會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)、國(guó)際趨同與國(guó)際統(tǒng)一

陳耀伊

[摘要]從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)到國(guó)際趨同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化已經(jīng)進(jìn)入了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際統(tǒng)一的高級(jí)階段，成為當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)界討論的熱點(diǎn)話題，也是會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展的一種必然趨勢(shì)。中國(guó)要想發(fā)展經(jīng)濟(jì)，就一定要融入到國(guó)際經(jīng)濟(jì)潮流中。會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，自然就應(yīng)該走向國(guó)際化。本文深入探討了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的必然性、可行性，以及在分析各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化形勢(shì)的基礎(chǔ)之上，對(duì)比了現(xiàn)在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的主要區(qū)別，并且進(jìn)而提出促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的一些建議和對(duì)策。對(duì)其成長(zhǎng)、發(fā)展、再一步完善所存在的障礙和阻力進(jìn)行了全面系統(tǒng)的分析，從而找到促進(jìn)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的主要方法。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際化 現(xiàn)狀與對(duì)策

一、前 言

二十世紀(jì)九十年代中期之后，在人們即將踏入新世紀(jì)的時(shí)候，國(guó)際社會(huì)對(duì)制定全球通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的呼聲也更加的強(qiáng)烈。1996年底，參加世界貿(mào)易組織（W T O）會(huì)議的各個(gè)國(guó)家部長(zhǎng)們，為了推進(jìn)國(guó)際貿(mào)易和跨國(guó)公司的進(jìn)一步發(fā)展，減少之間的障礙和交易的費(fèi)用，非常鼓勵(lì)國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定?，F(xiàn)在，美國(guó)GAAP或FASB準(zhǔn)則與IASC的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是世界上應(yīng)用最為廣泛的兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，很多國(guó)家的證券交易所同時(shí)接受外國(guó)上市公司按美國(guó)GAAP或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。

為了適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同的大潮流，在2006年，我國(guó)以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)頒布實(shí)施了最新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，從此正式使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始了實(shí)質(zhì)性趨同?？墒且?yàn)閷?shí)現(xiàn)的時(shí)間比較倉(cāng)促，而且缺乏經(jīng)驗(yàn)，更主要的是，我們的綜合實(shí)力還不行，使得滯后性和被動(dòng)性這兩方面的問題同時(shí)存在于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同中。隨著我國(guó)綜合國(guó)力的逐漸增強(qiáng)，國(guó)際地位的不斷上升，我們應(yīng)當(dāng)抓住目前世界經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩給我們帶來(lái)的大好機(jī)會(huì)，把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的滯后、被動(dòng)變?yōu)橥?、主?dòng)，真正保護(hù)好我國(guó)和我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，加速促進(jìn)合理的國(guó)際經(jīng)濟(jì)新秩序的快點(diǎn)形成。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的必然趨勢(shì)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的必然性集中體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一個(gè)方面，各個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是根據(jù)自己本國(guó)的文化、教育、經(jīng)濟(jì)、政治法律等各個(gè)環(huán)境因素的特點(diǎn)，是為了滿足自己本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而建立形成的，所以會(huì)計(jì)的基本原則和基本方法，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)表格式、種類和制定方法，以及會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)及其含義等都會(huì)存在大小各異的區(qū)別：另一方面是二戰(zhàn)以后，國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資、跨國(guó)公司等更加迅速地發(fā)展，國(guó)際之間的融資活動(dòng)越來(lái)越頻繁，國(guó)際資本主義市場(chǎng)不斷的發(fā)展壯大，區(qū)域性經(jīng)濟(jì)集團(tuán)公司以及跨國(guó)性經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也都陸續(xù)出現(xiàn)并不斷增多，國(guó)家與國(guó)家之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的許多差別逐漸成為國(guó)際間資源有效配置利用和國(guó)際資本能夠正常流動(dòng)的阻力。所以，一定要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)。

