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      我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)尋租行為及其對(duì)策研究

      2014-03-14 01:06:46石小亮
      關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)信息

      劉 正 石小亮

      我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)尋租行為及其對(duì)策研究

      劉 正 石小亮

      上市公司經(jīng)常出現(xiàn)會(huì)計(jì)尋租行為,其是非生產(chǎn)性積累經(jīng)濟(jì)利益角逐的結(jié)果。會(huì)計(jì)尋租行為在很大程度上不僅降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,也同時(shí)擾亂了正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,弱化了政府宏觀調(diào)控的能力。本文首先對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)尋租的表現(xiàn)手法進(jìn)行概述,接著總結(jié)闡述了會(huì)計(jì)尋租行為的經(jīng)濟(jì)后果及原因,最后針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)尋租行為所存在問題提出了相關(guān)對(duì)策。結(jié)論是要想解決會(huì)計(jì)尋租問題,需要從政府、會(huì)計(jì)人員以及社會(huì)公眾等多個(gè)方面共同努力。

      上市公司;會(huì)計(jì)尋租;對(duì)策研究

      引言

      會(huì)計(jì)尋租不同于會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)后果,其主要表現(xiàn)為各利益主體為了自身利益相互博弈的過程,而會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)后果是一種狀態(tài)。會(huì)計(jì)具有調(diào)配社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源作用,其運(yùn)行帶有直接的經(jīng)濟(jì)后果,而其中會(huì)計(jì)尋租已經(jīng)成為我國(guó)上市公司進(jìn)行尋利的重要手段之一。會(huì)計(jì)尋租和一般意義的尋租區(qū)別是兩者利用的手段不同,會(huì)計(jì)尋租是在會(huì)計(jì)管制前提下,利用會(huì)計(jì)信息的改變來轉(zhuǎn)移財(cái)富,而一般尋租主要是通過獲得某種壟斷權(quán)力來獲取超額利潤(rùn)。會(huì)計(jì)尋租行為不僅僅降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,也在很大程度上擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,弱化了政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的能力。

      一、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)尋租的表現(xiàn)手法

      (一)我國(guó)上市公司外部會(huì)計(jì)尋租行為

      1.對(duì)政府部門的游說

      由于我國(guó)證券市場(chǎng)起步較晚,市場(chǎng)資源的有效配置和規(guī)范一直都是由政府來進(jìn)行控制和干預(yù)的,弱化了證券市場(chǎng)的自我調(diào)控能力。另外,由于政府部門擁有創(chuàng)造租金條件的某些權(quán)力,上市公司可以向監(jiān)管機(jī)構(gòu)與準(zhǔn)則制訂部門等進(jìn)行政治游說和疏通,這已經(jīng)成為會(huì)計(jì)尋租最典型的表現(xiàn)形式。

      2.對(duì)中介機(jī)構(gòu)的賄賂

      證券市場(chǎng)的中介機(jī)構(gòu)是專門為我國(guó)上市公司服務(wù)的組織,其中向證券咨詢機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)事務(wù)所等。某些政府部門與投資者等相關(guān)利益主體為了弄清某家上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況,就需要上市公司對(duì)某些會(huì)計(jì)信息進(jìn)行完整披露,而中介機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息有著認(rèn)定和審計(jì)等權(quán)利,這為上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)尋租營(yíng)造了可操作空間。

      3.對(duì)獨(dú)立董事的限制

      獨(dú)立董事是指獨(dú)立于公司股東且與公司的管理者無重大業(yè)務(wù)聯(lián)系,能獨(dú)立判斷公司事務(wù)的主體。我國(guó)有些上市公司在對(duì)獨(dú)立董事任職資格限定時(shí),存有違反規(guī)定的“暗箱操作”情形。另外,由于獨(dú)立董事具有上市公司經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán),其能否保持獨(dú)立成為關(guān)鍵,即便其保持了獨(dú)立性,也可能因?yàn)槠浔旧砦茨苈男新氊?zé)而失責(zé)。況且在我國(guó),上市公司負(fù)責(zé)獨(dú)立董事的薪酬發(fā)放,上市公司可能會(huì)為了自己的利益而采取會(huì)計(jì)尋租手段,影響?yīng)毩⒍碌臅?huì)計(jì)決策。

      (二)上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)尋租行為

      1.大股東的會(huì)計(jì)尋租

      大股東擁有公司重大經(jīng)營(yíng)決策權(quán)與股東大會(huì)多數(shù)投票權(quán),即大股東的意志可以左右上市公司的經(jīng)營(yíng)行為。由此,大股東可能會(huì)為了自身利益,而干預(yù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露。我國(guó)上市公司大股東會(huì)計(jì)尋租表現(xiàn)主要包括:虛假出資、與他方的關(guān)聯(lián)交易偷稅漏稅行為、占用上市公司資金等方面。

