我國(guó)企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀研究

曹帥 胡世強(qiáng)

摘 要：社會(huì)生活中，稅收總與我們息息相關(guān)，尤其在當(dāng)今，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收更是變得普遍而多樣，對(duì)于企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)成本中，賦稅是占有相當(dāng)比例的，因此如何進(jìn)行稅收籌劃使企業(yè)成本降低、收益最大化便是一個(gè)很重要的問(wèn)題，近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，但在稅收籌劃方面相比于一些發(fā)達(dá)國(guó)家相對(duì)落后，本文便是對(duì)我國(guó)企業(yè)的稅收籌劃現(xiàn)狀進(jìn)行了研究，并對(duì)其問(wèn)題給出了解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：稅收；籌劃；現(xiàn)狀

一、稅收籌劃的概念

稅務(wù)籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)雀鞣矫婊顒?dòng)的事先籌劃和安排，選擇最優(yōu)的納稅方案，以爭(zhēng)取稅收經(jīng)濟(jì)利益最大化的籌劃活動(dòng)，以便最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目的。

二、我國(guó)企業(yè)的稅收籌劃現(xiàn)狀

在發(fā)達(dá)國(guó)家，稅收籌劃活動(dòng)非常廣泛，甚至有了專門的稅收籌劃產(chǎn)業(yè)。而在我國(guó)，稅收籌劃的發(fā)展只經(jīng)歷了較短的時(shí)間，上世紀(jì)90年代，我國(guó)的稅收制度才相對(duì)完善起來(lái)，稅收籌劃的專業(yè)性也在逐步加強(qiáng)，歸納起來(lái)，我國(guó)企業(yè)的稅收籌劃主要表現(xiàn)在以下幾方面。

1、對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)上有偏差

在我國(guó)，稅收籌劃起步較晚，許多企業(yè)對(duì)它都有著一些誤解、一些認(rèn)識(shí)上的偏差。第一，雖然理論界早已系統(tǒng)地論述了稅收籌劃與偷稅、避稅之間的區(qū)別，但仍有部分企業(yè)，尤其是一些中小企業(yè)，仍常常把稅收籌劃同逃稅避稅混為一談。第二，很多企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)還停留在一個(gè)很低的層面上，單純地認(rèn)為稅收籌劃是就是少繳稅，從而想方設(shè)法使企業(yè)繳稅最少，但實(shí)際上繳稅最少的方案不見得就是最優(yōu)方案，稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)結(jié)合起來(lái)。第三，很多企業(yè)認(rèn)為稅收只是在會(huì)計(jì)核算出的利潤(rùn)的基礎(chǔ)上計(jì)算納稅義務(wù)，認(rèn)為稅收籌劃只是會(huì)計(jì)核算的任務(wù)，但成功的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理，甚至是企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略的一部分，它需要企業(yè)各個(gè)層面尤其是高層領(lǐng)導(dǎo)的參與，而不僅僅只是依靠稅務(wù)員和會(huì)計(jì)核算員。

2、對(duì)稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)理解不夠透徹

任何事物都具有兩面性，稅收籌劃也一樣，在給企業(yè)減輕賦稅壓力、提高收益的同時(shí)，它也是存在風(fēng)險(xiǎn)的。

第一，企業(yè)在選擇政策上以及國(guó)家政策變化方面存在風(fēng)險(xiǎn)。工欲善其事，必先利其器，如果企業(yè)的稅收籌劃人員對(duì)國(guó)家政策理解不夠，那么就無(wú)法正確的選擇適合本企業(yè)的政策。而不同地區(qū)針對(duì)稅收籌劃也有不同的法律規(guī)章，地區(qū)的差異性，使得企業(yè)在這一地區(qū)選擇的政策未必也適合復(fù)制到另一地區(qū)，因此，企業(yè)在進(jìn)行政策選擇時(shí)是的確存在風(fēng)險(xiǎn)的。當(dāng)今社會(huì)高速發(fā)展，法制建設(shè)也必須緊緊跟隨其進(jìn)行改進(jìn)，稅收政策也會(huì)為適應(yīng)這種變化而相應(yīng)地做出改變，這樣就會(huì)使企業(yè)原本制定的稅收籌劃方案不再適應(yīng)國(guó)家的新政策，則企業(yè)原本制定的稅收籌劃方案也必須隨之做出改變，由此可見，企業(yè)的稅收籌劃還存在著國(guó)家政策變化引起的風(fēng)險(xiǎn)。

第二，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)也會(huì)產(chǎn)生因籌劃成本而引起的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅收籌劃方案從制定到實(shí)施，到最終的反饋評(píng)價(jià)，都需要耗費(fèi)一定的成本，進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)可以給自身增加收益，若稅收籌劃所發(fā)生的成本費(fèi)用太多，甚至于超過(guò)了籌劃本身所能增加的收益，顯然這樣的籌劃是失敗的。

