基于電子商務的稅收問題探析

陳苗苗

摘 要：近年來，經(jīng)濟貿(mào)易的快速發(fā)展，通信與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的進步，使得電子商務以強勢的姿態(tài)進入到各行各業(yè)，這使傳統(tǒng)的稅收制度面臨著新的問題。因此，本文首先綜述了各國的電子商務稅收政策，再分析目前我國的電子商務稅收現(xiàn)狀，由此尋求實現(xiàn)稅收有效征管的方法。

關(guān)鍵詞：稅收征管；稅收政策；電子商務

一、概述

隨著網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展，電子商務以其特有的全球化生產(chǎn)和組織方式，改變了經(jīng)濟生活和經(jīng)濟規(guī)則。區(qū)別于傳統(tǒng)商業(yè)運作模式，電子商務在推動生產(chǎn)力進步、增加稅收的同時，必將對稅收帶來新的沖擊。電子商務的一些基本特性，如買賣雙方的隱蔽性、成交地址的虛擬性、貿(mào)易往來的便捷性以及成交物品的數(shù)字化等，對現(xiàn)行的稅收政策，稅收管理，稅法和國際稅收規(guī)則帶來了全新挑戰(zhàn)，如果沒有稅收征收管理的同步發(fā)展，將導致國家稅收大量流失。

二、各國電子商務稅收政策

1.我國的電子商務稅收政策

目前我國主要用現(xiàn)有稅法對網(wǎng)上交易進行控制和征收，而不是建立一個新的稅種，這也是國際慣例。

按照《中華人民共和國稅法》的規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營型企業(yè)在網(wǎng)上出售新貨，需繳納17%的增值稅；出售舊貨，增值稅按照財（2002）29號《財政部國家稅務總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》的規(guī)定，一概依照4%的征收率減半征收，且不得抵扣進項稅額。

在2013年的全國人民代表大會期間，以財政部為代表的多個單位共同發(fā)出《關(guān)于進一步促進電子商務健康發(fā)展有關(guān)工作的通知》，進一步促進電子商務的相關(guān)工作的發(fā)展，加強稅收管理的系統(tǒng)性研究。

目前，中國第一部《電子商務法》已被列入人大立法議程，這部法律將成為電子商務征稅的司法準繩。

2.美國的電子商務稅收政策

2000年3月，美國國會收到電子商務咨詢委員會的建議，希望將電子商務稅收豁免期擴展到2006年，最后確定在2006年之前，對電子商務的數(shù)碼產(chǎn)品和服務免除征稅。

2006年10月，美國總統(tǒng)布什簽署了一項重要法案《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，這使美國對電子商務免征稅的行動再次延長至2014年。也就說，在2014年以前，美國地方政府對互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)服務征稅的行為是被聯(lián)邦政府所制止的。

3.歐盟的電子商務稅收政策

2002年5月7日，歐盟達成一項決議，該決議確定了“自2003年7月1日起，歐盟成員國以外的公司利用網(wǎng)絡在歐盟范圍內(nèi)交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務一律征收增值稅”，以保護歐盟各成員國的利益。以此為標志，歐盟開始了對電子商務增值稅的征收，但與此同時關(guān)稅免征，一直沿用到現(xiàn)在。

三、我國電子商務稅收現(xiàn)狀及問題

近幾年來，我國的電子商務取得了飛速發(fā)展，對電子商務的稅收征管在經(jīng)濟和法律兩個方面的可行性逐漸增強，但是與之俱來的是電子商務相關(guān)稅務征管問題的集中顯現(xiàn)。

1.納稅主體旳不確定性

Internet站點在現(xiàn)實世界中沒有與之對應的地址名稱，網(wǎng)站設立人的地址與所有者身份也不一定對應，站點本身不直接提供交易雙方的確切地址和身份信息，納稅主體出現(xiàn)了多樣性和模糊性的特征。這些特點使得相關(guān)部門對電子消費的監(jiān)管變得不易，同時也給從事經(jīng)營活動的公司和個人帶來極大地困難，從而致使傳統(tǒng)的稅源控制方法失去其特有功能。

2.交易稅種確認和稅額計算問題

在網(wǎng)上信息使用服務業(yè)務中，電子書籍、數(shù)字音樂和應用軟件等無形產(chǎn)品，由于被下載和復制極其簡單容易，因而特許權(quán)、無形勞務及有形商品之間的概念區(qū)別很容易被忽視，從而導致相關(guān)的稅收征收機關(guān)難以通過現(xiàn)有的稅制確定各項所得的性質(zhì)，造成課稅對象的混亂，難以斷定其適用的稅率和稅收征收的方式。