      2.管理層的會(huì)計(jì)尋租

      根據(jù)會(huì)計(jì)信息可以計(jì)算出公司的業(yè)績(jī)狀況,由此上市公司的管理層可以利用會(huì)計(jì)方法的改變來控制會(huì)計(jì)信息,以此實(shí)現(xiàn)財(cái)富的非生產(chǎn)性轉(zhuǎn)移。如目前我國(guó)許多上市公司管理層都存在著索取提成、拿回扣等行為,這會(huì)在一定程度上傷害其他相關(guān)者的利益。

      3.公司員工的會(huì)計(jì)尋租

      公司內(nèi)部員工由于具有會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí),能直接或間接地獲取大量有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息,他們和經(jīng)營(yíng)者一樣,能夠利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行游說,有動(dòng)機(jī)去進(jìn)行會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)。另外,當(dāng)管理層不能夠獨(dú)立完成準(zhǔn)則游說,需要公司員工進(jìn)行配合才能盈余利益,這無形中形成了公司管理層與員工合謀進(jìn)行會(huì)計(jì)尋租。

      二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)尋租行為的經(jīng)濟(jì)后果

      (一)會(huì)計(jì)尋租影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

      會(huì)計(jì)信息一般都是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)范來編制的,但市場(chǎng)上廣泛存在委托代理關(guān)系,這種關(guān)系可能會(huì)由于委托方與代理方目標(biāo)不一致性,而造成代理人會(huì)利用會(huì)計(jì)尋租來最大程度上操縱會(huì)計(jì)信息而獲利,這無疑會(huì)大大降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。另外,一些地方政府為了追求政績(jī)及經(jīng)濟(jì)的高收益,對(duì)一些業(yè)績(jī)較差的上市公司采取縱容其進(jìn)行虛假會(huì)計(jì)信息披露等違規(guī)行為,政府的這種尋租行為致使上市公司的會(huì)計(jì)信息偏離實(shí)際,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量嚴(yán)重下降。

      (二)會(huì)計(jì)尋租破壞資本巿場(chǎng)運(yùn)行環(huán)境

      由于政府不恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用權(quán)力對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù),產(chǎn)生了創(chuàng)租和尋租,尋租者就會(huì)在會(huì)計(jì)尋租中為了獲得最大利益而使用各種違法手段,這種行為不但破壞了我國(guó)正常的法制建設(shè),也破壞了市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,使資本市場(chǎng)難以順利發(fā)展。

      (三)會(huì)計(jì)尋租浪費(fèi)社會(huì)資源并扭曲資源配置

      會(huì)計(jì)尋租是將資源用于非生產(chǎn)性活動(dòng)來獲利,在這過程中尋租主體獲得了稀缺資源的權(quán)力,由競(jìng)爭(zhēng)最后形成壟斷行為,最終會(huì)導(dǎo)致社會(huì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無法正常運(yùn)行。從尋租主體角度來看,其在尋租過程中獲利大于所付出成本,但從社會(huì)整體來看,這種尋租行為帶來的損失遠(yuǎn)大于得利,是完全不可取的。

      另外,這種會(huì)計(jì)尋租行為還造成社會(huì)財(cái)富的不公平轉(zhuǎn)移,更嚴(yán)重的是其行為破壞了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,扭曲了資源優(yōu)化配置。

      (四)會(huì)計(jì)尋租降低了會(huì)計(jì)監(jiān)管效率

      會(huì)計(jì)尋租主體為了規(guī)避對(duì)自己不利的會(huì)計(jì)政策出臺(tái),會(huì)利用經(jīng)濟(jì)資源對(duì)政府進(jìn)行游說和疏通,一旦政府相關(guān)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)為了利益而默許尋租,這種會(huì)計(jì)監(jiān)管制度也就失去了其應(yīng)有的作用和公平性,最終致使會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的執(zhí)行效率下降。

      三、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)尋租的原因分析

      (一)上市公司會(huì)計(jì)尋租的內(nèi)部原因分析

      1.利益驅(qū)動(dòng)和僥幸心理

      會(huì)計(jì)機(jī)制本身并沒有起到尋租作用,真正造成上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)尋租的根源是其內(nèi)部的利益驅(qū)動(dòng)。尋租者一般可以通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)方法的選擇,完成社會(huì)財(cái)富的轉(zhuǎn)移。另外,“經(jīng)濟(jì)人”本身普遍存在著一定的僥幸心理,也在一定程度上堅(jiān)定了其進(jìn)行會(huì)計(jì)尋租的信念。

