通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表淺析《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的差異

朱莉倪　馬新宇　段永琴等

摘 要：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有效地解決了由于小企業(yè)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單帶來(lái)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，不僅簡(jiǎn)化了核算，也有助于會(huì)計(jì)信息使用者做出決策。關(guān)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》做出的簡(jiǎn)化調(diào)整，在財(cái)務(wù)報(bào)告組成上，未強(qiáng)制要求小企業(yè)對(duì)外提供所有者權(quán)益變動(dòng)表；在報(bào)表內(nèi)容上，針對(duì)發(fā)生可能性很小的業(yè)務(wù)，刪減了25個(gè)科目等。從財(cái)務(wù)報(bào)表方面分析《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的差異。

關(guān)鍵詞：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；財(cái)務(wù)報(bào)表；比較

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）03-0174-03

財(cái)政部于2011年10月18日發(fā)布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求相關(guān)小企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行。這是繼中國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布并有效實(shí)施之后企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的又一項(xiàng)重大系統(tǒng)工程。與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在許多方面都作了簡(jiǎn)化與調(diào)整，本文通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表方面的比較分析其異同。

小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在中國(guó)企業(yè)中占大多數(shù)，是中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，所以為小企業(yè)在財(cái)務(wù)核算方面提供切實(shí)可行的方案勢(shì)在必行，頒布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》恰恰符合這一標(biāo)準(zhǔn)。而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要信息載體是財(cái)務(wù)報(bào)表，下面從財(cái)務(wù)報(bào)表方面總結(jié)其簡(jiǎn)化措施。

一、資產(chǎn)負(fù)債表的比較

在資產(chǎn)方面，第一，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未使用交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資及可供出售金融資產(chǎn)等概念，而是按投資對(duì)象的可變現(xiàn)性和投資目的，將投資分為短期投資（包括股票投資、債券投資和基金投資等）和長(zhǎng)期投資（包括長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資），并且省去了一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等科目；第二，在核算上，按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失稅前扣除政策的條件確認(rèn)，當(dāng)資產(chǎn)減值損失切實(shí)發(fā)生時(shí)，采用直接轉(zhuǎn)銷法，直接借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，不得提前計(jì)提減值損失；第三，為簡(jiǎn)化長(zhǎng)期投資核算，長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)和折價(jià)在債券存續(xù)期內(nèi)確認(rèn)相關(guān)利息收入時(shí)，采用易于操作和計(jì)算的直線法攤銷，不采用實(shí)際利率攤銷法；第四，在對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量期間，只采用成本法計(jì)量；此外，取消了“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，簡(jiǎn)化了所得稅費(fèi)用的核算。

負(fù)債方面，刪減了“交易性金融負(fù)債”、“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”等科目，這些會(huì)計(jì)項(xiàng)目的減少主要是和小企業(yè)融資方面有關(guān)，這也從另一個(gè)方面反映出《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)用性、針對(duì)性和可操作性。除此之外，簡(jiǎn)化了長(zhǎng)期借款資本化的處理。

所有者權(quán)益方面，主要是簡(jiǎn)化了資本公積的核算和縮小了資本公積的范圍，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）和其他資本公積（如直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失），而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定資本公積是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，即只包括資本（股本）溢價(jià)，并且明確規(guī)定小企業(yè)資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。

二、利潤(rùn)表的比較

從利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)來(lái)看，兩個(gè)準(zhǔn)則沒(méi)有較大差異；從內(nèi)容上看，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，在利潤(rùn)表中，減少了“資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“每股收益”、“基本每股收益”、“稀釋每股收益”、“其他綜合收益”、“綜合收益總額”等會(huì)計(jì)項(xiàng)目。

會(huì)計(jì)處理的變動(dòng)上，“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”兩個(gè)科目所涵蓋的內(nèi)容都擴(kuò)大了，具體表現(xiàn)為“營(yíng)業(yè)外收入”增加了出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌收益、原調(diào)整壞賬準(zhǔn)備的已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、原沖減所得稅的所得稅退稅以及未予規(guī)范的其他所有退稅（不含出口退稅）等內(nèi)容；“營(yíng)業(yè)外支出”增加了資產(chǎn)損失（包括應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失等）。

利潤(rùn)表“上期金額”欄填列部分，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，需要區(qū)分月報(bào)和年報(bào)。月報(bào)上，“上期金額”反映的是本月實(shí)際發(fā)生數(shù)；年報(bào)上，“上期金額”反映的是上年全年實(shí)際發(fā)生額；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，不需要區(qū)分月報(bào)還是年報(bào)，“上期金額”反映的均是上年該期利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列金額。

三、現(xiàn)金流量表的比較

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中現(xiàn)金流量表主要內(nèi)容包括現(xiàn)金流量表格式、現(xiàn)金流量表附注并具體規(guī)定了現(xiàn)金流量表格式（現(xiàn)金流量表格式分別針對(duì)一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等企業(yè)類型予以規(guī)定）及附注具體披露格式。此外，現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)為現(xiàn)金，未提及現(xiàn)金等價(jià)物，不再列有匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響這一項(xiàng)。無(wú)須披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或者處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位等信息，也無(wú)須披露“將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的過(guò)程。

四、附注的比較

附注，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中只具體規(guī)定了附注的披露順序，卻沒(méi)有具體規(guī)定需要披露的內(nèi)容。附注的披露針對(duì)性很強(qiáng)，比如《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六條規(guī)定“發(fā)生嚴(yán)重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃、未來(lái)經(jīng)營(yíng)的方案”，這主要是考慮到小企業(yè)規(guī)模較小、抵抗市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力差，可能會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重虧損，甚至資不抵債而致破產(chǎn)清算的情況，從而對(duì)職工、稅務(wù)機(jī)關(guān)、債權(quán)人、投資者等相關(guān)方面帶來(lái)不利影響。另外，附注變動(dòng)最明顯的一點(diǎn)便是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》增加了“對(duì)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的披露”，這體現(xiàn)了該準(zhǔn)則會(huì)計(jì)核算向稅收趨同的原則。相對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，報(bào)表附注披露內(nèi)容大大減少，披露要求也有所降低。

小企業(yè)由于受資金、技術(shù)、人才等方面的制約，形成規(guī)模小、結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)單一的特點(diǎn)，其業(yè)務(wù)范圍及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度遠(yuǎn)不如國(guó)有大中型企業(yè)，所以其會(huì)計(jì)核算也相對(duì)簡(jiǎn)單，如果采用比較簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將有助于減少遵循準(zhǔn)則的成本和負(fù)擔(dān)；而且小企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)相對(duì)較低，注重簡(jiǎn)單性和可操作性。小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者主要為稅務(wù)部門、銀行和企業(yè)管理者，這就要求小企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表更能簡(jiǎn)明扼要地反映小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而有助于報(bào)表使用者及時(shí)做出正確的決策?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則充分考慮了這些情況，切實(shí)滿足了報(bào)表的使用者的實(shí)際需要，對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了較大的簡(jiǎn)化，便于小企業(yè)會(huì)計(jì)人員能夠快速掌握和應(yīng)用，增強(qiáng)了可操作性，更有利于促進(jìn)小企業(yè)提升內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平，優(yōu)化小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境，包括稅收征管、融資、監(jiān)管環(huán)境?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》既針對(duì)小企業(yè)的特點(diǎn)做出簡(jiǎn)化調(diào)整，也為外部使用者提供了便利，是促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展的重要準(zhǔn)則。

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