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的概念

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國(guó)際化，是指因?yàn)楦鱾€(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，要求各個(gè)國(guó)家在實(shí)施會(huì)計(jì)政策和處理會(huì)計(jì)各項(xiàng)事務(wù)中，一步步采用國(guó)際通用的會(huì)計(jì)案例，以實(shí)現(xiàn)國(guó)際之間會(huì)計(jì)行為的相互交流、相互協(xié)調(diào)、相互規(guī)范與統(tǒng)一，也可以采取國(guó)際上認(rèn)可的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)處理和報(bào)告自己國(guó)家的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的意義

第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)化有利于加強(qiáng)跨國(guó)公司的管理和促進(jìn)跨國(guó)公司的發(fā)展。近年來(lái)跨國(guó)公司的發(fā)展異常迅速，不僅發(fā)達(dá)國(guó)家組織跨國(guó)公司，發(fā)展中國(guó)家也開始組織跨國(guó)公司，有些跨國(guó)公司的子公司遍及全世界。第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各個(gè)國(guó)家之間的相互協(xié)調(diào)可以使得企業(yè)的會(huì)計(jì)部門節(jié)省更多的開支，而且也降低了編制財(cái)務(wù)報(bào)表的成本費(fèi)用。因?yàn)楦鱾€(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著巨大差別，企業(yè)中的會(huì)計(jì)部門總是要編制出很多不同種類的財(cái)務(wù)報(bào)表，來(lái)滿足各個(gè)國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。由此必然會(huì)造成大量的人力、物力和財(cái)力的高額浪費(fèi)。要是各個(gè)國(guó)家不存在這些對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告與披露要求的差別，便可以減少許多會(huì)計(jì)這方面的花銷。并且，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化對(duì)減少審計(jì)等方面的開支也發(fā)揮著同樣的作用。第三，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化可以減輕會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)負(fù)擔(dān)。由于各個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，會(huì)計(jì)人員需要學(xué)習(xí)不同的制度來(lái)完成工作，這大大加重了他們的工作量，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化可以更好的促進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)人員之間的交流，減輕了他們工作壓力。

（三）經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)要求

當(dāng)今世界國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同是大勢(shì)所趨，尤其在新國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成立后，越來(lái)越多的國(guó)家加入到了應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的行列中。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種未來(lái)全球公認(rèn)的會(huì)計(jì)模式，各國(guó)最終將普遍接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！敖?jīng)濟(jì)人”假設(shè)是西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心概念之一。按照這種假設(shè)，人是通過(guò)深思熟慮的權(quán)衡和計(jì)算來(lái)追求最大利益的人，國(guó)家也是通過(guò)深思熟慮的權(quán)衡和計(jì)算來(lái)追求最大利益的組織，如果有可能，每個(gè)國(guó)家都將愿意把世界上的所有資源都聚集到本國(guó)之中。國(guó)際會(huì)計(jì)就是一種通過(guò)文明的方式來(lái)協(xié)調(diào)和分配世界經(jīng)濟(jì)資源的最佳工具之一。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的現(xiàn)狀和存在的問題

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化已經(jīng)被越來(lái)越多的國(guó)家所認(rèn)同，進(jìn)入21世紀(jì)后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同已成為世界各國(guó)的共識(shí)和共同行動(dòng)，可是要實(shí)現(xiàn)真正意義上的統(tǒng)一，實(shí)行一個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)，制定出一套國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還需要很長(zhǎng)一段時(shí)間。就目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的現(xiàn)狀來(lái)看，我國(guó)和國(guó)際上都存在各個(gè)方面的問題?？偠灾?，對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出和制定，歐盟和美國(guó)已經(jīng)擺明了態(tài)度，不但要積極地加入IASB的事務(wù)中，而且還通過(guò)一定的方式手段對(duì)其施加壓力。

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情形

為了適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的大趨勢(shì)，我國(guó)在2006年頒布了全新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，正式開始了我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與世界接軌?？墒?，由于時(shí)間短促，經(jīng)驗(yàn)不足，以及我國(guó)國(guó)情的實(shí)際狀況，導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化存在著嚴(yán)重的滯后性和被動(dòng)性。

就滯后性而言，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定新版本的時(shí)候是以現(xiàn)在的IFRS為基礎(chǔ)而進(jìn)行趨同，而不是以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）最新研究成果的征求意見稿作為基礎(chǔ)進(jìn)行趨同， 由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有全面的考慮到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新變化，因而會(huì)出現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的極大不同。雖然可以根據(jù)改變后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修改，但總會(huì)使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則滯后于IFRS的發(fā)展。這也會(huì)導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更過(guò)于頻繁，權(quán)威性下降在所難免。

