國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則動(dòng)態(tài)

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國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則動(dòng)態(tài)

2013年，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（以下簡稱“理事會(huì)”）主要發(fā)布了更新后的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號——金融工具》《非金融資產(chǎn)可收回金額的披露》《衍生工具的變更和套期會(huì)計(jì)的延續(xù)》《設(shè)定受益計(jì)劃：雇員提存金》《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則年度改進(jìn)2011-2013》及《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則年度改進(jìn)2010-2012》等多項(xiàng)對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的有限修訂。理事會(huì)還發(fā)布了《租賃（征求意見稿）》《保險(xiǎn)合同（征求意見稿）》《農(nóng)業(yè)：生產(chǎn)性植物（征求意見稿）》及《概念框架（討論稿）》等多份準(zhǔn)則征求意見稿及討論稿。具體情況如下：

一、發(fā)布對若干準(zhǔn)則的有限修訂

（一）發(fā)布《非金融資產(chǎn)可收回金額的披露（對〈國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值〉的修訂）》。理事會(huì)于2013年5月29日發(fā)布《非金融資產(chǎn)可收回金額的披露（對〈國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值〉的修訂）》，修訂的主要內(nèi)容有:①刪除了因《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號——公允價(jià)值計(jì)量》而曾對《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號》進(jìn)行的修訂的部分規(guī)定，縮小了可收回金額的披露范圍；②對當(dāng)資產(chǎn)減值且可收回金額是基于資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用時(shí)此類資產(chǎn)的可收回金額的披露要求進(jìn)行了修訂和澄清。此次修訂對自2014年1月1日或以后日期開始的年度期間予以追溯采用。

（二）發(fā)布《衍生工具的變更和套期會(huì)計(jì)的延續(xù)（對〈國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量〉的有限修訂）》。2013年6月27日，理事會(huì)發(fā)布《衍生工具的變更和套期會(huì)計(jì)的延續(xù)（對〈國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量〉的有限修訂）》，以要求在因法律法規(guī)導(dǎo)致一項(xiàng)被指定為套期工具的衍生工具從某一交易對方變更為中央對手方的情況下，主體應(yīng)當(dāng)繼續(xù)采用套期會(huì)計(jì)。此次修訂針對《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》中關(guān)于停止運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的規(guī)定引入了一項(xiàng)例外情況。若滿足特定條件，《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》中關(guān)于停止運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的規(guī)定不適用于該項(xiàng)套期工具。

（三）發(fā)布更新后的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號——金融工具》。理事會(huì)于2013年11月19日發(fā)布更新后的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號——金融工具（套期會(huì)計(jì)和對〈國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號——金融工具〉、〈國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號——金融工具：披露〉、及〈國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量〉的修訂）》（IFRS9），其中包含了新的套期會(huì)計(jì)要求及一些與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號》和《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號》相關(guān)的修訂。IFRS9同時(shí)沿用了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號》修訂中對于“變更”的要求。此次修訂還要求對于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融負(fù)債，其由自身信用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的相關(guān)公允價(jià)值利得和損失，可按照IFRS9的要求進(jìn)行列報(bào)。IFRS9并沒有強(qiáng)制生效日期，允許自行采用。

（四）發(fā)布《設(shè)定受益計(jì)劃：雇員提存金（對〈國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號——雇員福利〉的修訂）》。2013年11月21日，理事會(huì)發(fā)布《設(shè)定受益計(jì)劃：雇員提存金（對〈國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號——雇員福利〉的修訂）》。此次修訂澄清了與服務(wù)相關(guān)的雇員或第三方提存金應(yīng)如何歸屬于服務(wù)期間的要求，并允許對提存金金額獨(dú)立于服務(wù)年限的情況采用方便實(shí)務(wù)操作的方法。此次修訂對自2014年7月1日或以后日期開始的年度期間生效，允許提前采用。

