中國礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系及要素研究

殷愛貞等

[摘 要] 目前，中國礦產(chǎn)資源稅費(fèi)主要由一稅、五費(fèi)、兩價款及一個收益金組成，該體系對中國礦產(chǎn)資源的合理開采具有積極意義，但也存在資源稅定位不清、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率過低、探采分離、遺漏環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)等諸多問題。在完善后的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系中，國家有四重身份，應(yīng)從不同的身份出發(fā)對礦產(chǎn)資源的勘探開采征收稅費(fèi)：權(quán)利金體現(xiàn)的是礦產(chǎn)資源所有者的身份，礦業(yè)權(quán)價款體現(xiàn)的是勘探投資出資者的身份，礦地使用費(fèi)體現(xiàn)的是礦區(qū)土地所有者的身份，資源特別收益金、資源耗竭補(bǔ)貼、環(huán)境稅等體現(xiàn)的是公共事務(wù)管理者的身份。

[關(guān)鍵詞] 礦產(chǎn)資源；稅費(fèi)體系；要素研究

[中圖分類號]F810.422

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

[文章編號] 1673-5595（2014）01-0010-04

礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展越來越受到各方的關(guān)注，但中國目前礦產(chǎn)資源的開發(fā)利用情況不容樂觀，存在開采效率低下、浪費(fèi)嚴(yán)重、開發(fā)過程中不注意環(huán)境保護(hù)等諸多問題。[1-2]為改變中國資源高消耗、高浪費(fèi)、低產(chǎn)出的現(xiàn)狀，運(yùn)用稅收手段調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源開發(fā)利用過程中的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系勢在必行。

目前，中國礦產(chǎn)資源稅費(fèi)主要由一稅、五費(fèi)、兩價款及一個收益金組成，即資源稅，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、勘查登記費(fèi)、開采登記費(fèi)，探礦權(quán)價款、采礦權(quán)價款，石油特別收益金?，F(xiàn)有的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系對中國礦產(chǎn)資源的合理開采具有積極意義，但也存在一些問題，如資源稅定位不清、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率過低、探采分離、遺漏環(huán)保相關(guān)稅費(fèi)等，因此，其不能完全起到保護(hù)國家所有者權(quán)益、促進(jìn)高效開采礦產(chǎn)資源的目的。[3]

一、礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系改革原則

礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系是整個稅制體系中一個非常重要的構(gòu)成部分，要使礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系更加完善，應(yīng)該堅(jiān)持以下幾項(xiàng)原則：

一是尊重礦產(chǎn)資源開發(fā)規(guī)律原則。礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系只有符合礦產(chǎn)資源勘探開發(fā)規(guī)律，才能促進(jìn)礦產(chǎn)資源的合理有序勘探開采。

二是協(xié)調(diào)統(tǒng)一原則。應(yīng)該遵循國家、礦山企業(yè)和社會多方利益協(xié)調(diào)統(tǒng)一的原則，礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系既要維護(hù)國家所有者權(quán)益和穩(wěn)定財(cái)政收入，又要考慮礦山企業(yè)實(shí)際承受能力和礦產(chǎn)資源發(fā)展，還要考慮節(jié)約利用礦產(chǎn)資源和保護(hù)環(huán)境的需要。

三是公平、環(huán)保、效率原則。礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系改革既要體現(xiàn)內(nèi)資和外資企業(yè)、海洋和陸地之間的公平，又要能提高群眾的環(huán)保觀念，促進(jìn)礦山企業(yè)保護(hù)環(huán)境并恢復(fù)礦區(qū)環(huán)境，還要促進(jìn)改變中國現(xiàn)在“高投入、低產(chǎn)出”的模式，避免資源的白白浪費(fèi)，提高礦產(chǎn)資源的開采效率。[4]

總之，中國礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系重構(gòu)的最終目標(biāo)是既簡化稅制，又調(diào)節(jié)重要的利益關(guān)系；既保護(hù)環(huán)境、避免浪費(fèi)，又提高礦產(chǎn)資源開采效率，同時還要建立良性的礦產(chǎn)資源勘查投入機(jī)制。

二、中國礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系構(gòu)成分析

（一）礦產(chǎn)資源稅費(fèi)種類構(gòu)成

筆者在礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系構(gòu)成分析中發(fā)現(xiàn)，國家有四重身份：礦產(chǎn)資源所有者、勘探投資出資者、礦區(qū)土地所有者、公共事務(wù)管理者。國家要從不同的身份出發(fā)對礦產(chǎn)資源的勘探開采征收稅費(fèi)。

其一，礦產(chǎn)資源所有者的身份主要體現(xiàn)在權(quán)利金方面。權(quán)利金是國家向非礦產(chǎn)所有人因開采礦產(chǎn)資源而收取的稅費(fèi)，是對現(xiàn)行體系中的資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和礦區(qū)使用費(fèi)進(jìn)行的合并。資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和礦區(qū)使用費(fèi)本質(zhì)上體現(xiàn)的都是絕對地租和級差地租，這就造成了稅費(fèi)性質(zhì)不明、重復(fù)征收，而且礦區(qū)使用費(fèi)對內(nèi)外資企業(yè)規(guī)定不同，導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)之間的負(fù)擔(dān)不同。筆者建議將資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和礦區(qū)使用費(fèi)合并在一起征收權(quán)利金，使內(nèi)外資企業(yè)一致。同時，應(yīng)區(qū)別不同的礦產(chǎn)資源，通過采取高低不同的權(quán)利金費(fèi)率，來反映礦產(chǎn)資源的絕對地租和級差地租及其耗竭特性。

