財務會計同稅務會計確認計量的差異

王忠鵬 李孝章

摘 要：由于經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國企業(yè)在發(fā)展過程中經(jīng)歷了企業(yè)會計變革，從以前的財務會計、稅務會計一體化逐漸分開，并且各自擔任企業(yè)的重要財務管理職責。尤其是《新會計準則》的頒布，針對財務會計的基本準則進行了修訂，將其定義不斷明確。市場經(jīng)濟下企業(yè)之中涵蓋了財務會計和稅務會計，這兩項會計對于我國企業(yè)非常重要。但是財務會計和稅務會計之間在計量上存在著很大的差異，本文主要針對其確認計量上的差異性進行對比分析，希望能夠為會計研究者提供參考，進而能夠更加深入理解財務會計與稅務會計。

關鍵詞：財務會計；稅務會計；確認計量；差異

近年來，經(jīng)濟全球化趨勢日益明顯，國際金融沖擊之下，我國企業(yè)發(fā)生了本質上的變革，無論是經(jīng)濟體制還是企業(yè)的營銷模式均有所改變。但是企業(yè)始終不變的宗旨則是：盈利。那么在盈利驗收的時候直接關系到企業(yè)的財務會計和稅務會計，這兩部分會計與企業(yè)之間存在著極其密切的關聯(lián)[1]。財務會計和稅務會計在確認計量上所有不同，那么本文將針對該差異問題進行深入分析。

一、財務會計與稅務會計研究現(xiàn)狀

國外針對會計的研究比較早，關于會計的規(guī)范性和原則性上都有很深刻的認識。我國卻針對會計的研究較晚，一方面由于我國的經(jīng)濟體制原因，另一方面由于我國經(jīng)濟發(fā)展原因。自從改革開放以來，我國執(zhí)行社會主義市場經(jīng)濟體制，使得更多的企業(yè)參與到企業(yè)競爭之中，而計劃經(jīng)濟體制被永遠的改變。改革之前，我國的計劃經(jīng)濟占據(jù)了主導地位，這就使得國家的財政決定財務、財務影響會計的局面出現(xiàn)。使得稅收會計與稅收制度融合在一起，稅收作為一種不可爭議的問題，將稅務會計與政策聯(lián)系在一起。

隨著我國經(jīng)濟制度的改革，市場經(jīng)濟下使得會計規(guī)范和稅法的統(tǒng)一模式不復存在，會計和稅收之間需要進行新的認識。稅收會計和財務會計在我國取得了很大的發(fā)展：于長春所發(fā)表的著作——《稅務會計研究》，此書一出便成為了我國討論稅務會計的一部專著。加之當前新會計準則的出現(xiàn)，使得會計規(guī)范和稅收制度發(fā)生了根本上的差異變化，這也是兩種會計模式發(fā)展到一定時候所出現(xiàn)的分歧之處，也正是本文的研究之處[2]。

二、財務會計的確認計量原則

財務會計的確認和計量的時候其對象有所不同，計量與確認的主要原則是規(guī)范信息的產(chǎn)生過程中，而實施階段主要在程序的規(guī)范性。新會計準則之中，雖然沒有明確的針對財務會計確認和計量原則進行規(guī)定，但是在準則之中可處處看到原則。從準則中看：企業(yè)以權責關系來確認和計量財務，將權責作為核心會計的基礎。而在會計計量中規(guī)定到：企業(yè)對于會計的相關要素進行計量需采用歷史成本作為依據(jù)，并明確了歷史成本在會計計量中的重要性[3]。

從準則中可以看出，財務會計確認和計量的原則主要包含了：可靠性、相關性、歷史成本、權責發(fā)生、謹慎性、重要性、配比、劃分收益性原則以及處置原則。這些原則作為新會計準則對財務會計的定性，由此可見，針對財務會計的確認和計量均要從這些方面進行認識。

三、稅務會計的確認計量原則

稅務作為國家機關主要經(jīng)濟來源，其主要是以現(xiàn)行的稅收法規(guī)和準則作為標準，并且運用會計學的理論和辦法針對稅款實現(xiàn)系統(tǒng)、連續(xù)以及全面征收模式。企業(yè)與稅收相關事項進行確認、計量的時候必須有專門的報告，均要以稅法作為根本。稅務會計在計量原則和會計計量的時候都會隱藏在稅法之中，實際的工作中需要通過財務會計確認和計量原則來實現(xiàn)對稅法的抽象概括。

