非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)財(cái)稅優(yōu)惠政策研究

丁浩　張書(shū)通

[摘 要] 非常規(guī)油氣資源因開(kāi)發(fā)難度大、開(kāi)采成本高，在國(guó)內(nèi)一直未形成規(guī)模生產(chǎn)。中國(guó)

目前在煤層氣開(kāi)發(fā)方面制定了完整的稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼扶持政策，但非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性，常規(guī)與非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠政策劃分不清晰。美國(guó)、加拿大具有成熟的開(kāi)發(fā)經(jīng)驗(yàn)和輔助性的財(cái)稅優(yōu)惠政策，促進(jìn)了非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。中國(guó)應(yīng)借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)和中國(guó)煤層氣開(kāi)發(fā)方面的財(cái)稅政策，健全其他類(lèi)非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠政策；優(yōu)化財(cái)稅優(yōu)惠政策并加大優(yōu)惠力度，降低企業(yè)開(kāi)發(fā)非常規(guī)資源的負(fù)擔(dān)

。

[關(guān)鍵詞] 非常規(guī)油氣資源；油氣產(chǎn)業(yè)；財(cái)稅優(yōu)惠政策

[中圖分類(lèi)號(hào)]F810.422

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)] 1673-5595（2014）01-0006-04

非常規(guī)油氣資源指難以用常規(guī)的方法和技術(shù)開(kāi)采的油氣資源，開(kāi)采難度大、開(kāi)發(fā)成本高，包括煤層氣、致密氣、頁(yè)巖氣、重油、超重油和油砂等。中國(guó)非常規(guī)油氣資源地質(zhì)儲(chǔ)量潛力大，但開(kāi)發(fā)技術(shù)相對(duì)落后，政策補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠政策較少。2009年中國(guó)石油對(duì)外依存度突破50%，并不斷走高，2012年高達(dá)58%[1]，因此，發(fā)展非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)是保障能源安全的重要戰(zhàn)略選擇。世界能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)以原油為主，而中國(guó)能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理，比如，2011年中國(guó)原煤占能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)比例達(dá)70%以上，因此中國(guó)發(fā)展非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)，對(duì)能源結(jié)構(gòu)改變和節(jié)能減排目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)意義重大。但是非常規(guī)油氣資源開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)高、資金需求大、開(kāi)采成本高，需要國(guó)家在非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)方面制定優(yōu)惠的財(cái)稅政策，以促進(jìn)中國(guó)非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

一、中國(guó)非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)財(cái)稅優(yōu)惠政策現(xiàn)狀

中國(guó)在非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)財(cái)稅優(yōu)惠政策方面還沒(méi)有形成完整體系，僅有資源稅中的部分規(guī)定與非常規(guī)油氣資源相關(guān)。在煤層氣產(chǎn)業(yè)方面有完整的稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼的扶持政策，其他方面暫無(wú)對(duì)非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的政策[2]，鑒于此，本文從資源稅優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀和煤層氣產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀兩個(gè)方面進(jìn)行分析。

（一）資源稅優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀

資源稅不是針對(duì)非常規(guī)油氣資源的專門(mén)稅法，因此，適用于非常規(guī)油氣資源的條款比較分散。在資源稅方面，國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)部分原油和天然氣實(shí)行免征或者減征資源稅政策，享受稅收減免的原油和天然氣的共同特點(diǎn)是開(kāi)采成本高于普通成本。比如，對(duì)在油田運(yùn)輸過(guò)程需要加熱的原油或天然氣免征資源稅，對(duì)稠油、高凝析油和高含硫天然氣減征40%資源稅，深水油氣田和三次采油減征30%資源稅，低豐度油氣田減征20%資源稅，因?yàn)檫@些油氣資源需要企業(yè)付出額外的開(kāi)采和處理成本。[3]對(duì)開(kāi)采成本較高的資源，國(guó)務(wù)院對(duì)此實(shí)施了稅收減免，減輕了石油企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