其二，勘探投資者身份主要體現(xiàn)在礦業(yè)權(quán)價款方面。國家向礦產(chǎn)勘探開采人征收礦業(yè)權(quán)價款，礦業(yè)權(quán)價款由探礦權(quán)價款和采礦權(quán)價款合并而來。探礦權(quán)和采礦權(quán)的分離使探礦活動的投資者只承擔(dān)巨大風(fēng)險卻無收益補(bǔ)償，久而久之，探礦投資就只能由國家負(fù)擔(dān)。而實(shí)行探采合一后，探礦活動本身的巨大風(fēng)險將由采礦活動可能帶來的巨額收益進(jìn)行彌補(bǔ)，這符合“高風(fēng)險高收益”的一般經(jīng)濟(jì)規(guī)律，它將吸引更多的資本投資探礦活動。澳大利亞多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也證明了探采合一具有可行性。[5]

其三，礦區(qū)土地所有者的身份主要體現(xiàn)在礦地使用費(fèi)的征收方面。礦地使用費(fèi)是企業(yè)由于占用礦區(qū)土地需繳納的費(fèi)用。礦地使用費(fèi)反映礦業(yè)權(quán)利和礦區(qū)土地權(quán)利之間的相互關(guān)系，實(shí)際上也是土地作為一種資源要素在參與礦產(chǎn)資源的價值分配，它主要用于協(xié)調(diào)礦地所有權(quán)人和礦區(qū)土地所有權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

其四，公共事務(wù)管理者的身份主要體現(xiàn)在三個方面：一是征收資源特別收益金和資源耗竭補(bǔ)貼，目的是調(diào)節(jié)礦區(qū)企業(yè)不合理的超額利潤和不同階段的利潤水平，避免產(chǎn)生社會不公和資源的浪費(fèi)，調(diào)節(jié)不同時段的收益；二是征收環(huán)境資源稅，促進(jìn)開發(fā)主體合理開發(fā)利用資源，以利于環(huán)境保護(hù)和資源開發(fā)利用[6]；三是征收勘查登記費(fèi)、開采登記費(fèi)并把其作為行政事業(yè)性收費(fèi)。

新的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系如圖1所示。

（二）效果分析

新的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系的構(gòu)建借鑒了國外市場經(jīng)濟(jì)國家礦業(yè)稅費(fèi)經(jīng)驗(yàn)，解決了中國現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系存在的一系列問題，并取得了良好效果。

第一，完善了礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系。礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系的重構(gòu)，避免了現(xiàn)行體系中的重復(fù)和遺漏相關(guān)重要稅費(fèi)的問題。各稅費(fèi)之間既無重復(fù)也無遺漏，并且相互配合，彌補(bǔ)了現(xiàn)行體系的漏洞，完善了礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系。

第二，促進(jìn)了中國礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)同國際接軌。重構(gòu)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系以權(quán)利金為核心，重點(diǎn)在于保護(hù)國家——礦產(chǎn)資源所有者的權(quán)益。這和國際上普遍存在的權(quán)利金制度接軌，便于礦產(chǎn)資源稅費(fèi)根據(jù)國際慣例進(jìn)行調(diào)整。

第三，促進(jìn)礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，保護(hù)礦產(chǎn)資源的安全。重構(gòu)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系，將探礦權(quán)和采礦權(quán)合二為一，統(tǒng)一征收礦業(yè)權(quán)價款，用采礦活動的高收益彌補(bǔ)探礦活動的高風(fēng)險，可以吸引民間資本、外國資本進(jìn)行礦產(chǎn)勘查活動，促進(jìn)中國礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，保護(hù)礦業(yè)安全，進(jìn)而在一定程度上緩解中國礦產(chǎn)資源的對外依存度。

第四，調(diào)節(jié)礦業(yè)權(quán)人和礦區(qū)土地所有權(quán)人之間的利益關(guān)系。重構(gòu)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系理清了礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)的定義，將其重新定義為調(diào)節(jié)礦業(yè)權(quán)人和礦區(qū)土地所有權(quán)人之間經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的礦地使用費(fèi)，結(jié)構(gòu)清晰，避免了礦產(chǎn)資源勘探開發(fā)過程中的利益沖突。

第五，提高民眾的環(huán)保意識，促進(jìn)礦區(qū)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。重構(gòu)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系將以前未重視的礦區(qū)環(huán)境問題納入考慮范圍。環(huán)境資源稅的征收有利于促進(jìn)礦區(qū)企業(yè)環(huán)保意識的形成，同時環(huán)境資源稅形成的專項(xiàng)基金用于礦區(qū)環(huán)境的保護(hù)與恢復(fù)，也有利于礦區(qū)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

第六，調(diào)節(jié)了礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)階段性的收益差別。重構(gòu)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系單獨(dú)設(shè)立了收益調(diào)節(jié)基金，對礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)不合理的超額利潤和階段性的收益差別進(jìn)行調(diào)節(jié)，并將礦山企業(yè)高收益階段征收的資源特別收益金作為后期轉(zhuǎn)產(chǎn)和繼續(xù)開采的耗竭補(bǔ)貼的資金來源，避免了礦產(chǎn)資源開采末期對資源的無端浪費(fèi)，也為礦產(chǎn)企業(yè)的轉(zhuǎn)產(chǎn)和尋找替代資源提供了資金支持，有利于礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、中國礦產(chǎn)資源稅費(fèi)要素相關(guān)問題