第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的人為偏差也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，只要企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)遵循了國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，那么企業(yè)的稅收籌劃行為就屬于合法行為，可在實(shí)踐中，企業(yè)的稅收籌劃方案是否合法是由稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法人員來(lái)確認(rèn)的，在是否合法的確認(rèn)過(guò)程中，存在著執(zhí)法人員的執(zhí)法偏差，有的執(zhí)法人員可能會(huì)認(rèn)定原本合法的稅收籌劃方案是不合法的。以我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅稅法為例，營(yíng)業(yè)稅稅法規(guī)定，娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%至20%，卻并未明確規(guī)定各個(gè)地方或者是某個(gè)企業(yè)具體適用的稅率是多少，這樣，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以根據(jù)企業(yè)的具體項(xiàng)目并結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況規(guī)定適合于當(dāng)?shù)厍闆r的營(yíng)業(yè)稅稅率。此外，稅務(wù)執(zhí)法人員的文化程度和認(rèn)知度也各不相同，這在客觀上也使得稅收?qǐng)?zhí)法具有了執(zhí)法偏差的可能性。由以上可知，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，還需要把稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法偏差現(xiàn)象考慮進(jìn)來(lái)。

3、稅收籌劃專業(yè)人才的缺乏

稅收籌劃其實(shí)是一種管理行為，它是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中的理財(cái)計(jì)劃的一部分，而當(dāng)今是一個(gè)快速發(fā)展又變化不斷的時(shí)代，那么稅收籌劃也需要不斷的變化來(lái)跟隨時(shí)代的發(fā)展，因此，稅收籌劃需要高素質(zhì)的人才，他們不僅應(yīng)當(dāng)具備基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和稅收相關(guān)知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)熟悉企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不僅要精通稅法知識(shí)，掌握政策變化，還要熟悉企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)，只有這樣，才能更好的得出什么樣的納稅方案才能給企業(yè)帶來(lái)最大化的利益。只是現(xiàn)實(shí)往往南轅北轍，實(shí)際中，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都缺乏這類專業(yè)人才。

三、對(duì)策

1、端正態(tài)度，更新認(rèn)識(shí)

在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中，稅收籌劃是其財(cái)務(wù)管理中的非常重要的內(nèi)容之一，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)收益的最大化，而稅收籌劃便是為這一目標(biāo)服務(wù)的。這里的收益最大化，是一個(gè)綜觀的概念，不能片面地以某一部分成本的減少為判斷標(biāo)準(zhǔn)，具體到納稅籌劃這里，就是判斷籌劃是否成功不能單純以節(jié)稅為準(zhǔn)繩，而應(yīng)看其是否能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)收益最大化的目標(biāo)。逃稅避稅是國(guó)家明令禁止的，是違法的，而稅收籌劃與逃稅大相徑庭，它們是兩個(gè)完全不同的概念，國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，合理的稅收籌劃讓企業(yè)更好的發(fā)展，從而有利于整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的和諧，形成一個(gè)良性循環(huán)。

2、完善機(jī)制，防范風(fēng)險(xiǎn)

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)總是面對(duì)著這樣那樣的風(fēng)險(xiǎn)，同其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一樣，稅收籌劃也是具有風(fēng)險(xiǎn)的，企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到，并不是所有的稅收籌劃都能給企業(yè)帶來(lái)一定收益，它只有在一定的政策條件下、一定的范圍內(nèi)才能發(fā)生作用，所以企業(yè)人員不僅應(yīng)當(dāng)正視其風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，更應(yīng)像警惕其他風(fēng)險(xiǎn)一樣，保持對(duì)其的警惕性。企業(yè)應(yīng)建立與稅收籌劃目標(biāo)相關(guān)的機(jī)制，包括籌劃工作流程、籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、籌劃決策、控制機(jī)制以及反饋機(jī)制等，這些有效機(jī)制的實(shí)施可以防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，從而保證稅收籌劃方案的合法合理性及它的有效實(shí)施。此外，企業(yè)還應(yīng)明確涉稅環(huán)節(jié)各部門的崗位職能，明確各方的權(quán)限安排，從而確保企業(yè)稅收籌劃的合理性和科學(xué)性。

3、重視人才，加強(qiáng)培養(yǎng)

21世紀(jì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)已不單單是產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)，它還是戰(zhàn)略的競(jìng)爭(zhēng)，是服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)，而人作為整個(gè)企業(yè)運(yùn)作的核心，更應(yīng)當(dāng)被放到應(yīng)當(dāng)應(yīng)有的重視高度上，可以說(shuō)，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)成為了人才的競(jìng)爭(zhēng)。稅收籌劃直接關(guān)系到了企業(yè)的收益，那么企業(yè)更應(yīng)重視相關(guān)人才的培養(yǎng)，不僅應(yīng)當(dāng)開設(shè)相關(guān)課程，對(duì)在職人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其可以更好的進(jìn)行稅收籌劃管理，更應(yīng)當(dāng)大力引進(jìn)相關(guān)知識(shí)背景的專業(yè)人才，更好地為企業(yè)服務(wù)。除此之外，企業(yè)也可以加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)的合作，借助其優(yōu)勢(shì)，更好的進(jìn)行稅收籌劃，不過(guò)在合作時(shí)，企業(yè)仍應(yīng)加強(qiáng)自身對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理，避免委托失敗而產(chǎn)生的損失。

綜上所述，在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)要想有一個(gè)良性的發(fā)展，則在做好日常經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)做好稅收籌劃工作，從而更好的維護(hù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合法權(quán)益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。（作者單位：1.西華大學(xué)管理學(xué)院；2.成都學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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