這些規(guī)定雖然涉及部分非常規(guī)油氣資源，但并非是專門(mén)為非常規(guī)油氣資源設(shè)置的制度，在一定程度上對(duì)非常規(guī)油氣資源的開(kāi)發(fā)起到了優(yōu)惠作用，但是依然存在局限性。

（二）煤層氣產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀

在非常規(guī)油氣資源財(cái)稅政策優(yōu)惠方面，國(guó)家目前只針對(duì)煤層氣出臺(tái)了政策，暫時(shí)沒(méi)有對(duì)其他類(lèi)非常規(guī)油氣資源出臺(tái)相關(guān)財(cái)稅政策。

在稅收優(yōu)惠方面，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在2007年發(fā)布的《關(guān)于加快煤層氣抽采有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》中規(guī)定，對(duì)煤層氣抽采企業(yè)的增值稅一般納稅人抽采銷(xiāo)售煤層氣實(shí)行增值稅先征后退的政策，對(duì)于先征后退的稅款不再征收企業(yè)所得稅。增值稅和企業(yè)所得稅在企業(yè)納稅中占比例很高，因此這項(xiàng)規(guī)定大幅降低了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，刺激了煤層氣產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。該通知還規(guī)定，獨(dú)立核算的煤層氣抽采企業(yè)購(gòu)進(jìn)的抽采泵等與煤層氣抽采相關(guān)配套的專用設(shè)備，采用加速折舊辦法。在固定資產(chǎn)和設(shè)備投資方面，煤層氣抽采企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造項(xiàng)目國(guó)產(chǎn)設(shè)備的投資，40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。在技術(shù)開(kāi)發(fā)方面，也實(shí)施了較大的稅收優(yōu)惠措施來(lái)刺激煤層氣抽采企業(yè)進(jìn)行技術(shù)研發(fā)和創(chuàng)新，規(guī)定煤層氣抽采企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新技術(shù)的費(fèi)用在100%扣除基礎(chǔ)上，再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在所得稅稅前加計(jì)扣除，這促進(jìn)了煤層氣開(kāi)采技術(shù)的進(jìn)步。同時(shí)，對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅，這進(jìn)一步減免了對(duì)煤層氣企業(yè)的稅收。①

在此之前，財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局專門(mén)發(fā)布了《關(guān)于“十二五”期間煤層氣勘探開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)口物資免征進(jìn)口稅收的通知》，對(duì)煤層氣產(chǎn)業(yè)進(jìn)行稅收扶持。該規(guī)定對(duì)煤層氣勘探開(kāi)發(fā)所用的設(shè)備、儀器、零附件、專用工具免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。增值稅是煤層氣開(kāi)采企業(yè)主要稅種之一，退稅的優(yōu)惠政策很大程度上降低了企業(yè)的成本，刺激了煤層氣產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。②

在財(cái)政支持方面，政府對(duì)企業(yè)開(kāi)發(fā)利用煤層氣以及用煤層氣發(fā)電的部分進(jìn)行補(bǔ)貼。在利用煤層氣方面，中央財(cái)政補(bǔ)貼0.2元每立方米，用于發(fā)電的煤層氣，補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為0.25元每度，這極大地刺激了煤層氣的開(kāi)發(fā)利用。同時(shí)，對(duì)開(kāi)采煤層氣出售或用作民用燃?xì)?、化工原料的，中央?cái)政按照0.2元每立方米對(duì)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼。這樣的財(cái)政補(bǔ)貼政策提高了煤層氣行業(yè)的利潤(rùn)，加快了煤層氣產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。[4]

國(guó)家對(duì)煤層氣產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠政策，促使煤層氣資源開(kāi)發(fā)進(jìn)入新的階段，新成立了大批公司，如中石油煤層氣公司、河南煤層氣公司等等。國(guó)家對(duì)煤層氣產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼政策促進(jìn)了煤層氣產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