（五）發(fā)布《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則年度改進(jìn)2011-2013》和《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則年度改進(jìn)2010-2012》。2013年12年18日，理事會(huì)發(fā)布《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則年度改進(jìn)2011-2013》，對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號——首次采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號——企業(yè)合并》《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號——公允價(jià)值計(jì)量》《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號——投資性房地產(chǎn)》4項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，涉及有效的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的含義、對合營安排是否適用企業(yè)合并準(zhǔn)則的澄清、對投資組合例外是否包括視同金融工具的合同的澄清以及對于將房地產(chǎn)分類為投資性房地產(chǎn)或自用房地產(chǎn)時(shí)對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號——企業(yè)合并》與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號——投資性房地產(chǎn)》關(guān)系的澄清等多項(xiàng)內(nèi)容。

同時(shí)，理事會(huì)發(fā)布《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則年度改進(jìn)2010-2012》，對包括《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號——以股份為基礎(chǔ)的支付》《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號——企業(yè)合并》《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第8號——經(jīng)營分部》《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號——公允價(jià)值計(jì)量》《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號——財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號——現(xiàn)金流量表》《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號——所得稅》《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號——不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備》與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號——無形資產(chǎn)》《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號——關(guān)聯(lián)方披露》和《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》等多項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，涉及各相關(guān)準(zhǔn)則中對于“授予條件”的定義、企業(yè)合并中或有對價(jià)的會(huì)計(jì)處理、經(jīng)營分部的加總、報(bào)告分部總額與主體資產(chǎn)的調(diào)節(jié)、短期應(yīng)收應(yīng)付款、重估方法——按比例重述累計(jì)折舊、關(guān)鍵管理人員等多項(xiàng)內(nèi)容。

上述修訂對自2014年7月1日或以后日期開始的年度期間生效，允許提前采用。

二、發(fā)布多份征求意見稿和討論稿

（一）發(fā)布《金融工具：預(yù)期信用損失（征求意見稿）》。2013年3月7日，理事會(huì)發(fā)布《金融工具：預(yù)期信用損失（征求意見稿）》，此次發(fā)布的征求意見稿是理事會(huì)關(guān)于金融工具減值的第三次征求意見稿，提出了基于預(yù)期損失的新的“三階段”模型，以更好地反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)。該征求意見稿建議的模型提供了有關(guān)預(yù)期信用損失及對信用損失預(yù)期變化的信息，而且也要求采用更多合理及可支持的信息來確定預(yù)期信用損失。針對現(xiàn)行實(shí)務(wù)的復(fù)雜性，此次修訂要求對所有金融工具采用相同的減值模型。

（二）發(fā)布《遞延管制賬戶（征求意見稿）》。作為費(fèi)率管制研究項(xiàng)目的一部分，《遞延管制賬戶（征求意見稿）》于2013年4月25日發(fā)布。該征求意見稿的主要內(nèi)容有：①允許采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主體繼續(xù)使用以前的其所在國家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來確認(rèn)、計(jì)量和減值遞延管制科目，有費(fèi)率管制業(yè)務(wù)但沒有使用費(fèi)率管制會(huì)計(jì)的主體不必使用本準(zhǔn)則；②要求主體應(yīng)當(dāng)在應(yīng)用本準(zhǔn)則之前先應(yīng)用了所有其他國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，主體應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)狀況表（資產(chǎn)負(fù)債表）上單獨(dú)列報(bào)管制科目信息，并將其變動(dòng)信息單獨(dú)列報(bào)于損益表或綜合收益表中；③要求主體按照準(zhǔn)則中明確的幾個(gè)方面明確披露按照中期準(zhǔn)則確認(rèn)遞延管制科目帶來的費(fèi)率管制的性質(zhì)及其風(fēng)險(xiǎn)。

（三）發(fā)布《租賃（征求意見稿）》。2013年5月16日，理事會(huì)發(fā)布《租賃（征求意見稿）》，此次是理事會(huì)繼2010年8月發(fā)布征求意見稿后，再次發(fā)布征求意見稿，對租賃分類、承租人和出租人會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了重大改革。此次修訂的主要內(nèi)容有：①取消了融資租賃與經(jīng)營租賃的分類，提出按照標(biāo)的資產(chǎn)的屬性將租賃劃分A類（非房地產(chǎn)）和B類（房地產(chǎn)），并進(jìn)行了具體規(guī)定；②不管租賃資產(chǎn)是何性質(zhì)，承租人應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中對所有租賃（短期租賃除外）確認(rèn)一項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)和一項(xiàng)租賃負(fù)債。在利潤表中，承租人應(yīng)按照A類和B類租賃采用不同的會(huì)計(jì)處理；③出租人應(yīng)采用雙重會(huì)計(jì)處理方法；④對租賃的定義、租賃的識別、租賃期的確定、租賃負(fù)債的計(jì)量、售后租回等進(jìn)行了修改完善，并在列報(bào)和披露方面也作出了相應(yīng)地修改。