就被動(dòng)性而言，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅僅一方面地靠向IFRS，而沒有根據(jù)我國(guó)的根本利益需求而積極參與到IFRS的制定或者是要求IFRS在某幾個(gè)方面的準(zhǔn)則規(guī)定向我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。早在2005年以前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)等這些重要機(jī)構(gòu)都沒有中國(guó)人，2005年以后，情況有所改善，但是我們的人數(shù)依然很少，現(xiàn)在中國(guó)的情況就是學(xué)會(huì)計(jì)干會(huì)計(jì)的人很多，真正達(dá)到頂峰，可以為國(guó)家撐出一片天的國(guó)際人員稀缺，我國(guó)現(xiàn)在特別需要國(guó)家化的會(huì)計(jì)人員，從根本上解決問題。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同被動(dòng)性，終會(huì)使我國(guó)以及我國(guó)企業(yè)的利益遭受損害。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種調(diào)整經(jīng)濟(jì)之間關(guān)系的規(guī)則，它是具有一定經(jīng)濟(jì)后果性質(zhì)的。同樣一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于各種不同文化、體質(zhì)、自然條件的國(guó)家及其企業(yè)來(lái)講，會(huì)體現(xiàn)出不同的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流動(dòng)情況的結(jié)果，因此會(huì)體現(xiàn)出不同的企業(yè)價(jià)值、融資能力、產(chǎn)品成本、稅金負(fù)擔(dān)、競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力等，而這些指標(biāo)的不同都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中得到不同的利益或遭致各種不同的損失。

（二）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情形

雖然國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種未來(lái)全球公認(rèn)的會(huì)計(jì)模式，但是要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，還將有一段漫長(zhǎng)的過(guò)程。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（現(xiàn)改組為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)）在推廣國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，總是強(qiáng)調(diào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者和提供者都有利?？墒悄壳皶?huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程并不盡如人意，面臨著許多的難題。

首先，是各國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可程度不一致。因?yàn)閲?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)是像英國(guó)美國(guó)歐盟等資本市場(chǎng)比較發(fā)達(dá)、監(jiān)管也相對(duì)比較完善的國(guó)家，所以由于經(jīng)濟(jì)、政治、文化等背景的區(qū)別，現(xiàn)在各個(gè)國(guó)家對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可程度不相同。有的國(guó)家提出不實(shí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，例如美國(guó)；有些國(guó)家或地區(qū)允許外來(lái)上市或發(fā)行證券的那些外國(guó)公司使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，比如香港；有的國(guó)家允許自己國(guó)家的上市公司采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如德國(guó)就答應(yīng)新市場(chǎng)發(fā)行證券的企業(yè)采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；有的國(guó)家選擇國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為國(guó)家準(zhǔn)則或者他們的國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為背景的，如泰國(guó)、新加坡。

其次，是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。實(shí)證研究表明，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的效果并不理想，無(wú)法達(dá)到預(yù)期的會(huì)計(jì)質(zhì)量。我國(guó)B股市場(chǎng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究后得出的結(jié)論是：運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生成的信息并不比運(yùn)用中國(guó)準(zhǔn)則所提供的信息更有用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的研究，僅僅關(guān)注準(zhǔn)則的差異是不夠的，準(zhǔn)則的執(zhí)行環(huán)境非常重要。

由以上兩個(gè)難題可以看出，由于各國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的特殊性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化進(jìn)程還很緩慢，要達(dá)到一個(gè)全世界都能接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還很遙遠(yuǎn)。