      2.會(huì)計(jì)政策的可選擇性

      上市公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有多樣性與復(fù)雜性等特征,其中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也具有一定局限性,這些都在一定程度上促使了會(huì)計(jì)政策具有可選擇性。選擇何種會(huì)計(jì)政策,一般都是相關(guān)利益主體對(duì)會(huì)計(jì)信息需求博弈的結(jié)果,致使利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性來尋租成為可能。

      3.會(huì)計(jì)尋租缺乏有效約束和監(jiān)督

      目前,我國(guó)上市公司一般由控股股東來掌控董事會(huì),其中的大股東可以很容易的利用自己的權(quán)利來進(jìn)行會(huì)計(jì)尋租,獨(dú)立董事制度多數(shù)為形同虛設(shè)的,中小股東們不再對(duì)其抱有希望來規(guī)避大股東嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”問題。

      另外,上市公司監(jiān)事會(huì)主要是由控股股東來選出,缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性,加之上市公司采用的是董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)平行模式,使其只具有名義的監(jiān)督權(quán),沒有實(shí)際的決策權(quán)。

      (二)上市公司會(huì)計(jì)尋租的外部原因分析

      1.上市和配股資格等監(jiān)管制度不健全

      我國(guó)政府在涉及會(huì)計(jì)領(lǐng)域所頒發(fā)的配額、批文、營(yíng)業(yè)執(zhí)照等,都存在著稀缺性,一些不符合條件的上市公司為了完成上市和配股收益,抓住了這些監(jiān)管規(guī)定的漏洞,加之現(xiàn)行會(huì)計(jì)的法律法規(guī)監(jiān)管制度并不健全,監(jiān)督不到位和處罰力度太輕,這些都促使會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)時(shí)有發(fā)生。

      2.會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性

      會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性情況主要包含以下幾種:

      其一,代理人和委托人之間。我國(guó)上市公司缺乏對(duì)代理人的激勵(lì)政策,加之代理人有著自身道德素質(zhì)問題,致使其利用職位之便謀取私利,損害委托人的利益,使委托人遭受損失;其二,大股東和小股東之間。上市公司的大股東有著公司決策制定權(quán),掌握著內(nèi)部信息,可能會(huì)利用任何機(jī)會(huì)給自己帶來利益,而中小股東缺乏主動(dòng)獲取信息的能力,只能依賴大股東對(duì)代理人實(shí)施監(jiān)督;其三,公司管理層與下屬員工之間。公司管理層可能會(huì)利用優(yōu)勢(shì)信息資源,隱瞞不利公司的業(yè)績(jī)信息以獲得利潤(rùn)。

      3.獨(dú)立審計(jì)制度的缺陷

      根據(jù)我國(guó)證監(jiān)會(huì)要求,上市公司必須經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)才能聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所,但真正權(quán)利不在股東大會(huì),而由管理層掌握,這種選聘制度嚴(yán)重?fù)p害了審計(jì)的獨(dú)立性,同時(shí)也誘發(fā)了審計(jì)市場(chǎng)的尋租行為。

      四、防范我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)尋租行為的對(duì)策

      (一)轉(zhuǎn)變政府職能

      轉(zhuǎn)變政府職能,由直接管理市場(chǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理,將單一行政管理轉(zhuǎn)變成行政與法律、經(jīng)濟(jì)等相結(jié)合的綜合管理,放松管制,減少對(duì)市場(chǎng)的干預(yù),避免會(huì)計(jì)尋租行為的發(fā)生。另外,政府應(yīng)該及時(shí)界定產(chǎn)權(quán)歸屬,改制國(guó)有及企業(yè)權(quán)益結(jié)構(gòu),公開與規(guī)范政府的行政程序及行為,讓社會(huì)監(jiān)督,降低尋租的可能性。

      (二)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制

      對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的尋租行為,政府應(yīng)該公開準(zhǔn)則的制定程序,完善準(zhǔn)則制定機(jī)制,做到讓政府部門、會(huì)計(jì)職業(yè)界、管理層、研究人員及民間團(tuán)體等積極參與,吸收各方意見,積極推進(jìn)民主決策和加強(qiáng)監(jiān)督,制定出完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

      (三)建立現(xiàn)代企業(yè)制度

      建立適合于我國(guó)國(guó)情的上市公司現(xiàn)代企業(yè)制度,可以有效防止會(huì)計(jì)尋租的發(fā)生。其一,優(yōu)化公司所有制的結(jié)構(gòu),改制國(guó)有企業(yè),使政府與企業(yè)脫鉤,來減少“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象;其二,強(qiáng)化上市公司監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。加大外部監(jiān)事的比例,并賦予其應(yīng)有獨(dú)立于董事會(huì)之外的監(jiān)督權(quán);其三,建立科學(xué)的約束激勵(lì)機(jī)制。在會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的情況下,為了降低代理成本,可以實(shí)施股票期權(quán)的報(bào)酬契約機(jī)制,以此來激勵(lì)上市公司提高業(yè)績(jī)。利用延期支付獎(jiǎng)金等方式來評(píng)價(jià)管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),增強(qiáng)代理人的主人翁意識(shí),降低管理層風(fēng)險(xiǎn)。