稅務會計在確認和計量的時候其原則主要包含：實際發(fā)生原則、權責發(fā)生原則、相關性原則、確定性原則、形式重于實質原則、法定性原則、配比原則、合理性原則、劃分收益之處和資本之處原則、稅收能力原則等[4]。這些確認和計量的原則構成了稅務會計在工作中的主要內容，這些原則與財務會計所具備的原則不同，其存在著很大的差異。

四、稅務會計與財務會計確認計量的差異比較分析

（一）可靠性原則和實際發(fā)生原則比較

稅務會計和財務會計的可靠性和實際發(fā)生原則看似一致，均是以客觀事實存在，但是其本質卻存在著很大的差異?？煽啃栽瓌t主要是會計在進行核算的時候實際發(fā)生或者事項依據(jù)為標準的確認和計量報告。將反映出會計確認和會計計量過程中的重要要素和其他信息，其保證了會計信息的真實可靠性。

稅務會計的實際原則是指企業(yè)所得稅的扣除原則，只有當企業(yè)實際發(fā)生了費用支出才可實現(xiàn)稅前扣除。另外，計算折舊的時間應為固定資產(chǎn)投入或者月份的次月收入，固定資產(chǎn)只有在實際的投入并使用時，才可進行折舊操作。新會計準則僅僅是在固定資產(chǎn)的使用壽命之內完成折舊，而不需要強調其使用與否。企業(yè)必須遵照法律和行政的相關法規(guī)提取生態(tài)保護以及環(huán)境保護的專項資金，可允許扣除，但是同時在會計準則之中又明確的規(guī)定了在實際提取的時候才進行稅前扣除，若企業(yè)所提取的專項資金被用于其他地方，則不能被稅收扣除[6]。

（二）相關性原則差異比較

所謂的財務相關性原則其主要是企業(yè)對于提取會計信息要求的時候，需要提供相應的財務報告和財務信息為使用者提供決策建議。當財務報告的使用者對于企業(yè)的狀況評價有誤時，則財務報告信息和財務信息可為其提供參考和借鑒。相關性的原則重在強調會計信息在核算的時候是否被重點強調。

稅收相關性原則同財務相關性原則比較，其存在著很大的差異和不同，稅收會計相關性主要是在稅前扣除，此支出必須存在著收入和支出關系。支出關系可以是企業(yè)的實際經(jīng)濟收入所獲得的利益，例如購買原材料生產(chǎn)產(chǎn)品，那么原材料就屬于一種企業(yè)支出。另外一種支出則是可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入支出，這種支出不屬于實際經(jīng)濟利益的支出，但是這種支出所對應的收益則可實現(xiàn)良好的預期效果，所以這種支出屬于一種和收入直接相關的支出。例如，企業(yè)的廣告費用支出等，這類支出就屬于和收入相關，但是又不是實際的經(jīng)濟利益支出。

（三）權責發(fā)生制原則差異

企業(yè)在對會計確認的時候往往是以權責發(fā)生制為基礎，因為從企業(yè)的會計規(guī)定來看，權責發(fā)生關系構成之后才可進行會計的計量、確認以及報告。這就是說針對發(fā)生的費用和實現(xiàn)的收入而言，無論是發(fā)生了現(xiàn)金支付還是收到了現(xiàn)金都必須進行確認。而對于一些當期費用和收入不屬于其自身的情況，即便是款項已經(jīng)被當期收支，均要獲得當期確認[7]。

稅收法律針對權責發(fā)生制的原則進行了規(guī)定，規(guī)定指出企業(yè)應該繳納的所得稅的額度均要以權責發(fā)生制作為原則。但是在進行稅務會計統(tǒng)計中，權責發(fā)生制并不是完全一樣，特定的情況下，需要收付實現(xiàn)制來進行修正，為所得稅的額度計算提供保障。