四、影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的因素

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異

1.會(huì)計(jì)環(huán)境差異

人類進(jìn)步的歷史就是文化的歷史，會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的一局部，其產(chǎn)生與開展都是處于一定的社會(huì)文化環(huán)境中的，會(huì)計(jì)原則作為會(huì)計(jì)活動(dòng)的籠統(tǒng)和概括，也將受到文化的影響。不同國(guó)度和民族的文化差別造就了會(huì)計(jì)環(huán)境的差異，以社會(huì)價(jià)值觀為中心的社會(huì)文化環(huán)境，對(duì)會(huì)計(jì)原則的制定和施行有著重要的影響。會(huì)計(jì)文化是人類社會(huì)發(fā)明出來(lái)的有關(guān)會(huì)計(jì)方面的物質(zhì)財(cái)富和肉體財(cái)富的總和。推進(jìn)會(huì)計(jì)文化建立，雖不是會(huì)計(jì)開展的直接要素，但卻是最耐久的決議要素。優(yōu)秀的會(huì)計(jì)文化建立，將為會(huì)計(jì)開展起到引導(dǎo)、凝聚、鼓勵(lì)、約束作用。各個(gè)不同國(guó)度和民族的文化背景不同，必然會(huì)對(duì)各國(guó)的會(huì)計(jì)原則的制定和施行產(chǎn)生重要的影響。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定人員和制定程序等要素的相互結(jié)合方式稱為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，它會(huì)受到國(guó)家或者地區(qū)的政治背景，經(jīng)濟(jì)環(huán)境，法律體系以及文化環(huán)境的影響，從而形成了不同的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)模式。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可一般分為原則導(dǎo)向型的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)則導(dǎo)向型的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩種形式。安然事件發(fā)生之后，到底是以原則為導(dǎo)向還是以規(guī)則為導(dǎo)向成為人們激烈討論的核心。

規(guī)則導(dǎo)向類型的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一般都包含許多的例外、很多的明線測(cè)試、細(xì)致的解釋和操作方向指南，大多數(shù)更偏向于詳細(xì)的會(huì)計(jì)規(guī)定；原則導(dǎo)向類型的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，幾乎就沒有了例外和明線測(cè)試，解釋和指南也降低了許多，將更多的判斷空間留給了生成會(huì)計(jì)信息的企業(yè)和組織，同時(shí)也給了會(huì)計(jì)信息的供給方更大的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。

就美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境來(lái)說(shuō)，安然事件的爆發(fā)只是一根導(dǎo)火索，原則導(dǎo)向是必然的趨勢(shì)。對(duì)于我國(guó)而言，我們國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是基于規(guī)則為背景的，它對(duì)于會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量制定得十分明確和細(xì)致，應(yīng)用這種規(guī)則導(dǎo)向型的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定出來(lái)的模式在我們國(guó)家也許更加真實(shí)可行，因?yàn)樗臀覀兊膰?guó)情很適應(yīng)，有很大的優(yōu)越性。

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容差異

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷進(jìn)步，IAS已經(jīng)制定了41項(xiàng)，趨于完善階段，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也已經(jīng)制定出了100多項(xiàng)，但是我國(guó)只有16項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上的差異，縱向來(lái)看是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異；橫向來(lái)看是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異。下面以資產(chǎn)減值政策為例來(lái)分析這兩方面的差異。

首先分析新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值規(guī)定的主要差異。在原來(lái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，其八項(xiàng)減值準(zhǔn)備全部都要以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)提。然而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，很多固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等很難獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，要求以單項(xiàng)資產(chǎn)作為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備在實(shí)施中會(huì)有難度。新準(zhǔn)則規(guī)定提出，資產(chǎn)包含著單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組，資產(chǎn)組是公司能夠確定的最小資產(chǎn)組合。在單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。 由此可見，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值的對(duì)象更為明確，新準(zhǔn)則更加全面合理。

然后來(lái)分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值規(guī)定的比較。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS36規(guī)定，資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回。《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)—資產(chǎn)減值》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)該在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估是否有跡象表明以前年度確認(rèn)的除商譽(yù)外的資產(chǎn)的減值損失不再存在或已經(jīng)減少。如果存在這些跡象，企業(yè)應(yīng)估計(jì)該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額。當(dāng)企業(yè)針對(duì)資產(chǎn)可收回金額所做的估計(jì)發(fā)生變化時(shí)，轉(zhuǎn)回以前年度已確認(rèn)的資產(chǎn)的減值損失，資產(chǎn)的賬面金額應(yīng)增加至可收回金額?！比欢覀儑?guó)家的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》想要避免也許會(huì)產(chǎn)生的通過(guò)資產(chǎn)減值計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，明確規(guī)定，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他的資產(chǎn)（不包含存貨、建造合同資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)及金融資產(chǎn)等等）減值損失，一經(jīng)確認(rèn)后則不得轉(zhuǎn)回，只可以在資產(chǎn)處置時(shí)再次進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