二、非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)財(cái)稅優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題

（一）非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性

在中國(guó)非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)中，國(guó)家針對(duì)煤層氣產(chǎn)業(yè)制定了優(yōu)惠和補(bǔ)貼政策，極大地促進(jìn)了煤層氣產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，而對(duì)其他非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)，卻沒(méi)有相應(yīng)的財(cái)稅優(yōu)惠政策，因此，中國(guó)非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)財(cái)稅優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性，造成了非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展的不平衡。由于中國(guó)非常規(guī)油氣開(kāi)發(fā)起步較晚，尚且處于初級(jí)階段，開(kāi)發(fā)經(jīng)驗(yàn)不成熟，相關(guān)技術(shù)無(wú)法滿足非常規(guī)油氣資源開(kāi)采的需求，因此，非常規(guī)油氣資源開(kāi)采面臨成本高、效率低的現(xiàn)狀，而當(dāng)前還沒(méi)有配套的財(cái)稅優(yōu)惠制度。在這樣的情況下，石油企業(yè)開(kāi)采的非常規(guī)油氣資源，全部按照常規(guī)油氣資源的稅費(fèi)制度依法納稅，將加重石油企業(yè)的負(fù)擔(dān)，減少利潤(rùn)，阻礙非常規(guī)油氣資源的開(kāi)發(fā)進(jìn)程，不利于非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）常規(guī)與非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)財(cái)稅優(yōu)惠政策劃分不清晰

中國(guó)尚無(wú)針對(duì)非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)的專門(mén)財(cái)稅優(yōu)惠政策，除煤層氣產(chǎn)業(yè)之外，其他類(lèi)非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)采用常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅政策進(jìn)行納稅。中國(guó)石油企業(yè)常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)需要繳納19種稅費(fèi)，其中增值稅、企業(yè)所得稅和石油特別收益金占比重超過(guò)80%，并且油氣開(kāi)采無(wú)財(cái)政補(bǔ)貼。[5]目前，常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅政策與非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)財(cái)稅優(yōu)惠政策劃分不清，增加了非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，而且稅收結(jié)構(gòu)不合理，重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重。2013年兩會(huì)期間，全國(guó)人大代表、中海石油煉化公司技術(shù)中心經(jīng)理苑少軍指出，按照其估算，如果能夠避免重復(fù)計(jì)稅，一升成品油至少可節(jié)約1.7元。由于非常規(guī)油氣資源的開(kāi)采對(duì)技術(shù)要求高，需要投入較多的資金進(jìn)行研發(fā)，并且利潤(rùn)較低，若財(cái)稅優(yōu)惠政策劃分不清晰，會(huì)導(dǎo)致非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)發(fā)展受到抑制。企業(yè)對(duì)非常規(guī)油氣資源開(kāi)發(fā)的積極性普遍不高，是中國(guó)當(dāng)前非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)面臨的又一重要問(wèn)題。

三、國(guó)外部分國(guó)家油氣產(chǎn)業(yè)財(cái)稅優(yōu)惠政策

（一）美國(guó)

美國(guó)應(yīng)用于石油行業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠政策較多，有較為成熟的稅收體系，其為美國(guó)油氣產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展提供了良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。美國(guó)油氣相關(guān)財(cái)稅優(yōu)惠政策主要包括公司所得稅、特許使用費(fèi)、資本利得及資本免稅政策。

所得稅方面，美國(guó)石油公司在確定所得稅時(shí)并不使用籬笆圈原則，同一納稅實(shí)體的一個(gè)項(xiàng)目的收益可以抵消另一個(gè)項(xiàng)目的損失，同一納稅實(shí)體上游活動(dòng)的收益損失可以用其下游活動(dòng)或者其他活動(dòng)的損失收益來(lái)抵銷(xiāo)。美國(guó)稅法允許美國(guó)母公司和其擁有的其他美國(guó)公司（直接或者間接擁有80%的股權(quán)或價(jià)值的公司），形成集團(tuán)作為一個(gè)納稅單位。所得稅方面的這一規(guī)定，減輕了石油天然氣企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，對(duì)美國(guó)非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了推動(dòng)作用。