（一）權(quán)利金

1.權(quán)利金計(jì)征方法的選擇

權(quán)利金的征收方法主要有從量計(jì)征和從價計(jì)征，也有按利潤的一定比例計(jì)征的。各種征收方法分析如下：（1）如果從量計(jì)征，當(dāng)?shù)V產(chǎn)資源價格上漲時，權(quán)利金卻依然不變，不能很好地保護(hù)國家的所有者權(quán)益，因此筆者不建議采用從量計(jì)征。（2）如果按利潤的一定比例計(jì)征，國家需要對礦山企業(yè)的利潤進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，必定要花費(fèi)巨大的人力、物力和時間，無形中會增加國家的管理成本，不符合職能精簡的原則。另一方面，利潤跟企業(yè)的經(jīng)營管理水平有關(guān)，礦產(chǎn)企業(yè)的利潤很難確定而且充滿著變數(shù)，權(quán)利金定性為國家基于所有權(quán)的收益，不應(yīng)由國家承擔(dān)礦山企業(yè)利潤變動的風(fēng)險。因此筆者也不建議采用按利潤的一定比例計(jì)征。（3）如果從價計(jì)征，當(dāng)資源價格上升時，征稅增加，通過價格傳導(dǎo)機(jī)制，下游企業(yè)的成本增加，促使下游企業(yè)節(jié)約資源，有利于資源保護(hù)及更有效利用；目前中國在新疆的石油、天然氣資源稅從價計(jì)征已擴(kuò)展到全國范圍[7]，接下來從價計(jì)征將會擴(kuò)展至煤、鐵、銅等其他礦產(chǎn)資源行業(yè)，這將為權(quán)利金的從價計(jì)征提供良好的經(jīng)驗(yàn)。

2.確定權(quán)利金費(fèi)率需考慮的因素

權(quán)利金的計(jì)征需要根據(jù)不同礦產(chǎn)資源產(chǎn)品的市場情況以及勘探或開發(fā)的技術(shù)水平，因地因礦區(qū)（種）地確定權(quán)利金費(fèi)率。對那些具有戰(zhàn)略地位的礦產(chǎn)資源（如稀土、某些有色金屬資源）制定較高的權(quán)利金費(fèi)率，既可以維護(hù)國家的戰(zhàn)略安全，也可以體現(xiàn)資源的稀缺性價值，保護(hù)國家的所有者權(quán)益。對國內(nèi)需求失衡的礦產(chǎn)資源，如果國際市場價格不高，而中國的勘探開發(fā)成本和環(huán)境成本較高，則應(yīng)該制定較高的權(quán)利金費(fèi)率以鼓勵從國外進(jìn)口。對礦產(chǎn)資源制定的權(quán)利金費(fèi)率必須體現(xiàn)礦產(chǎn)資源的天然差異（如賦存條件、資源品位、交通狀況及開采條件等）。[8]高品位的礦產(chǎn)資源，按照較高的權(quán)利金費(fèi)率征收權(quán)利金；品質(zhì)低劣的礦產(chǎn)資源，按照較低的權(quán)利金費(fèi)率征收權(quán)利金，以保護(hù)投資者的利益。

（二）礦業(yè)權(quán)價款

礦業(yè)權(quán)價款是指國家以投資者的身份將其已進(jìn)行過勘查投資形成的礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人時，收取的用于回收和補(bǔ)償其初始投資的金額，數(shù)額由礦業(yè)投資和礦業(yè)投資的獲利能力決定。

礦業(yè)權(quán)價款的確定不考慮國家具體投資礦山的資源稟賦和品位等問題，只考慮國家過去的勘查投入和行業(yè)的平均投資收益水平。由此，礦業(yè)權(quán)價款應(yīng)包括地勘投資和地勘投資收益兩部分。為體現(xiàn)地勘投資的現(xiàn)時值，通常用地勘投資復(fù)原重置成本做為地勘投資。礦業(yè)權(quán)價款計(jì)算公式為：

P=Td+B

式中，P為礦業(yè)權(quán)價款；Td為地勘投資復(fù)原重置成本；B為地勘投資收益。

其中，地勘投資復(fù)原重置成本主要是將過去歷次國家出資勘查過程中用各種勘探手段所投入的全部實(shí)物工作量，按新的價格和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重置，再扣除技術(shù)性貶值得到。地勘投資收益由地勘投資復(fù)原重置成本乘以同類礦種的行業(yè)平均投資利潤率得到。用公式表示即為：

Td=∑Ni=1（UiTi）（1+α）（1-β）

B=Td×K

式中，Ui為各類勘探實(shí)物工作量；Ti為各類勘探實(shí)物工作量的現(xiàn)行單價；α為其他地質(zhì)工作、綜合研究及編寫報告、巖礦實(shí)驗(yàn)、工地建筑等費(fèi)用分?jǐn)傁禂?shù)；β為技術(shù)貶值系數(shù)；N為勘探實(shí)物工作量項(xiàng)數(shù)；K為同類礦種的行業(yè)平均投資利潤。