      (四)增加會(huì)計(jì)尋租成本

      為了最大化地減少尋租行為,可以建立一套行之有效的事前監(jiān)督與事后懲治措施,提高對(duì)尋租者的處罰力度。事前監(jiān)督是為了加大對(duì)尋租者尋租行為的曝光率,使其會(huì)計(jì)尋租的行為意念扼殺于搖籃中;事后懲治措施是為了使尋租者的成本期望值大于收益期望值,提高其私人成本,使其得不償失而放棄尋租。

      (五)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露

      為了預(yù)防和減少尋租行為的發(fā)生,上市公司應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的力度,使投資者與管理者都能獲得同樣多的信息,使投資者能更好地做出決策,降低其投資風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),也要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)并充分發(fā)揮大眾媒體等輿論的監(jiān)督作用,使會(huì)計(jì)政策的選擇更加透明化。

      (六)完善獨(dú)立審計(jì)制度

      為了完善會(huì)計(jì)獨(dú)立審計(jì)制度,必須減少政府及相關(guān)部門對(duì)于整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的干涉行為,杜絕部門壟斷的發(fā)生,加大監(jiān)管與處罰力度,強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管的公開披露及對(duì)尋租行為的曝光力度,不給尋租留空間。實(shí)行第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行評(píng)級(jí)的制度,建立會(huì)計(jì)師誠(chéng)信檔案,強(qiáng)化以誠(chéng)信為核心的職業(yè)道德建設(shè),從思想上去除尋租行為。

      上市公司對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所改選聘為招標(biāo)制,公開聘任的全過程,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。另外,還要加大對(duì)尋租者的執(zhí)法力度,提高監(jiān)管人員的執(zhí)法水平,降低參與尋租的概率。

      (七)強(qiáng)化宣傳與教育

      利用政府部門及媒體等宣傳手段,加大對(duì)全民的正確思想取向引導(dǎo),形成社會(huì)監(jiān)督體系,讓全社會(huì)人們都來抵制會(huì)計(jì)尋租的行為。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度能夠得以很好地制定和執(zhí)行,這離不開高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才,建立適應(yīng)國(guó)情的教育模式十分必要,同時(shí)還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的自身業(yè)務(wù)素質(zhì)教育,提高其會(huì)計(jì)職業(yè)道德。

      五、結(jié)論

      會(huì)計(jì)尋租行為經(jīng)常出現(xiàn)于上市公司中,其是非生產(chǎn)性積累經(jīng)濟(jì)利益角逐的結(jié)果。產(chǎn)生會(huì)計(jì)尋租的原因有多種:利益驅(qū)動(dòng)和僥幸心理、會(huì)計(jì)政策的可選擇性、會(huì)計(jì)尋租缺乏有效約束和監(jiān)督、上市和配股資格等監(jiān)管制度不健全、會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性、獨(dú)立審計(jì)制度的缺陷等。

      盡管本文針對(duì)以上原因,提出了一些防范與規(guī)范會(huì)計(jì)尋租問題的措施,如轉(zhuǎn)變政府職能、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度、增加會(huì)計(jì)尋租成本、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露、完善獨(dú)立審計(jì)制度、強(qiáng)化宣傳與教育等,但事實(shí)上并不能完全將會(huì)計(jì)尋租行為根除。原因有兩點(diǎn):其一,從某種意義上來講,會(huì)計(jì)尋租行為的存在是利益相關(guān)者之間對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及規(guī)范達(dá)到帕累托最優(yōu)的一種博弈結(jié)果,有利于制定和完善更好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;其二,會(huì)計(jì)尋租行為的出現(xiàn),是作為公共產(chǎn)品的會(huì)計(jì)信息,無法避免市場(chǎng)失靈的客觀存在。為了能使上市公司有效運(yùn)行,治理會(huì)計(jì)尋租需要政府、會(huì)計(jì)人員及社會(huì)公眾等多方共同的努力。

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      [6]耿永強(qiáng),石小亮.淺析我國(guó)個(gè)人所得稅在征收環(huán)節(jié)的問題及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)視角(下),2013(11):117-118,31.

      [7]余志虎,董雅梅.上市公司會(huì)計(jì)尋租行為分析及其對(duì)策研究[J].財(cái)會(huì)通訊(學(xué)術(shù)版),2006(5):8,42.

      [8]石慶鵬.上市公司會(huì)計(jì)尋租行為及其對(duì)策研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2007.

      (作者單位:尼勒克縣地方稅務(wù)局、北京林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院)

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