聯(lián)邦政府規(guī)定特許使用權(quán)費(fèi)率為12.5%～30%，稅率與礦權(quán)所有者協(xié)商或者進(jìn)行投標(biāo)決定，稅率和稅基因州而異。

資本利得方面，凈資本損失可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年，向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，正常業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的貿(mào)易和商業(yè)損失可以在應(yīng)納稅所得額中扣除。

資本免稅額方面，與生產(chǎn)相關(guān)的成本（運(yùn)營(yíng)成本）可在成本發(fā)生的當(dāng)年抵扣。對(duì)于獨(dú)立生產(chǎn)者，為勘探美國(guó)資源而發(fā)生在美國(guó)的無(wú)形鉆井成本支出可以立即扣除以減少所得稅；綜合生產(chǎn)者可以扣除70%。如果發(fā)生稅賦虧損，企業(yè)為彌補(bǔ)虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)20年，同時(shí)為刺激產(chǎn)業(yè)發(fā)展，石油企業(yè)可以加速攤銷(xiāo)無(wú)形鉆井成本，損失可向后結(jié)轉(zhuǎn)20年。

各州及地方政府為了鼓勵(lì)邊際油田的持續(xù)生產(chǎn)，會(huì)給予激勵(lì)措施，例如不收取產(chǎn)品稅和財(cái)產(chǎn)稅。同時(shí)，對(duì)符合要求的研究開(kāi)發(fā)性支出，執(zhí)行稅收抵免政策。替代簡(jiǎn)化的抵免方法比舊方法更簡(jiǎn)單，使得更多的納稅人滿足抵免條件。在替代簡(jiǎn)化抵免方法下，如果納稅人選擇降低資產(chǎn)基數(shù)和減少抵扣支出，研發(fā)性支出抵免14%；如果納稅人不選擇降低資產(chǎn)基數(shù)和減少抵扣支出，研發(fā)性支出抵免9.1%。這樣的激勵(lì)措施降低了企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)的成本，鼓勵(lì)了企業(yè)對(duì)技術(shù)的開(kāi)發(fā)與創(chuàng)新，進(jìn)而促進(jìn)了非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。③

（二）加拿大

加拿大油氣產(chǎn)業(yè)的發(fā)展較快，在非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)方面也取得了較大進(jìn)展，這主要是由于加拿大現(xiàn)行財(cái)稅優(yōu)惠政策能夠促進(jìn)油氣產(chǎn)業(yè)的較好發(fā)展。加拿大關(guān)于石油和天然氣行業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠政策主要包括特許權(quán)使用費(fèi)、所得稅和其他相關(guān)優(yōu)惠政策。

特許權(quán)使用費(fèi)方面，官方特許權(quán)使用費(fèi)率為10%～45%，對(duì)油砂生產(chǎn)還有特別的制度：永久業(yè)權(quán)的特許權(quán)使用費(fèi)和官方的特許權(quán)使用費(fèi)，因租約而異。永久業(yè)權(quán)礦產(chǎn)稅由官方對(duì)永久業(yè)權(quán)征收，以產(chǎn)量為基礎(chǔ)納稅。未支付給永久業(yè)權(quán)擁有人或官方的特許權(quán)使用費(fèi)，被認(rèn)為是包括使用費(fèi)的毛利，特許權(quán)使用費(fèi)通常根據(jù)產(chǎn)量征收。同時(shí)特許權(quán)使用費(fèi)一般是在確定的應(yīng)納稅所得額中扣除。