（四）發(fā)布《保險(xiǎn)合同（征求意見稿）》。2013年6月20日，理事會(huì)發(fā)布《保險(xiǎn)合同（征求意見稿）》，此次是理事會(huì)繼2010年7月發(fā)布征求意見稿后，再次發(fā)布征求意見稿，主要針對上次發(fā)布征求意見稿以來做出的重大變更重新征求意見。這些變更主要有5個(gè)方面，包括保險(xiǎn)合同中未賺取利潤(合同服務(wù)邊際)的處理、具有分紅特征的保險(xiǎn)合同的處理、利潤表中保險(xiǎn)合同收入和費(fèi)用的列報(bào)、在其他綜合收益中列報(bào)因折現(xiàn)率變化對保險(xiǎn)合同負(fù)債的影響以及過渡辦法等。

（五）發(fā)布《農(nóng)業(yè)：生產(chǎn)性植物（征求意見稿）》。2013年6月26日，理事會(huì)發(fā)布《農(nóng)業(yè)：生產(chǎn)性植物——對〈國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號——不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備〉和〈國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號——農(nóng)業(yè)〉的修改（征求意見稿）》，建議生產(chǎn)性植物應(yīng)同不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備等按照《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而非按照《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（六）發(fā)布《概念框架（討論稿）》。2013年7月18日，理事會(huì)發(fā)布《概念框架（討論稿）》。該討論稿是發(fā)布修訂后概念框架的第一步，其主要內(nèi)容有：對概念框架的主要目標(biāo)進(jìn)行重述；修訂資產(chǎn)和負(fù)債的定義；在應(yīng)用資產(chǎn)和負(fù)債的定義時(shí)提供額外指引；修訂關(guān)于確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的指引；增加關(guān)于終止確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)點(diǎn)的指引；列報(bào)主體權(quán)益要求權(quán)的新形式；就概念增加一部分，幫助國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)選擇在新準(zhǔn)則、新修訂準(zhǔn)則或新準(zhǔn)則解釋、新修訂準(zhǔn)則解釋中所使用的計(jì)量屬性；增加列報(bào)和披露部分；以及區(qū)分損益和其他綜合收益的原則等。

（七）發(fā)布《單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益法（征求意見稿）》。2013年12月2日，理事會(huì)發(fā)布《單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益法（征求意見稿）》，建議對《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號——單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》作出以下變更：①在會(huì)計(jì)主體的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中，核算在子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營中的投資時(shí)，允許將權(quán)益法作為一項(xiàng)選擇；②當(dāng)會(huì)計(jì)主體選擇改用權(quán)益法進(jìn)行計(jì)量時(shí)，要求追溯應(yīng)用此項(xiàng)變更。以上規(guī)定表明，會(huì)計(jì)主體可以按照以下3種方法對其子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營中的投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：一是按成本處理；二是根據(jù)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》或《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號——金融工具》的規(guī)定處理；三是按照《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號——在聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)中的投資》中規(guī)定的權(quán)益法處理。同時(shí)，理事會(huì)將對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號——首次采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》作出有關(guān)修訂，要求首次采用國際準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)主體，按照上述規(guī)定在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法核算的，也不能豁免追溯調(diào)整。

（八）發(fā)布《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則年度改進(jìn)2012-2014（征求意見稿）》。2013年12月11日，理事會(huì)發(fā)布《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則年度改進(jìn)2012-2014（征求意見稿）》，涉及《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號——持有待售的非流動(dòng)性資產(chǎn)和終止經(jīng)營》《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號——金融工具：披露》《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號——雇員福利》以及《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》等4項(xiàng)準(zhǔn)則。

（財(cái)政部會(huì)計(jì)司供稿）