除此之外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異還體現(xiàn)在金融企業(yè)適用準(zhǔn)則、企業(yè)合并、金融工具、所得稅及壞賬準(zhǔn)備等方面。就目前的形式來(lái)看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，標(biāo)志著與國(guó)際慣例趨同的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的過(guò)程中，中國(guó)將大量需求熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的人才，國(guó)際化高端財(cái)會(huì)人才將長(zhǎng)期走俏。

（二）各國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際統(tǒng)一的立場(chǎng)不一致

1.英國(guó)的立場(chǎng)

由于IASC和IASB的總部長(zhǎng)期都是成立在英國(guó)的首都倫敦，IASC理事會(huì)的秘書長(zhǎng)還一直是英國(guó)人擔(dān)任，而且IASC和IASB的第一任主席也都是英國(guó)人，因此英國(guó)對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則的支持態(tài)度一直都比美國(guó)積極的多，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）還和IASC一起制定了幾項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

在IASC改組以后，英國(guó)順理成章的成為歐盟成員國(guó)和IASB的會(huì)員國(guó)，當(dāng)然會(huì)支持自己國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際準(zhǔn)則的統(tǒng)一化。在2001年末，ASB就已經(jīng)頒布了19項(xiàng)“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”（FRS），但是在IASB正式開始實(shí)施一段時(shí)間之后，ASB就表示不再實(shí)施和頒布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只表明以國(guó)際準(zhǔn)則作為英國(guó)的相關(guān)指南。同時(shí)，英國(guó)積極協(xié)助IASB對(duì)現(xiàn)有的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以改進(jìn)。

2.美國(guó)的立場(chǎng)

IASC與IOSCO的協(xié)議一出現(xiàn)，美國(guó)的反對(duì)聲最具有影響力。在1997年的時(shí)候，美國(guó)的證券交易委員會(huì)主席列維特就曾發(fā)表一份聲明，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則想要獲得美國(guó)的認(rèn)可，一定要滿足三個(gè)條件：（1）一定要有完整的核心準(zhǔn)則；（2）質(zhì)量一定要高才行，也就是說(shuō)能夠?qū)е驴杀?、透明、充分的信息披露，這對(duì)投資人有優(yōu)勢(shì)；（3）必須嚴(yán)格地加以解釋和應(yīng)用。

面對(duì)IASC的改組前后，美國(guó)主要是FASB對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的表現(xiàn)是完全不一樣的。在IASC改組以前，F(xiàn)ASB一點(diǎn)都不贊成國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在美國(guó)資本市場(chǎng)上的實(shí)行，并且也十分反對(duì)美國(guó)GAAP和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行相互趨同。但是IASC改組之后，美國(guó)可以在IASB和其他的一些機(jī)構(gòu)中擁有了“主發(fā)言人”的權(quán)力，能夠依著美國(guó)人的想法制定或者改造國(guó)際會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則了。所以在這樣的情形下，美國(guó)便大力地贊同美國(guó)GAAP與國(guó)際準(zhǔn)則的相互協(xié)調(diào)。在幾年前，F(xiàn)ASB開始是謀劃了關(guān)于國(guó)際活動(dòng)的計(jì)劃，然后再展開了關(guān)于“美國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較”的研究項(xiàng)目，制定出一份“美國(guó)GAAP與IASC準(zhǔn)則的異同”的報(bào)告。在2002年9月18日，IASB和FASB這兩個(gè)代表著全世界上最有影響力的兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者最終聯(lián)合起來(lái)，和美國(guó)GAAP與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同化進(jìn)行合作，最后的主要目的是制定出具有高標(biāo)準(zhǔn)高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)在2002年10月29日，IASB與FASB正式簽訂協(xié)議，而且共同頒布了一份諒解備忘錄，以后兩方開始履行它們對(duì)制定高質(zhì)量和可比的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)。