所得稅方面，聯(lián)邦政府的基本稅率是26.5%，但在一個(gè)省或地區(qū)，對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅收入稅率進(jìn)一步降低到16.5%，削減了10%。在加拿大沒(méi)有稅務(wù)合并、集團(tuán)減免或利潤(rùn)轉(zhuǎn)移制度，是在一個(gè)單獨(dú)的法律實(shí)體基礎(chǔ)上，計(jì)算并繳納各個(gè)公司的稅款。商業(yè)損失或非資本損失可以向前推3年，或向后推20年結(jié)轉(zhuǎn)。資本收益或損失由處置所得款項(xiàng)扣除調(diào)整后的資本成本基礎(chǔ)上確定，對(duì)于企業(yè)納稅人，有一半的資本收益（應(yīng)納稅資本收益）以正常的所得稅率征稅，資本損失完全是相對(duì)于資本收益的，不能在其他應(yīng)納稅收入中扣除，而非資本虧損抵扣應(yīng)稅資本利得，應(yīng)該計(jì)入應(yīng)納稅所得額。在收購(gòu)控制權(quán)沒(méi)有發(fā)生的情況下，資本虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)，并且可以在未來(lái)的幾年中無(wú)限期地使用。

加拿大還有其他優(yōu)惠政策：油砂業(yè)務(wù)設(shè)備的購(gòu)置適用資本成本補(bǔ)貼的扣除，油砂業(yè)務(wù)礦區(qū)構(gòu)成設(shè)備的購(gòu)置適用額外的資本成本補(bǔ)貼（高達(dá)100%）。同時(shí)還有大西洋投資稅收抵免（ITC）：對(duì)加拿大大西洋符合資格的投資抵免10%，能夠使聯(lián)邦所得稅額減少（包括加拿大大西洋近岸海域）、符合資格的投資除其他事項(xiàng)外還包括用于取得石油和天然氣勘探和生產(chǎn)的機(jī)器、設(shè)備和建筑物。尚未利用的大西洋投資稅收抵免可以向前推3年，或向后推20年應(yīng)用，減少應(yīng)付的聯(lián)邦收入稅。大西洋投資稅收抵免的影響是，減少了應(yīng)付所得稅的金額，降低了機(jī)器、設(shè)備或建筑物的成本，從而減少了資本成本補(bǔ)貼。③

四、對(duì)中國(guó)實(shí)施非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)財(cái)稅優(yōu)惠政策的建議

美國(guó)的非常規(guī)油氣資源開(kāi)發(fā)進(jìn)程位于世界前列，2010年，美國(guó)非常規(guī)天然氣產(chǎn)量超過(guò)常規(guī)天然氣產(chǎn)量，成為世界第一大天然氣生產(chǎn)國(guó)，其他非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也處于世界前列，這與美國(guó)對(duì)非常規(guī)油氣資源的政策支持和稅收優(yōu)惠有很大關(guān)系。中國(guó)應(yīng)該借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)，采取政策補(bǔ)貼與稅收優(yōu)惠雙重扶持制度。在財(cái)稅優(yōu)惠政策方面，筆者建議從以下幾方面考慮。

（一）借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)和中國(guó)煤層氣產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅政策，健全其他類(lèi)非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠政策