（三）礦地使用費(fèi)

礦地使用費(fèi)是占用礦區(qū)土地所支付的費(fèi)用，因此應(yīng)按占用礦區(qū)面積大小進(jìn)行征收。礦地使用費(fèi)金額的確定要考慮礦地的機(jī)會成本；礦地使用費(fèi)的征收要考慮對礦地的影響，分勘探和開發(fā)階段確定不同的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)榭碧诫A段對礦地的影響較小，而開采階段卻可能對礦區(qū)土地造成顛覆性的影響，對土地所有權(quán)人的利益侵害也較大。所以，開采階段的礦地使用費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)要高于勘探階段的礦地使用費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)。

（四）環(huán)境資源稅

環(huán)境資源稅應(yīng)從量定額征收，按生產(chǎn)和開采礦產(chǎn)資源的數(shù)量征收，以遏制無序開采礦產(chǎn)資源的行為。具體稅額的確定要考慮不同資源勘探開采過程對環(huán)境的影響不同而分別制定，同時還要區(qū)分不同礦產(chǎn)資源的戰(zhàn)略意義和稀缺程度。對國家稀缺且對發(fā)展具有戰(zhàn)略影響的礦產(chǎn)資源要課以重稅，通過稅收來避免資源的無端浪費(fèi)。

（五）收益調(diào)節(jié)基金

收益調(diào)節(jié)基金包括資源特別收益金和資源耗竭補(bǔ)貼兩部分，部分資源特別收益金作為耗竭補(bǔ)貼的資金來源。

1.資源特別收益金

國家對礦產(chǎn)資源開采企業(yè)銷售礦產(chǎn)資源因價格超過一定水平所獲得的超額收入按比例征收的收益金稱為資源特別收益金，資源特別收益金由石油特別收益金擴(kuò)大征收范圍過渡而來。由于部分世界性資源商品的價格常常受壟斷組織、國際形勢、國際投機(jī)炒作的影響而異常，在開采成本不變的條件下，可能會出現(xiàn)非正常超額利潤，國家應(yīng)該憑借其行政管理權(quán)對某些礦產(chǎn)資源征收資源特別收益金，以調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)超額利潤水平。

資源特別收益金征收數(shù)額的確定可參照石油特別收益金的征收方法，確定起征點(diǎn)和累進(jìn)費(fèi)率，根據(jù)測算的開采成本、資源企業(yè)的社會負(fù)擔(dān)及合理利潤確定其他礦產(chǎn)資源的起征點(diǎn)和費(fèi)率，并根據(jù)開采技術(shù)變化等引起的開采成本變化適時調(diào)整起征點(diǎn)和資源特別收益金費(fèi)率。

2.資源耗竭補(bǔ)貼

資源耗竭補(bǔ)貼的資金來源于資源特別收益金。在礦區(qū)企業(yè)處于開采的末期，其收益率低于社會平均收益率時予以耗竭補(bǔ)貼，以利于其尋找新礦體，緩解其轉(zhuǎn)產(chǎn)的壓力，平衡礦產(chǎn)資源開采企業(yè)的收益，提高礦產(chǎn)資源的采出程序，達(dá)到保護(hù)和節(jié)約資源的目的。

理論上講，應(yīng)在礦區(qū)企業(yè)的平均收益率低于社會平均收益率時給予資源耗竭補(bǔ)貼，具體見以下公式：

資源耗竭補(bǔ)貼=銷售收入×（社會平均收益率-礦山企業(yè)的平均收益率）。

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[責(zé)任編輯：張巖林]

第四，調(diào)節(jié)礦業(yè)權(quán)人和礦區(qū)土地所有權(quán)人之間的利益關(guān)系。重構(gòu)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系理清了礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)的定義，將其重新定義為調(diào)節(jié)礦業(yè)權(quán)人和礦區(qū)土地所有權(quán)人之間經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的礦地使用費(fèi)，結(jié)構(gòu)清晰，避免了礦產(chǎn)資源勘探開發(fā)過程中的利益沖突。

第五，提高民眾的環(huán)保意識，促進(jìn)礦區(qū)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。重構(gòu)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系將以前未重視的礦區(qū)環(huán)境問題納入考慮范圍。環(huán)境資源稅的征收有利于促進(jìn)礦區(qū)企業(yè)環(huán)保意識的形成，同時環(huán)境資源稅形成的專項(xiàng)基金用于礦區(qū)環(huán)境的保護(hù)與恢復(fù)，也有利于礦區(qū)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

第六，調(diào)節(jié)了礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)階段性的收益差別。重構(gòu)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系單獨(dú)設(shè)立了收益調(diào)節(jié)基金，對礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)不合理的超額利潤和階段性的收益差別進(jìn)行調(diào)節(jié)，并將礦山企業(yè)高收益階段征收的資源特別收益金作為后期轉(zhuǎn)產(chǎn)和繼續(xù)開采的耗竭補(bǔ)貼的資金來源，避免了礦產(chǎn)資源開采末期對資源的無端浪費(fèi)，也為礦產(chǎn)企業(yè)的轉(zhuǎn)產(chǎn)和尋找替代資源提供了資金支持，有利于礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、中國礦產(chǎn)資源稅費(fèi)要素相關(guān)問題