（四）對于重要性和法定性原則進行比較

重要性原則主要是對會計的方法和程序進行選擇，并且對于經(jīng)濟業(yè)務本身規(guī)模和性質有更多的考慮。對于特定的經(jīng)濟業(yè)務決策所產(chǎn)生的影響，將會面臨會計程序和方法選擇。對于企業(yè)所能夠提供的會計信息，要確保企業(yè)的財務狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果等重要信息的交易和反映。稅務會計必須遵循法定原則，稅務會計必須滿足稅法的規(guī)定要求，企業(yè)繳納所得稅的時候不會因為額度大小而有所更改。因為法律針對個人所得稅始終具有一套完善的計征體制，根據(jù)個人收益多少來實現(xiàn)對所得稅的征取。

稅收會計在扣除費用的時候所體現(xiàn)的合法性原則，在企業(yè)繳納所得稅的時候，無論其稅收費用扣除是否真食合理，若出現(xiàn)非法支出，則應該按照財務會計制度列出費用，而不能夠在稅前扣除。對于一些違反法律或者行政法規(guī)的支付罰金、罰款等，不能夠在繳納稅收之前扣除。就合法的原則來看，其主要是針對成本、費用等進行扣除，而對于稅收收入來看，其受到了合法性的限制，對于不合法的情況，也需要同樣的繳納稅費。

（五）配比原則比較

企業(yè)在進行財務核算的時候，需要遵循配比原則，而配比原則又是以權責發(fā)生制作為基礎。企業(yè)將會計期間得到的收益和投入成本、費用等進行配比，從而可計算出在此期間的凈損益。相對于財務會計在核算過程中強調收入和費用的因果配比時間，稅務會計也存在著一定的配比要求。例如，不同時期企業(yè)所享受的稅收政策存在著差異，所以在強調企業(yè)收入費用的時候，必須確認時間不能夠滯后或者提前。由于政策導向所致，極有可能導致稅收會計中的配比原則不能夠達到完全配比的情況。對于某些稅收需要按照標準進行扣除，而其超出了扣除標準的部分則需要在進行征稅之前就扣除[8]。

（六）歷史成本原則比較

企業(yè)對于會計要素計量的時候通常都是采用歷史成本，而采用可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、重置成本等應當必須保證會計藥物金額得到可靠計量。由此可見，準則明確了歷史成本的基礎，并且在特定的環(huán)境之下可采用多種計量屬性進行計量。新會計準則下，人們對于公允機制的關注更加廣泛，此時對于歷史成本提出了更大的挑戰(zhàn)。會計計量中存在著很多的客觀瓶頸問題，同時一些成本-效益原則就限制了公允價值的應用和推廣[9]。稅務會計必須以歷史成本稅收作為基礎，考慮到歷史成本中所具有的優(yōu)勢：客觀性、核實性以及資料等均較為容易取得，可有效提高稅后征管效率。

五、協(xié)調財務會計和稅收會計可行性、原則以及對策

（一）協(xié)調財務會計和稅收會計的可行性

稅務會計發(fā)展到一定階段之后，其會逐漸從財務會計之中分離出來，稅務會計作為一個特殊的領域存在于財務會計之中。財務會計與稅務會計出現(xiàn)不一致的會計事項的時候需進行納稅調整。而稅務會計的很多資料均是來自財務會計，所以在進行稅務計算和調整的時候，需進行分錄調整，然后再將財務會計的賬簿與財務會計報告進行融合。按照財務會計的規(guī)定，制作原始的憑證，然后通過憑證可制作會計賬簿，并完成快就報表，最后再經(jīng)過征收稅務，按照稅法規(guī)定進行稅務會計統(tǒng)計，并通過企業(yè)所得稅制作申報表。

會計準則法和稅法反映出了國家與企業(yè)利益上分配的差異性。國家稅收和企業(yè)的利益存在著很明顯的負相關，即當國家的稅收過高，那么企業(yè)的實際利益收入就減少，若國家的稅收較少，則企業(yè)的凈利益就會增多。一些企事業(yè)單位根據(jù)稅法制定出了相應的員工所得稅，所以隨著國家稅收制度的改變，也將會直接影響到員工個人的收入。政府征集了稅收，因此其必須承擔各種服務任務，例如，政府部門需要對內部維護社會秩序，而對于外部則應維護國家的主權。另外政府部門征集的稅收還應加強社會的公益設施建設和公共福利建設，便于維持社會秩序穩(wěn)定。政府部門通過征集的稅收為社會做公共事業(yè)，這些社會公共事業(yè)的價值回報很大，因此對于政府部門的穩(wěn)定與否直接關系到整個社會的經(jīng)營效果。稅收要取之于民用之于民，政府部門承擔了稅收的收集，就應該促進稅收會計與財務會計的統(tǒng)一協(xié)調發(fā)展[10]。