目前，中國(guó)僅有對(duì)煤層氣開(kāi)發(fā)的優(yōu)惠與補(bǔ)貼政策，對(duì)其他非常規(guī)油氣資源尚無(wú)優(yōu)惠制度，導(dǎo)致目前煤層氣產(chǎn)業(yè)在非常規(guī)油氣資源中一枝獨(dú)秀局面的出現(xiàn)。國(guó)家應(yīng)出臺(tái)對(duì)各類(lèi)非常規(guī)油氣資源財(cái)稅優(yōu)惠的政策，應(yīng)根據(jù)國(guó)內(nèi)非常規(guī)油氣資源的開(kāi)發(fā)狀況和難易程度，分種類(lèi)、分產(chǎn)業(yè)、分力度地對(duì)不同種類(lèi)的非常規(guī)油氣資源開(kāi)發(fā)進(jìn)行優(yōu)惠和補(bǔ)貼。中國(guó)可以參考美國(guó)非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)財(cái)稅政策和國(guó)內(nèi)煤層氣開(kāi)發(fā)的政策，實(shí)施增值稅減免、資源稅免征等，對(duì)獨(dú)立核算的非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)的銷(xiāo)售收入采取所得稅率降低的征稅辦法。對(duì)非常規(guī)油氣資源開(kāi)采過(guò)程中所使用的設(shè)備，實(shí)施進(jìn)項(xiàng)抵扣，在固定資產(chǎn)方面實(shí)施加速折舊與攤銷(xiāo)的處理辦法，因企業(yè)進(jìn)行新技術(shù)的研發(fā)和創(chuàng)新所發(fā)生的支出，應(yīng)該在原支出方面進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)于新開(kāi)展非常規(guī)油氣開(kāi)發(fā)的企業(yè)，應(yīng)享受“兩免三減半”的政策，同時(shí)，實(shí)施中央財(cái)政補(bǔ)貼，形成一套完整、系統(tǒng)的財(cái)稅優(yōu)惠制度。

（二）優(yōu)化財(cái)稅優(yōu)惠政策并加大優(yōu)惠力度，降低企業(yè)開(kāi)發(fā)非常規(guī)資源的負(fù)擔(dān)

在石油企業(yè)稅收制度方面，現(xiàn)存的稅收制度還有需要改進(jìn)的地方，雖然在資源稅方面對(duì)石油企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠，但是重復(fù)征稅現(xiàn)象依然存在。因此，中國(guó)有必要對(duì)現(xiàn)存石油企業(yè)方面的稅收制度進(jìn)行優(yōu)化，比如，非常規(guī)油氣資源開(kāi)采可以享受10～15年的資源稅免稅期，并且根據(jù)非常規(guī)油氣資源開(kāi)發(fā)困難的特點(diǎn)，在征稅的不同環(huán)節(jié)，應(yīng)有針對(duì)性地制定相應(yīng)的優(yōu)惠政策。中國(guó)應(yīng)參考國(guó)外的政策，逐步對(duì)當(dāng)前財(cái)稅政策進(jìn)行優(yōu)化。同時(shí)優(yōu)化財(cái)政補(bǔ)貼的政策體系，針對(duì)不同類(lèi)非常規(guī)油氣資源的開(kāi)采難度，分等級(jí)地進(jìn)行補(bǔ)貼，并不斷完善補(bǔ)貼制度，促進(jìn)非常規(guī)油氣資源的發(fā)展。在健全非常規(guī)油氣資源財(cái)稅優(yōu)惠制度的同時(shí)，加大對(duì)非常規(guī)油氣資源開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠力度和財(cái)政支持力度，凈資本損失可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年向后結(jié)轉(zhuǎn)5年或者更長(zhǎng)的時(shí)間，石油企業(yè)可以加速攤銷(xiāo)無(wú)形鉆井成本，損失可向后結(jié)轉(zhuǎn)20年，以緩解非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)的資金壓力，進(jìn)一步減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，這樣可以增加非常規(guī)油氣企業(yè)開(kāi)采的利潤(rùn)，加快產(chǎn)業(yè)發(fā)展。要形成一套系統(tǒng)的制度，以激勵(lì)企業(yè)對(duì)非常規(guī)油氣資源的開(kāi)發(fā)與利用。要鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新，使非常規(guī)油氣生產(chǎn)形成規(guī)?；a(chǎn)，以促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

注釋：

① 參見(jiàn)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加快煤層氣抽采有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2007〕16號(hào)）， 2007年2月7日。

② 參見(jiàn)財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于“十二五”期間煤層氣勘探開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)口物資免征進(jìn)口稅收的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2011〕30號(hào)），2011年8月8日。

③ 參見(jiàn)Ernst & Young， Global oil and gas tax guide， 2011。

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[責(zé)任編輯：張巖林]