3.稅收管轄權(quán)問題

稅收管轄權(quán)是是指主權(quán)國家根據(jù)其制定的法律進行征稅的權(quán)力，我國和世界上大多數(shù)國家都實行屬人和屬地混合原則。電子商務的發(fā)展弱化了屬地管轄權(quán)。在電子商務交易中，交易雙方僅通過網(wǎng)絡即可完成數(shù)字產(chǎn)品交易，網(wǎng)絡兩端的交易對象和所進行的交易活動很難認定。同時，互聯(lián)網(wǎng)服務也打破了地域限制，由此，各國對于所得來源地的判定也產(chǎn)生了分歧。

4.稅務稽查問題

由于電子商務的無紙化特點，以紙面憑證作為稅務及審計的基礎被動搖。電子產(chǎn)品的訂貨和交付都在網(wǎng)上進行，如果電子記錄被修改，那么確認購買和銷售過程將更加復雜。特別是電子票據(jù)、電子貨幣的劃撥、支付和繳扣等，進一步加大了稅收征收和監(jiān)管的難度。

四、對策

電子商務稅收征管的完善需要交易雙方、稅收征管機構(gòu)與銀行、海關(guān)、工商等部門，在健全自身網(wǎng)絡的基礎上實現(xiàn)網(wǎng)絡連通，并與全球稅務網(wǎng)絡關(guān)聯(lián)，使稅收征收和監(jiān)管制度完善，實現(xiàn)稅收的自動化。

1.建立電子商務稅務登記制度

從事電子商務交易的納稅人必需到居住地稅務部門辦理電子商務有關(guān)的手續(xù)，對與電子商務稅務有關(guān)的報表進行登記，并對相關(guān)網(wǎng)絡信息進行提交，如網(wǎng)址以及計算機密鑰等。同時，稅務機關(guān)要嚴格審查納稅人的填報信息，并在稅務機關(guān)納稅系統(tǒng)中進行登記注冊，發(fā)放給納稅人專屬的電子稅務登記碼。

2.使用電子商務交易專用發(fā)票

電子商務交易中，賣方將電子商務專用發(fā)票以規(guī)定方式發(fā)給開戶銀行，而后再進行電子貨幣的結(jié)算和支付。納稅人只有用真實的居民身份證件建立電子帳戶，并在稅務機關(guān)登記注冊，才能實現(xiàn)稅收征收的有效管理和監(jiān)督。

3.界定征稅范圍和稅收管轄權(quán)

擴大增值稅征收范圍，確保增值稅征收鏈條的完整性和連續(xù)性，只要涉及電子商務的勞務和商品交易均應列入增值稅的征繳范圍。電子商務的征稅地可以確定為消費者的住所所在地，消費地已繳納的稅款可以作為公司已納稅金予以抵扣。

4.確立國際電子商務稅收征管的屬地原則

在電子商務領(lǐng)域具有優(yōu)勢地位的發(fā)達國家，極力推行電子商務稅收的“屬人原則”，弱化“屬地原則”，這是以犧牲發(fā)展中國家利益，擴張自我為前提的。

轉(zhuǎn)讓知識產(chǎn)權(quán)等權(quán)利、提供廣告等服務的納稅地點，可確定為消費者所在地或居住地。這樣就保護了接收國利益，減少稅款流失。

5.加強國際情報交流與協(xié)調(diào)

電子商務具有跨國、跨地域的國際性的特征，要求在稅收的稽查和征管中，要準確的掌握納稅人跨國經(jīng)營的相關(guān)狀況。為了防止納稅人利用國際互聯(lián)網(wǎng)逃稅，應特別注意納稅人利用在避稅地進行電子交易的情況；同時與海外銀行簽訂國際協(xié)議，規(guī)定其相關(guān)義務。

五、總結(jié)

目前，雖然電子商務的稅收征管問題得到一定程度的解決，但因原有稅法對電子商務的規(guī)定并不明確，所以方案并不十分成熟。電子商務稅收征管高效性、合理性的實現(xiàn)，需要對電子商務的發(fā)展趨勢進行深一步的研究，并對電子商務稅務進行深一步探討，如果有電子商務的稅法頒布，更加需要對其進行細致的揣摩。（作者單位：山東建筑大學）

參考文獻：

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