（一）權(quán)利金

1.權(quán)利金計(jì)征方法的選擇

權(quán)利金的征收方法主要有從量計(jì)征和從價計(jì)征，也有按利潤的一定比例計(jì)征的。各種征收方法分析如下：（1）如果從量計(jì)征，當(dāng)?shù)V產(chǎn)資源價格上漲時，權(quán)利金卻依然不變，不能很好地保護(hù)國家的所有者權(quán)益，因此筆者不建議采用從量計(jì)征。（2）如果按利潤的一定比例計(jì)征，國家需要對礦山企業(yè)的利潤進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，必定要花費(fèi)巨大的人力、物力和時間，無形中會增加國家的管理成本，不符合職能精簡的原則。另一方面，利潤跟企業(yè)的經(jīng)營管理水平有關(guān)，礦產(chǎn)企業(yè)的利潤很難確定而且充滿著變數(shù)，權(quán)利金定性為國家基于所有權(quán)的收益，不應(yīng)由國家承擔(dān)礦山企業(yè)利潤變動的風(fēng)險。因此筆者也不建議采用按利潤的一定比例計(jì)征。（3）如果從價計(jì)征，當(dāng)資源價格上升時，征稅增加，通過價格傳導(dǎo)機(jī)制，下游企業(yè)的成本增加，促使下游企業(yè)節(jié)約資源，有利于資源保護(hù)及更有效利用；目前中國在新疆的石油、天然氣資源稅從價計(jì)征已擴(kuò)展到全國范圍[7]，接下來從價計(jì)征將會擴(kuò)展至煤、鐵、銅等其他礦產(chǎn)資源行業(yè)，這將為權(quán)利金的從價計(jì)征提供良好的經(jīng)驗(yàn)。

2.確定權(quán)利金費(fèi)率需考慮的因素

權(quán)利金的計(jì)征需要根據(jù)不同礦產(chǎn)資源產(chǎn)品的市場情況以及勘探或開發(fā)的技術(shù)水平，因地因礦區(qū)（種）地確定權(quán)利金費(fèi)率。對那些具有戰(zhàn)略地位的礦產(chǎn)資源（如稀土、某些有色金屬資源）制定較高的權(quán)利金費(fèi)率，既可以維護(hù)國家的戰(zhàn)略安全，也可以體現(xiàn)資源的稀缺性價值，保護(hù)國家的所有者權(quán)益。對國內(nèi)需求失衡的礦產(chǎn)資源，如果國際市場價格不高，而中國的勘探開發(fā)成本和環(huán)境成本較高，則應(yīng)該制定較高的權(quán)利金費(fèi)率以鼓勵從國外進(jìn)口。對礦產(chǎn)資源制定的權(quán)利金費(fèi)率必須體現(xiàn)礦產(chǎn)資源的天然差異（如賦存條件、資源品位、交通狀況及開采條件等）。[8]高品位的礦產(chǎn)資源，按照較高的權(quán)利金費(fèi)率征收權(quán)利金；品質(zhì)低劣的礦產(chǎn)資源，按照較低的權(quán)利金費(fèi)率征收權(quán)利金，以保護(hù)投資者的利益。

（二）礦業(yè)權(quán)價款

礦業(yè)權(quán)價款是指國家以投資者的身份將其已進(jìn)行過勘查投資形成的礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人時，收取的用于回收和補(bǔ)償其初始投資的金額，數(shù)額由礦業(yè)投資和礦業(yè)投資的獲利能力決定。

礦業(yè)權(quán)價款的確定不考慮國家具體投資礦山的資源稟賦和品位等問題，只考慮國家過去的勘查投入和行業(yè)的平均投資收益水平。由此，礦業(yè)權(quán)價款應(yīng)包括地勘投資和地勘投資收益兩部分。為體現(xiàn)地勘投資的現(xiàn)時值，通常用地勘投資復(fù)原重置成本做為地勘投資。礦業(yè)權(quán)價款計(jì)算公式為：

P=Td+B

式中，P為礦業(yè)權(quán)價款；Td為地勘投資復(fù)原重置成本；B為地勘投資收益。

其中，地勘投資復(fù)原重置成本主要是將過去歷次國家出資勘查過程中用各種勘探手段所投入的全部實(shí)物工作量，按新的價格和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重置，再扣除技術(shù)性貶值得到。地勘投資收益由地勘投資復(fù)原重置成本乘以同類礦種的行業(yè)平均投資利潤率得到。用公式表示即為：

Td=∑Ni=1（UiTi）（1+α）（1-β）

B=Td×K

式中，Ui為各類勘探實(shí)物工作量；Ti為各類勘探實(shí)物工作量的現(xiàn)行單價；α為其他地質(zhì)工作、綜合研究及編寫報告、巖礦實(shí)驗(yàn)、工地建筑等費(fèi)用分?jǐn)傁禂?shù)；β為技術(shù)貶值系數(shù)；N為勘探實(shí)物工作量項(xiàng)數(shù)；K為同類礦種的行業(yè)平均投資利潤。

（三）礦地使用費(fèi)

礦地使用費(fèi)是占用礦區(qū)土地所支付的費(fèi)用，因此應(yīng)按占用礦區(qū)面積大小進(jìn)行征收。礦地使用費(fèi)金額的確定要考慮礦地的機(jī)會成本；礦地使用費(fèi)的征收要考慮對礦地的影響，分勘探和開發(fā)階段確定不同的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)榭碧诫A段對礦地的影響較小，而開采階段卻可能對礦區(qū)土地造成顛覆性的影響，對土地所有權(quán)人的利益侵害也較大。所以，開采階段的礦地使用費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)要高于勘探階段的礦地使用費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)。

