)計等服務(wù)，“營改增”后，由于人工成本無法抵扣，反而會造成企業(yè)稅負的增加。比如，廣告創(chuàng)意公司主要成本構(gòu)成中固定成本和人工成本比較高，如人員工資、房屋租金、通訊費用等成本不能產(chǎn)生進項稅，僅有辦公用品、電腦設(shè)備、水電費等費用可以抵扣，其成本可抵扣的項目比重過低，在中心商務(wù)區(qū)租用辦公室，租金很高，但這屬于營業(yè)稅范疇，企業(yè)所承擔的稅收負擔并沒有減少。

3、跨省經(jīng)營的企業(yè)難以匯總納稅

“營改增”后，部分跨省經(jīng)營的文化創(chuàng)意企業(yè)希望將分支機構(gòu)的稅款進行匯總，從而得以享受試點地區(qū)相關(guān)增值稅抵扣政策優(yōu)惠，然而，企業(yè)總機構(gòu)與分支機構(gòu)的營業(yè)稅和增值稅都由屬地征收，分支機構(gòu)需要經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準才可以進行匯總納稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)取得的增值稅發(fā)票進項稅額只能在企業(yè)法人機構(gòu)所在地進行抵扣，因此，企業(yè)取得的增值稅發(fā)票名稱必須與企業(yè)法人機構(gòu)全稱一致?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)預(yù)繳申報時，部分企業(yè)填報的納稅人識別號、納稅人名稱不規(guī)范，主要問題是納稅人識別碼過短或過長和納稅人名稱不完整等。各地的增值稅清算工作量大，難度相當之大，很少有企業(yè)能夠獲準匯總納稅。endprint

（三）對文化創(chuàng)意企業(yè)競爭戰(zhàn)略的影響

1、試點地區(qū)文化創(chuàng)意企業(yè)獲得業(yè)務(wù)更為容易

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，試點地區(qū)以外的增值稅納稅人向試點企業(yè)采購服務(wù)，可以抵扣進項稅，而如果該企業(yè)向非試點企業(yè)采購，則無法抵扣進項稅。試點地區(qū)文化創(chuàng)意企業(yè)因而可以獲得更多業(yè)務(wù)訂單，并且非試點地區(qū)企業(yè)會將大量服務(wù)業(yè)務(wù)置于試點地區(qū)，甚至于將企業(yè)遷轉(zhuǎn)到試點地區(qū)，從而通過內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易享受增值稅抵扣的優(yōu)惠，促進了試點地區(qū)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2、推動文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)國際化發(fā)展

按照原有營業(yè)稅征收制度，服務(wù)貿(mào)易出口在我國要征收營業(yè)稅，在進口國還需按照當?shù)囟愂照呃U納相應(yīng)稅金，限制了我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)走出國門的步伐?！盃I改增”之后，稅務(wù)機關(guān)對國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，適用增值稅零稅率實行免抵退稅辦法，即對提供服務(wù)的銷售收入免征增值稅，允許企業(yè)抵減提供服務(wù)對應(yīng)的外購業(yè)務(wù)所含的增值稅額，未抵減完的部分予以退稅，這大大促進了文化創(chuàng)意企業(yè)發(fā)展境外業(yè)務(wù)。

三、文化創(chuàng)意企業(yè)面對應(yīng)對“營改增”的對策思考

（一）認真研究相關(guān)政策文件，積極爭取相關(guān)政策優(yōu)惠

文化創(chuàng)意企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注相關(guān)政策動態(tài)，主動核對自身信息，最大限度地享受相關(guān)政策優(yōu)惠?！盃I改增”之后，文化創(chuàng)意企業(yè)稅負的變化不但取決于企業(yè)自身發(fā)展階段、市場環(huán)境等，還取決于是否享受到相關(guān)的稅收優(yōu)惠等一系列配套措施。目前，各個都針對改革初期可能出現(xiàn)部分企業(yè)稅負增加的情況，出臺了過渡性財政扶持政策。企業(yè)在認真學習相關(guān)稅法知識的同時，還要積極主動地與財稅部門聯(lián)系，爭取享受配套的政策優(yōu)惠。

（二）關(guān)注的主要納稅風險

企業(yè)需要加強會計人員管理， 努力培養(yǎng)復合型會計人才，提升會計工作人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，這是適應(yīng)改革的必由之路；同時調(diào)整企業(yè)內(nèi)部會計核算管理制度，提高會計工作效率和質(zhì)量，關(guān)注“營改增”引起的新的納稅風險，尤其是以下幾個方面：

1、一般納稅人認定標準發(fā)證變化

部分企業(yè)符合一般納稅人條件，應(yīng)及時認真研究“營改增”政策，根據(jù)納稅申報的相關(guān)規(guī)定，積極主動辦理一般納稅人資格認定手續(xù)。抓住由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人這一契機，調(diào)整企業(yè)運轉(zhuǎn)模式，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，把企業(yè)做大做強，提升企業(yè)綜合競爭力。

2、取得合規(guī)合法的進項抵扣發(fā)票

進項稅額的取得至為關(guān)鍵，企業(yè)在選擇供應(yīng)商和服務(wù)商時應(yīng)盡量選擇財務(wù)核算健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的，從而獲得充足的可抵扣進項稅額，使稅負降低。

3、加強增值稅專用發(fā)票管理

任何單位都不可虛開、偽造增值稅專用發(fā)票。企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人，提供應(yīng)稅服務(wù)時，若對方索取增值稅專用發(fā)票，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。

（三）立足當下經(jīng)營環(huán)境，把握未來發(fā)展趨勢

全面評估本次“營改增”稅制改革隨企業(yè)造成的影響，及時開展應(yīng)對策略，文化創(chuàng)意企業(yè)要積極應(yīng)對“營改增”政策的施行，制定周密細致的業(yè)務(wù)流程預(yù)算，加強包括材料物資的采購使用在內(nèi)的各項管理，調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，逐步降低人工成本，梳理上下游產(chǎn)業(yè)鏈，重視增值稅的籌劃與核算。要把“營改增”視作企業(yè)發(fā)展的一個契機，改變經(jīng)營理念，改革創(chuàng)新，促使企業(yè)加強內(nèi)部控制，提升管理水平。

總之，在我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)初步發(fā)展的階段，“營改增”很大程度上推動了我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。“營改增”一定程度上減免了稅收，有利于改善文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的市場環(huán)境，加快企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新節(jié)奏。文化創(chuàng)意企業(yè)應(yīng)把握時機，積極改善經(jīng)營戰(zhàn)略，向規(guī)范化、規(guī)?；H化方向發(fā)展。

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