試論風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的完善

李艷紅

摘要：伴隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深入，因?yàn)閮?nèi)部控制無(wú)效或是風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏導(dǎo)致企業(yè)失敗事件近年來(lái)不斷出現(xiàn)，實(shí)務(wù)界以及理論界關(guān)注重心已經(jīng)成為風(fēng)險(xiǎn)管理視角下企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的完善。本文主要由風(fēng)險(xiǎn)管理與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)系入手，分析了目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀中存在的問(wèn)題，針對(duì)問(wèn)題提出相關(guān)完善對(duì)策。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理 企業(yè)會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制

一、風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)系

關(guān)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，目前理論界主要存有三個(gè)觀點(diǎn)：第一觀點(diǎn)則認(rèn)為，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中包括風(fēng)險(xiǎn)管理。CICA曾經(jīng)指出控制需要包括有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與減輕。第二種觀點(diǎn)則認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理包括會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。美國(guó)COSO在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中將內(nèi)部控制五大要素?cái)U(kuò)展到了風(fēng)險(xiǎn)管理的八大要素，并且對(duì)前者與后者的包含關(guān)系進(jìn)行明確。第三種觀點(diǎn)則指出，風(fēng)險(xiǎn)管理需要與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制融合，其分離只是人為分離，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，需要將二者合二為一。第三種觀點(diǎn)則是本文主要傾向所在。一方面由于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間相互交叉，存在彼此重合的地方。另一方面，隨著企業(yè)文化不斷沉淀，風(fēng)險(xiǎn)管理水平逐漸提高，控制意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)深入，其重合部分越來(lái)越多，其互補(bǔ)效用逐漸明顯。

二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與存在問(wèn)題

（一）我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制直到二十世紀(jì)八十年代之后才開(kāi)始對(duì)其進(jìn)行理論研究。2008年時(shí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》才由五部聯(lián)合出臺(tái)，明確指出企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制需要加強(qiáng)與規(guī)范，才能夠提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平與風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展下去，更好的維護(hù)我國(guó)社會(huì)公眾利益與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)秩序。

（二）我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀中存在的問(wèn)題

第一，重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)，卻對(duì)風(fēng)險(xiǎn)治理結(jié)構(gòu)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行忽視。由于金融危機(jī)，許多企業(yè)加倍重視自身內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，并且其內(nèi)部設(shè)計(jì)工作也逐漸變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，能夠確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利有效的進(jìn)行下去，這一目標(biāo)與內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向一致。但是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)治理機(jī)制企業(yè)缺乏應(yīng)有的重視。由于缺乏內(nèi)部控制治理機(jī)構(gòu)，過(guò)于注重流程控制，使得企業(yè)管理層對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制得不到全面認(rèn)識(shí)，從根本來(lái)說(shuō)，我國(guó)企業(yè)并沒(méi)有打破傳統(tǒng)思想的束縛。

第二，忽視實(shí)施效果監(jiān)督，重視內(nèi)部控制管理。大多數(shù)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制體系與風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)與實(shí)施更為重視。在全球性金融危機(jī)發(fā)生時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理能夠做到有針對(duì)性的加強(qiáng)，但是對(duì)于確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制真正落實(shí)的監(jiān)督并沒(méi)有重視，不難看出，在一定程度上我國(guó)企業(yè)還在運(yùn)作“救火式”的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理，可以說(shuō)，由于這項(xiàng)工作還處于建設(shè)實(shí)施的初級(jí)階段，因此企業(yè)并沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作設(shè)立起長(zhǎng)期有效機(jī)制，也沒(méi)有將這項(xiàng)工作形成常態(tài)。