（四）環(huán)境資源稅

環(huán)境資源稅應(yīng)從量定額征收，按生產(chǎn)和開采礦產(chǎn)資源的數(shù)量征收，以遏制無序開采礦產(chǎn)資源的行為。具體稅額的確定要考慮不同資源勘探開采過程對環(huán)境的影響不同而分別制定，同時還要區(qū)分不同礦產(chǎn)資源的戰(zhàn)略意義和稀缺程度。對國家稀缺且對發(fā)展具有戰(zhàn)略影響的礦產(chǎn)資源要課以重稅，通過稅收來避免資源的無端浪費(fèi)。

（五）收益調(diào)節(jié)基金

收益調(diào)節(jié)基金包括資源特別收益金和資源耗竭補(bǔ)貼兩部分，部分資源特別收益金作為耗竭補(bǔ)貼的資金來源。

1.資源特別收益金

國家對礦產(chǎn)資源開采企業(yè)銷售礦產(chǎn)資源因價格超過一定水平所獲得的超額收入按比例征收的收益金稱為資源特別收益金，資源特別收益金由石油特別收益金擴(kuò)大征收范圍過渡而來。由于部分世界性資源商品的價格常常受壟斷組織、國際形勢、國際投機(jī)炒作的影響而異常，在開采成本不變的條件下，可能會出現(xiàn)非正常超額利潤，國家應(yīng)該憑借其行政管理權(quán)對某些礦產(chǎn)資源征收資源特別收益金，以調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)超額利潤水平。

資源特別收益金征收數(shù)額的確定可參照石油特別收益金的征收方法，確定起征點(diǎn)和累進(jìn)費(fèi)率，根據(jù)測算的開采成本、資源企業(yè)的社會負(fù)擔(dān)及合理利潤確定其他礦產(chǎn)資源的起征點(diǎn)和費(fèi)率，并根據(jù)開采技術(shù)變化等引起的開采成本變化適時調(diào)整起征點(diǎn)和資源特別收益金費(fèi)率。

2.資源耗竭補(bǔ)貼

資源耗竭補(bǔ)貼的資金來源于資源特別收益金。在礦區(qū)企業(yè)處于開采的末期，其收益率低于社會平均收益率時予以耗竭補(bǔ)貼，以利于其尋找新礦體，緩解其轉(zhuǎn)產(chǎn)的壓力，平衡礦產(chǎn)資源開采企業(yè)的收益，提高礦產(chǎn)資源的采出程序，達(dá)到保護(hù)和節(jié)約資源的目的。

理論上講，應(yīng)在礦區(qū)企業(yè)的平均收益率低于社會平均收益率時給予資源耗竭補(bǔ)貼，具體見以下公式：

資源耗竭補(bǔ)貼=銷售收入×（社會平均收益率-礦山企業(yè)的平均收益率）。

[參考文獻(xiàn)]

[1] 李靜，王琳.我國石油稅費(fèi)體系改革的分析與設(shè)計(jì)[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（8）：145-146.

[2] 陳星，樊軼俠.我國礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度進(jìn)一步改革的方向[J].中國財(cái)政，2013（1）：45-47.

[3] 吳鑒.礦產(chǎn)資源有償開采收費(fèi)制度辨析[J].問題研究，2011（4）：21-23.

[4] 胡德勝.我國礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度的問題識別與改革建議[J].法學(xué)評論，2011（4）：119-125.

[5] 郭鵬，欒海亮.澳大利亞超額利潤稅淺析[J].國際經(jīng)濟(jì)合作，2010（7）：79-81.

[6] 呂雁琴，李旭東，宋嶺.試論礦產(chǎn)資源開發(fā)生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制與資源稅費(fèi)制度改革[J].稅務(wù)研究，2010（1）：80-84.

[7] 馮罡，焦彥斌，張善明，等.礦產(chǎn)資源稅費(fèi)改革探討[J].資源與產(chǎn)業(yè)，2013，15（2）：36-42.

[8] 李男，孟磊.我國礦產(chǎn)資源權(quán)利金制度構(gòu)建研究[J].經(jīng)濟(jì)師，2008（12）：108-109.

[責(zé)任編輯：張巖林]

第四，調(diào)節(jié)礦業(yè)權(quán)人和礦區(qū)土地所有權(quán)人之間的利益關(guān)系。重構(gòu)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系理清了礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)的定義，將其重新定義為調(diào)節(jié)礦業(yè)權(quán)人和礦區(qū)土地所有權(quán)人之間經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的礦地使用費(fèi)，結(jié)構(gòu)清晰，避免了礦產(chǎn)資源勘探開發(fā)過程中的利益沖突。

第五，提高民眾的環(huán)保意識，促進(jìn)礦區(qū)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。重構(gòu)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系將以前未重視的礦區(qū)環(huán)境問題納入考慮范圍。環(huán)境資源稅的征收有利于促進(jìn)礦區(qū)企業(yè)環(huán)保意識的形成，同時環(huán)境資源稅形成的專項(xiàng)基金用于礦區(qū)環(huán)境的保護(hù)與恢復(fù)，也有利于礦區(qū)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