（二）協(xié)調財務會計和稅收會計的原則

1、合理性

會計制度與企業(yè)的所得稅等均有其理論基礎，需要遵從核算原則、規(guī)范形式、制定目標以及理論基礎等。這就要求二者之間能夠不斷協(xié)作，必須考慮協(xié)作是否合理，雖然工作中不要求事事協(xié)調，但是也不能夠從太不協(xié)調。分析財務會計和稅務會計的時候，應立足于制度層面進行系統(tǒng)分析，具體操作之中還應對會計準則和制度等進行嚴格審視。

2、效益大于成本

會計制度與企業(yè)所得稅在制定的時候需要根據(jù)效益大于成本為基本原則，而不能夠空有核算工作，需要對稅款按照標準征收。若將稅收會計和財務會計分離，那么極易復雜化會計核算，進而增加稅收征管的難度，不利于全面考慮。會計制度和企業(yè)的稅收法規(guī)關系的研究應從綜合方向進行考慮，針對利益和成本進行衡量。

（三）財務會計和稅務會計確認和計量差異協(xié)調策略

1、完善會計制度體系

建立起完善的會計制度可以有效的達到對財務會計和稅務會計的確認、計量差異協(xié)調。財務會計的概念框架可以確保會計準則在相關的文件之內邏輯一致性，則可能避免不同準則之間的沖突和矛盾，從而使得會計準則體系始終完整并保證其縝密性。健全會計制度，構建我國稅務會會計理論體系，從而促進稅務會計在我國的實踐步伐。目前，針對理論界對于稅務會計體系、特征以及方法都有較多的關注，另外還加強了對稅務會計的研究。財務會計則應建立在相應的會計制度智商，因此稅務會計和稅法等均在此基礎上得以實現(xiàn)。

2、完善稅收制度

目前，我國的稅收所得法上還存在著一些不足之處：首先所得稅法還未建立起一套獨立的稅收前扣除標準、費用確認標準，目前基本上還是以會計制度作為依據(jù)。其次，對于稅前扣除項目應該進行嚴格審查，使得在收取稅務的時候在稅前應足額支付，而不符合經(jīng)濟條件下的市場發(fā)展規(guī)律，這就不利于企業(yè)發(fā)展。最后，即使稅收有優(yōu)惠的政策，其在具體的實施下，具有較大的隨意性和主觀性。

3、增加稅收

從財務的報表來看，會計信息技術對于稅收支持僅僅能夠在會計利潤的基礎上進行納稅，并且確定納稅所得額。稅收人員納稅申報表中涉及到納稅調整事項的核查，可以從會計資料中尋找出業(yè)務最初原始憑證。會計準則要求企業(yè)披露其財務信息，這不僅使得稅務機關對于企業(yè)所得稅進行征繳的時候進行嚴格監(jiān)管。為了更好的滿足稅務部門對于會計信息的需求，企業(yè)必須設置差異相關的項目進行明細分賬以及查賬。

3、設立協(xié)調機構

會計準則和稅收法規(guī)在制定的時候，分別屬于國家和稅務總局，兩個政府部門的具體目標不同。制定出相應的政策法規(guī)過程中可能會出現(xiàn)沖突事件，那么在兩個部分的根本目標不一致。會計準則以及稅收法規(guī)之間存在著一定的差異性，則兩者間的溝通協(xié)調需要二者之間良好溝通。

總結語：稅務會計中有配比上的要求，由于存在著不同的時期，企業(yè)所享受的稅收政策可能存在著很大的不同。針對企業(yè)收取費用的時候，需要根據(jù)時間來確定，而不能夠因為時間或者其他事件因素造成滯后。不過，有時候會受到政策導向因素的影響，使得在稅收會計中配比原則不能夠進行完全配比。比如，稅法對某些費用進行了相關規(guī)定，規(guī)定進行扣除，而對于扣除的標準#則不能進行稅前扣除。（作者單位：大連交通大學經(jīng)濟管理學院）

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