淺談分析性復(fù)核在行政事業(yè)單位審計中的運用

陳靜

摘要：隨著我國進一步深化行政事業(yè)單位體制改革，實質(zhì)性監(jiān)督必將得以較快發(fā)展。在審計報告階段，分析性復(fù)核方法將會在行政事業(yè)單位審計中得以充分運用，以此來整體評價行政事業(yè)單位財務(wù)報表。本文就分析性復(fù)核在行政事業(yè)單位審計中的運用進行了深入的探討，具有一定的參考價值。

關(guān)鍵詞：分析性復(fù)核 行政事業(yè)單位 審計

行政事業(yè)單位審計是指為了確定其財務(wù)收支、財政收支的合法性、真實性，對其進行定期審計，以此來規(guī)范其經(jīng)濟活動，加強其財務(wù)管理。本文就分析性復(fù)核在行政事業(yè)單位審計中的運用進行探討。

一、審計準(zhǔn)備階段分析性復(fù)核的應(yīng)用

在行政事業(yè)單位審計準(zhǔn)備階段，分析性復(fù)核能夠便于我們找到審計的重點項目、重點單位和重點部門。例如，目前，我國東部沿海發(fā)達省市經(jīng)濟發(fā)展迅猛，國家對涉農(nóng)資金投入也越來越大，財政專項資金及基本建設(shè)投資資金也就會大幅度增加，政府轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)和總量也會隨之而出現(xiàn)調(diào)整，因此可以將行政事業(yè)單位作為重點審計的單位和部門，審計內(nèi)容包括：項目實施過程中項目實施單位、項目主管部門的審計；財政部門在資金撥付、資金安排等方面的審計；發(fā)改委等部門在基本建設(shè)中的可行性研究報告、審批立項等方面的審計，對等的審計。在具體審計某一地區(qū)或某一部門的預(yù)算時，要將該地區(qū)或該部門當(dāng)年預(yù)算增減變動情況、占有財政資金的金額、資金管理方式等用分析性復(fù)核來進行分析。在審計某一行政事業(yè)單位的財政財務(wù)收支情況時，應(yīng)該結(jié)合該單位的業(yè)務(wù)開展情況、收支狀況來進行分析性復(fù)核， 判斷其風(fēng)險，確定審計重點，以便選擇行之有效的審計方法。

二、審計實施階段分析性復(fù)核的應(yīng)用

分析行政事業(yè)單位與報表相關(guān)的要素變動情況及報表構(gòu)成要素，，能夠有效地揭示行政事業(yè)單位在效益性、合法性、真實性中存在的問題，也能夠找出其異常變動。在審計工作中，相對值法和絕對值法是較易掌握、又較為常見的分析性復(fù)核方法。絕對值能夠?qū)ζ渥儎忧闆r進行直觀地反映，實際上就是兩個數(shù)據(jù)直接相減即可。而相對值法則不然，要復(fù)雜得多，相對值法可分為兩類，分別是比率法和比例法。比率法是指對比兩個有關(guān)聯(lián)的指標(biāo)或數(shù)據(jù)，以此來得出一比值，然后再進行比較分析。而比例法又可分為動態(tài)比例法和靜態(tài)比例法。動態(tài)比例法主要是通過比較該單位與其他單位的審計報表、該單位歷史資料與當(dāng)年資料等資料來揭示可能存在的難點及問題。而靜態(tài)比例法主要是對某一指標(biāo)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行分析，對該單位的財務(wù)狀況和發(fā)展情況進行準(zhǔn)確地揭示。如分析該單位公務(wù)費支出構(gòu)成，可以看出該單位公務(wù)開支是否正常，有無違規(guī)的情況；分析該單位某財政專項支出構(gòu)成情況，能夠準(zhǔn)確地判斷出該項目在資金使用效益、預(yù)算方面的問題。

實際上，比率法和比例法是可以結(jié)合應(yīng)用到實際審計工作中。例如：可以對該單位的財務(wù)報表與歷史資料對比，也可以與國家的相關(guān)規(guī)定進行對比，還可以與其同類型的政事業(yè)單位進行對比，另外，還可以單獨分析某一項目的支出情況。此外，還能夠聯(lián)合非財務(wù)指標(biāo)和財務(wù)指標(biāo)進行聯(lián)合分析，例如，將某行政事業(yè)單位收取的工資支付保障金和信譽保證金與該單位所承擔(dān)業(yè)務(wù)審批數(shù)量進行分析，以此來確定疑點，及時發(fā)現(xiàn)異常變動。又如審計部門發(fā)現(xiàn)某政府單位民政經(jīng)費出納工資收入并不高，但盤點發(fā)現(xiàn)私人存款戶頭多金額大，審計人員判斷該單位很可能存在著公款私存、截留貪污情況，經(jīng)過分析性復(fù)核，判斷得以證實，由此可見，分析性復(fù)核既能夠發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位在財務(wù)方面存在的違紀(jì)違規(guī)問題，還能夠為效益性評價提供參考和借鑒。

三、審計報告階段分析性復(fù)核的應(yīng)用

目前我國審計行政事業(yè)單位的財務(wù)收支情況時，往往都是以事后的監(jiān)督為主，大多主要是審計其財政財務(wù)收支使用情況是否合規(guī)，而如使用績效審計、跟蹤審計、項目可行性審計等事前、事中的監(jiān)督還處于起步階段。隨著我國進一步深化行政事業(yè)單位體制改革，全程審計監(jiān)督必將得以較快發(fā)展。在審計報告階段，分析性復(fù)核方法將會得以充分運用，以此來整體評價行政事業(yè)單位財務(wù)報表。

四、分析性復(fù)核的注意事宜

（1）充分占有信息。行政事業(yè)單位數(shù)量眾多，所管轄的業(yè)務(wù)千差萬別，審計人員和審計部門若不能充分占有信息，則很難發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位的問題和難點，或者即便發(fā)現(xiàn)一些苗頭，也會由于占有的信息量偏少，很容易被這些單位的“補充說明”、“解釋”所疑惑，對這些問題和難點予以放過。所以，只有占有信息量越大，對被審計的行政事業(yè)單位了解越多，分析性復(fù)核才能夠有的放矢，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（2）不能將分析性復(fù)核的結(jié)論作為直接證據(jù)，必須要通過其他審計方法（函證、詢問、復(fù)核、計算、監(jiān)盤等）予以進一步證明。

（3）分析性復(fù)核工作務(wù)必要用系統(tǒng)論的有關(guān)思想進行指導(dǎo)。主要體現(xiàn)在三個方面，第一，要對各要素中的關(guān)鍵性因素及時掌握，及時掌握控制點；第二，為了對問題進行準(zhǔn)確、客觀地揭示，要對相關(guān)因素的影響程度進行分析對比；第三，要站在更高的角度去分析行政事業(yè)單位的財政財務(wù)收支活動。

（4）注意內(nèi)部數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性。審計人員掌握分析性復(fù)核的各種方法并不難，但是往往由于很難分析這些內(nèi)部數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性，不能及時對比分析行政事業(yè)單位所消耗的財力、物力、人力指標(biāo)與其業(yè)務(wù)經(jīng)濟活動，這樣一來，自然也就很難發(fā)現(xiàn)這些單位財政財務(wù)收支方面存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。由此可見，為了審計工作效率和工作質(zhì)量，必須要注意內(nèi)部數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性。

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