第六，調(diào)節(jié)了礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)階段性的收益差別。重構(gòu)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系單獨(dú)設(shè)立了收益調(diào)節(jié)基金，對礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)不合理的超額利潤和階段性的收益差別進(jìn)行調(diào)節(jié)，并將礦山企業(yè)高收益階段征收的資源特別收益金作為后期轉(zhuǎn)產(chǎn)和繼續(xù)開采的耗竭補(bǔ)貼的資金來源，避免了礦產(chǎn)資源開采末期對資源的無端浪費(fèi)，也為礦產(chǎn)企業(yè)的轉(zhuǎn)產(chǎn)和尋找替代資源提供了資金支持，有利于礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、中國礦產(chǎn)資源稅費(fèi)要素相關(guān)問題

（一）權(quán)利金

1.權(quán)利金計(jì)征方法的選擇

權(quán)利金的征收方法主要有從量計(jì)征和從價計(jì)征，也有按利潤的一定比例計(jì)征的。各種征收方法分析如下：（1）如果從量計(jì)征，當(dāng)?shù)V產(chǎn)資源價格上漲時，權(quán)利金卻依然不變，不能很好地保護(hù)國家的所有者權(quán)益，因此筆者不建議采用從量計(jì)征。（2）如果按利潤的一定比例計(jì)征，國家需要對礦山企業(yè)的利潤進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，必定要花費(fèi)巨大的人力、物力和時間，無形中會增加國家的管理成本，不符合職能精簡的原則。另一方面，利潤跟企業(yè)的經(jīng)營管理水平有關(guān)，礦產(chǎn)企業(yè)的利潤很難確定而且充滿著變數(shù)，權(quán)利金定性為國家基于所有權(quán)的收益，不應(yīng)由國家承擔(dān)礦山企業(yè)利潤變動的風(fēng)險。因此筆者也不建議采用按利潤的一定比例計(jì)征。（3）如果從價計(jì)征，當(dāng)資源價格上升時，征稅增加，通過價格傳導(dǎo)機(jī)制，下游企業(yè)的成本增加，促使下游企業(yè)節(jié)約資源，有利于資源保護(hù)及更有效利用；目前中國在新疆的石油、天然氣資源稅從價計(jì)征已擴(kuò)展到全國范圍[7]，接下來從價計(jì)征將會擴(kuò)展至煤、鐵、銅等其他礦產(chǎn)資源行業(yè)，這將為權(quán)利金的從價計(jì)征提供良好的經(jīng)驗(yàn)。

2.確定權(quán)利金費(fèi)率需考慮的因素

權(quán)利金的計(jì)征需要根據(jù)不同礦產(chǎn)資源產(chǎn)品的市場情況以及勘探或開發(fā)的技術(shù)水平，因地因礦區(qū)（種）地確定權(quán)利金費(fèi)率。對那些具有戰(zhàn)略地位的礦產(chǎn)資源（如稀土、某些有色金屬資源）制定較高的權(quán)利金費(fèi)率，既可以維護(hù)國家的戰(zhàn)略安全，也可以體現(xiàn)資源的稀缺性價值，保護(hù)國家的所有者權(quán)益。對國內(nèi)需求失衡的礦產(chǎn)資源，如果國際市場價格不高，而中國的勘探開發(fā)成本和環(huán)境成本較高，則應(yīng)該制定較高的權(quán)利金費(fèi)率以鼓勵從國外進(jìn)口。對礦產(chǎn)資源制定的權(quán)利金費(fèi)率必須體現(xiàn)礦產(chǎn)資源的天然差異（如賦存條件、資源品位、交通狀況及開采條件等）。[8]高品位的礦產(chǎn)資源，按照較高的權(quán)利金費(fèi)率征收權(quán)利金；品質(zhì)低劣的礦產(chǎn)資源，按照較低的權(quán)利金費(fèi)率征收權(quán)利金，以保護(hù)投資者的利益。

（二）礦業(yè)權(quán)價款

礦業(yè)權(quán)價款是指國家以投資者的身份將其已進(jìn)行過勘查投資形成的礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人時，收取的用于回收和補(bǔ)償其初始投資的金額，數(shù)額由礦業(yè)投資和礦業(yè)投資的獲利能力決定。

礦業(yè)權(quán)價款的確定不考慮國家具體投資礦山的資源稟賦和品位等問題，只考慮國家過去的勘查投入和行業(yè)的平均投資收益水平。由此，礦業(yè)權(quán)價款應(yīng)包括地勘投資和地勘投資收益兩部分。為體現(xiàn)地勘投資的現(xiàn)時值，通常用地勘投資復(fù)原重置成本做為地勘投資。礦業(yè)權(quán)價款計(jì)算公式為：

P=Td+B

式中，P為礦業(yè)權(quán)價款；Td為地勘投資復(fù)原重置成本；B為地勘投資收益。

其中，地勘投資復(fù)原重置成本主要是將過去歷次國家出資勘查過程中用各種勘探手段所投入的全部實(shí)物工作量，按新的價格和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重置，再扣除技術(shù)性貶值得到。地勘投資收益由地勘投資復(fù)原重置成本乘以同類礦種的行業(yè)平均投資利潤率得到。用公式表示即為：