第三，忽略企業(yè)與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的日常運(yùn)轉(zhuǎn)融合，重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)監(jiān)管需求的滿足。在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避的有效手段這一點(diǎn)上企業(yè)管理層已經(jīng)達(dá)到共識(shí)。但是管理層對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制支付所需的費(fèi)用與成本之后，企業(yè)由于完善有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系所能夠帶來(lái)的如提高經(jīng)營(yíng)效率與資產(chǎn)保全等潛在收益并沒(méi)有意識(shí)。因此出現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層并沒(méi)有給予會(huì)計(jì)內(nèi)部控制足夠的重視程度，使得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制無(wú)法實(shí)質(zhì)融合在企業(yè)日常運(yùn)轉(zhuǎn)中，無(wú)法夯實(shí)企業(yè)管理的真正基礎(chǔ)。

三、完善風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制完善的建議

（一）以內(nèi)控為先，逐步開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的五項(xiàng)要素包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，內(nèi)部環(huán)境，信息與共同，控制活動(dòng)與內(nèi)部監(jiān)督。第一需要針對(duì)企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部環(huán)境對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定其風(fēng)險(xiǎn)的有效控制措施與對(duì)策，從而實(shí)施內(nèi)部控制。第二，相關(guān)信息收集機(jī)制與溝通機(jī)制建立，搜集企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的外部信息與內(nèi)部信息，加工，整理以及反饋。同時(shí)實(shí)施專項(xiàng)監(jiān)督與E1常監(jiān)督，提高控制的有效性，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的目標(biāo)。從根本來(lái)說(shuō)，控制環(huán)境能夠?yàn)槠髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)提供基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)管理的前提就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，其會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)能夠確保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，其風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中信息溝通是其紐帶，監(jiān)督能夠?yàn)槠溥\(yùn)作提供合理保障。

（二）發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)內(nèi)部控制聯(lián)動(dòng)作用

風(fēng)險(xiǎn)管理是由風(fēng)險(xiǎn)量化，評(píng)價(jià)，識(shí)別，監(jiān)督以及控制等組成，并且通過(guò)控制，計(jì)劃，指揮與組織等只能，有效結(jié)合各類科學(xué)方法確保生產(chǎn)活動(dòng)能夠順利完成。其風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)需要切合經(jīng)濟(jì)性原則，并不是說(shuō)技術(shù)越高越好，合適需要使得資源能夠達(dá)到最佳優(yōu)化?？茖W(xué)定制風(fēng)險(xiǎn)管理策略也是科學(xué)定制內(nèi)部控制制度。建設(shè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，需要以信息采集為基礎(chǔ)，分析能夠出現(xiàn)生產(chǎn)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的根源因素，通過(guò)定量與定性結(jié)合方法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)管理運(yùn)轉(zhuǎn)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)發(fā)現(xiàn)。給予企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理足夠重視，建設(shè)起風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析理論方法進(jìn)行深入，細(xì)致與全面研究，從而更好實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，達(dá)到最大資源優(yōu)化配置知道作用。

（三）實(shí)施內(nèi)部控制與有效的風(fēng)險(xiǎn)管理

第一，需要設(shè)立良好的控制環(huán)境，企業(yè)文化中需要樹(shù)立起風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。每一位企業(yè)成員均需要建立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，明確個(gè)人職責(zé)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的影響，明確其在企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任以及與他人的關(guān)系，這不僅企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要方面，更是保證其工作能夠有效進(jìn)行的保障。第二，需要具有強(qiáng)烈的內(nèi)控責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)內(nèi)部每一個(gè)人具有責(zé)任對(duì)企業(yè)可能面臨或是已經(jīng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，并且分類風(fēng)險(xiǎn)，找出風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因。第三，需要充分利用內(nèi)控規(guī)范并且不斷優(yōu)化。內(nèi)部控制規(guī)范是依照企業(yè)管理制度與操作流程，并且其在有關(guān)責(zé)任崗位意見(jiàn)為基礎(chǔ)，并且給予嚴(yán)格執(zhí)行，以確保每一項(xiàng)業(yè)務(wù)能夠恰當(dāng)處理。這樣不僅能夠提高工作效率，并且確保企業(yè)整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

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