3.歐共體的立場(chǎng)

世界上最早大力表明贊同和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的政府及國(guó)際組織是歐盟（EC）。早在1999年的時(shí)候，歐盟（EC）便制定了一項(xiàng)“金融服務(wù)行動(dòng)計(jì)劃”，目的是成立歐盟的管制架構(gòu)，來(lái)適應(yīng)成立歐洲統(tǒng)一資本市場(chǎng)以及引入歐元的需要。歐洲委員會(huì)在2000年6月頒布一份名為“歐盟財(cái)務(wù)報(bào)告策略前瞻”的政策文件，認(rèn)為歐洲的上市公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，不能夠任意的選擇實(shí)行自己國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”或者是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這個(gè)文件很快就得到了歐盟經(jīng)濟(jì)和財(cái)政部長(zhǎng)會(huì)議的大力贊同。在2001年2月，歐盟向歐洲議會(huì)和歐洲部長(zhǎng)理事會(huì)正式交上了一項(xiàng)立法方案，提出所有已經(jīng)在歐盟國(guó)家上市的大約7000家企業(yè)（其中包括銀行和其他金融機(jī)構(gòu)）最晚不得在2005年以后按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而且提出2007年之前把這個(gè)要求應(yīng)用在所有擬在歐洲上市的企業(yè)。并且，可以答應(yīng)歐盟成員國(guó)自己做決定是否想要自己國(guó)家的非上市公司應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則來(lái)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表或單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表。在2003年初，歐洲議會(huì)投票一致通過(guò)了上面的立法草案，所以這個(gè)方案就成了歐洲法律，各成員國(guó)必須遵守執(zhí)行。

4.我國(guó)的立場(chǎng)

我國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程一直都是和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展相互關(guān)聯(lián)的，所取得的成就也是很顯著的。我國(guó)從1992年底頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以來(lái)，到現(xiàn)在為止已經(jīng)頒布了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前一段時(shí)間，財(cái)政部的會(huì)計(jì)司官員總是提出，將在2005年底之前大體結(jié)束我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立。因?yàn)槲覀兊臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則在最初提出的時(shí)候，就和IASC有著緊密的聯(lián)系，在許多大城市如北京、上海、深圳等地多次召開有IASC高層官員參加的有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際研討會(huì)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)也是主要參考依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此看來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的基礎(chǔ)比較好，有的專家還表示我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大體已經(jīng)一致了。然而，如果要對(duì)比我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，仍然能夠找到它們之間存在的某些區(qū)別。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的性質(zhì)、準(zhǔn)則制定程序、準(zhǔn)則實(shí)施范圍和準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制等與其他國(guó)家的通行做法也有較大的差異。

（三）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果不佳

目前的研究表明，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的效果不佳，不能滿足想要的會(huì)計(jì)質(zhì)量。Donna L.Street等許多專家檢驗(yàn)了1996年那些說(shuō)是遵守了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵守的狀況，發(fā)現(xiàn)屬于樣本的49家公司中只有20家即41%的公司遵循了全部的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不少在附注或?qū)徲?jì)意見里宣稱遵守了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司，仍存在顯著的不遵循個(gè)別國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要求的計(jì)量和披露要求。Ray Ball等對(duì)四個(gè)東南亞國(guó)家和地區(qū)——香港、新加坡、泰國(guó)和馬來(lái)西亞的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)所進(jìn)行的研究認(rèn)為：財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量除了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，還取決于編報(bào)者——經(jīng)理人員和審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)，采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不意味著會(huì)計(jì)信息的高透明度。以我國(guó)B股市場(chǎng)為例，得到的總結(jié)是：運(yùn)應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成的會(huì)計(jì)信息還不如實(shí)行中國(guó)準(zhǔn)則所得到的信息更有用。

五、實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策

（一）國(guó)際實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的對(duì)策

歐盟各國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成了指導(dǎo)歐盟和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)與趨同，而且主要地體現(xiàn)在對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則重大影響，比如業(yè)績(jī)報(bào)告準(zhǔn)則。并且，歐盟對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的接納現(xiàn)在只局限在上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。