Td=∑Ni=1（UiTi）（1+α）（1-β）

B=Td×K

式中，Ui為各類勘探實(shí)物工作量；Ti為各類勘探實(shí)物工作量的現(xiàn)行單價；α為其他地質(zhì)工作、綜合研究及編寫報告、巖礦實(shí)驗(yàn)、工地建筑等費(fèi)用分?jǐn)傁禂?shù)；β為技術(shù)貶值系數(shù)；N為勘探實(shí)物工作量項(xiàng)數(shù)；K為同類礦種的行業(yè)平均投資利潤。

（三）礦地使用費(fèi)

礦地使用費(fèi)是占用礦區(qū)土地所支付的費(fèi)用，因此應(yīng)按占用礦區(qū)面積大小進(jìn)行征收。礦地使用費(fèi)金額的確定要考慮礦地的機(jī)會成本；礦地使用費(fèi)的征收要考慮對礦地的影響，分勘探和開發(fā)階段確定不同的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)榭碧诫A段對礦地的影響較小，而開采階段卻可能對礦區(qū)土地造成顛覆性的影響，對土地所有權(quán)人的利益侵害也較大。所以，開采階段的礦地使用費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)要高于勘探階段的礦地使用費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)。

（四）環(huán)境資源稅

環(huán)境資源稅應(yīng)從量定額征收，按生產(chǎn)和開采礦產(chǎn)資源的數(shù)量征收，以遏制無序開采礦產(chǎn)資源的行為。具體稅額的確定要考慮不同資源勘探開采過程對環(huán)境的影響不同而分別制定，同時還要區(qū)分不同礦產(chǎn)資源的戰(zhàn)略意義和稀缺程度。對國家稀缺且對發(fā)展具有戰(zhàn)略影響的礦產(chǎn)資源要課以重稅，通過稅收來避免資源的無端浪費(fèi)。

（五）收益調(diào)節(jié)基金

收益調(diào)節(jié)基金包括資源特別收益金和資源耗竭補(bǔ)貼兩部分，部分資源特別收益金作為耗竭補(bǔ)貼的資金來源。

1.資源特別收益金

國家對礦產(chǎn)資源開采企業(yè)銷售礦產(chǎn)資源因價格超過一定水平所獲得的超額收入按比例征收的收益金稱為資源特別收益金，資源特別收益金由石油特別收益金擴(kuò)大征收范圍過渡而來。由于部分世界性資源商品的價格常常受壟斷組織、國際形勢、國際投機(jī)炒作的影響而異常，在開采成本不變的條件下，可能會出現(xiàn)非正常超額利潤，國家應(yīng)該憑借其行政管理權(quán)對某些礦產(chǎn)資源征收資源特別收益金，以調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)超額利潤水平。

資源特別收益金征收數(shù)額的確定可參照石油特別收益金的征收方法，確定起征點(diǎn)和累進(jìn)費(fèi)率，根據(jù)測算的開采成本、資源企業(yè)的社會負(fù)擔(dān)及合理利潤確定其他礦產(chǎn)資源的起征點(diǎn)和費(fèi)率，并根據(jù)開采技術(shù)變化等引起的開采成本變化適時調(diào)整起征點(diǎn)和資源特別收益金費(fèi)率。

2.資源耗竭補(bǔ)貼

資源耗竭補(bǔ)貼的資金來源于資源特別收益金。在礦區(qū)企業(yè)處于開采的末期，其收益率低于社會平均收益率時予以耗竭補(bǔ)貼，以利于其尋找新礦體，緩解其轉(zhuǎn)產(chǎn)的壓力，平衡礦產(chǎn)資源開采企業(yè)的收益，提高礦產(chǎn)資源的采出程序，達(dá)到保護(hù)和節(jié)約資源的目的。

理論上講，應(yīng)在礦區(qū)企業(yè)的平均收益率低于社會平均收益率時給予資源耗竭補(bǔ)貼，具體見以下公式：

資源耗竭補(bǔ)貼=銷售收入×（社會平均收益率-礦山企業(yè)的平均收益率）。

[參考文獻(xiàn)]

[1] 李靜，王琳.我國石油稅費(fèi)體系改革的分析與設(shè)計(jì)[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（8）：145-146.

[2] 陳星，樊軼俠.我國礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度進(jìn)一步改革的方向[J].中國財(cái)政，2013（1）：45-47.

[3] 吳鑒.礦產(chǎn)資源有償開采收費(fèi)制度辨析[J].問題研究，2011（4）：21-23.

[4] 胡德勝.我國礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度的問題識別與改革建議[J].法學(xué)評論，2011（4）：119-125.

[5] 郭鵬，欒海亮.澳大利亞超額利潤稅淺析[J].國際經(jīng)濟(jì)合作，2010（7）：79-81.

[6] 呂雁琴，李旭東，宋嶺.試論礦產(chǎn)資源開發(fā)生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制與資源稅費(fèi)制度改革[J].稅務(wù)研究，2010（1）：80-84.

[7] 馮罡，焦彥斌，張善明，等.礦產(chǎn)資源稅費(fèi)改革探討[J].資源與產(chǎn)業(yè)，2013，15（2）：36-42.

[8] 李男，孟磊.我國礦產(chǎn)資源權(quán)利金制度構(gòu)建研究[J].經(jīng)濟(jì)師，2008（12）：108-109.

[責(zé)任編輯：張巖林]