美國(guó)和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同與協(xié)調(diào)，即使表示向IFRS趨同，但是許多方面都已體現(xiàn)出美國(guó)準(zhǔn)則對(duì)IFRS的影響，就像美國(guó)FASB 141和142號(hào)準(zhǔn)則對(duì)IFRS第3號(hào)《企業(yè)合并》的影響，即IASB向美國(guó)準(zhǔn)則趨同。

澳大利亞接受國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則現(xiàn)在面臨的最為主要的問題是澳大利亞的會(huì)計(jì)概念框架和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在傳統(tǒng)上同時(shí)應(yīng)用于盈利組織和非盈利組織，但國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則只能適用盈利組織，所需要進(jìn)一步解決這樣的問題。

（二）我國(guó)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的對(duì)策

首先，我們一定要認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的前進(jìn)形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)全球化是一樣不可阻擋的，代表全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的IASB國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則至少可以在全球各個(gè)主要的資本市場(chǎng)上取得一致應(yīng)用將可能會(huì)是一種現(xiàn)實(shí)，我國(guó)如果想要使改革和開放的步伐加快，更加應(yīng)該最大程度地利用國(guó)際資本市場(chǎng)的資金，不管是直接到海外上市還是間接以大力吸引外資的形式，我們都必須嚴(yán)格地遵守國(guó)際資本市場(chǎng)的規(guī)則，盡我們最大努力以減少我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則之間的差異，并不是想要突出我們的獨(dú)特。

其次，為了早日實(shí)現(xiàn)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，把眼光放長(zhǎng)遠(yuǎn)，我們應(yīng)該不動(dòng)搖地應(yīng)用各個(gè)國(guó)家現(xiàn)在一致同意的會(huì)計(jì)規(guī)范形式——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，逐漸地廢除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并行的行為。

第三，改變我國(guó)現(xiàn)在以基本準(zhǔn)則視為概念框架的做法，加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論的研究，及早制定出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架，使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定可以前后一致，而且更能滿足國(guó)際慣例的標(biāo)準(zhǔn)。

最后，為了保護(hù)我國(guó)的基本利益，擴(kuò)大我國(guó)在世界的影響，我國(guó)應(yīng)該積極創(chuàng)造條件，大力培養(yǎng)國(guó)際化人才，最終取得會(huì)計(jì)國(guó)際規(guī)則的制定權(quán)，使得國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定能在一定程度上考慮到我國(guó)以及其他發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益，而不是只能發(fā)達(dá)國(guó)家說(shuō)了算。

六、結(jié)論

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是不可阻擋的趨勢(shì)，同時(shí)也需要一個(gè)長(zhǎng)期的發(fā)展過(guò)程。在我看來(lái)，給國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流造成障礙的，并不是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量方法的不同，而是會(huì)計(jì)的基本概念、概念的分類、財(cái)務(wù)報(bào)表的格式、報(bào)表項(xiàng)目的含義等差別太大太大，而且推廣統(tǒng)一的會(huì)計(jì)基本術(shù)語(yǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)表格式，比推廣統(tǒng)一的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方法遇到的阻力要小得多，如果各國(guó)都能夠向統(tǒng)一的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)表格式靠攏，那么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化就可以向前推進(jìn)一大步，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一將不再那么遙遠(yuǎn)。

ABSTRACT

From the international accounting standards to coordinate international convergence， accounting internationalization has entered the accounting standards of international unity advanced stage， and become the current international accounting problems of hot debate， and it is an inevitable trend in the development of accounting internationalization. For China， in order to develop the economy， we must get into the international economic tide. As a general international language of business accounting， there is no denying that it should be toward internationalization. This thesis explores international convergence of accounting standards of necessity， feasibility， as well as analysis accounting standards for all countries on the basis of similar situation. At present our country accounting standards and international standards have big differences， and then put forward some suggestions to promote our accounting standards and international standards of convergence. For the growth， development， and further improve the existing barriers and resistance to carry on the analysis， to find out the promotion and main method of our country's accounting standards and international accounting standards.

Key words： Accountant standard ；Internationalization ；Present situation and countermeasures

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（作者單位：伯明翰大學(xué) University of Birmingham 英國(guó) 伯明翰）