服務社會各方建立中國特色的XBRL應用體系

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服務社會各方建立中國特色的XBRL應用體系

財政部會計司司長 楊 敏

一、我國XBRL應用體系

現在各方面都講“頂層設計”。頂層設計好了，各項工作才能切合實際、水到渠成地推進下去。XBRL領域的頂層設計，就是應用體系問題。應用體系建好了，各方的力量才能往一處使。XBRL應用涉及政府、企業(yè)、數據服務等各方面，是一項系統工程。要讓各方都能在XBRL應用中相互銜接、共同受益，就需要建立一套中國特色的XBRL應用體系。

（一）從國際上看，世界各國的XBRL應用體系，主要有兩種模式：一種模式是監(jiān)管部門各自獨立建設自己的應用系統，相互沒有協同。這種模式下，雖然監(jiān)管部門受益了，但企業(yè)的編報負擔并沒有減輕，社會其他方面的需求沒有得到滿足，XBRL技術自身的優(yōu)勢也沒有充分發(fā)揮?？梢哉f，沒有部門協同的XBRL應用，不是完整意義上的XBRL。要推行XBRL，就需要監(jiān)管部門之間的協同，這是XBRL的精髓之所在。另一種模式是監(jiān)管部門共同制定單一分類標準，建設單一報送系統，企業(yè)通過單一分類標準實現一套報告滿足多個部門需求，監(jiān)管部門通過單一報送系統實現各取所需、信息共享。這種模式充分實現了XBRL的優(yōu)勢，但當前并不適合中國的情況。這種模式要求各監(jiān)管部門保持一致進度開展信息系統建設，部門協調工作量大。中國還處于改革發(fā)展轉型時期，各部門對XBRL的認識和應用需求不完全同步，部門之間的協調工作也更為復雜。因此，我們需要一種新的模式，既發(fā)揮XBRL的優(yōu)勢，又適應我國國情。

（二）我國應用體系的特點和優(yōu)勢。在深入研究基礎上，我們提出了中國XBRL應用體系模式。這一模式歸納起來就是：財政部根據各部門共性信息需求制定通用分類標準以及擴展規(guī)則；各部門在通用分類標準基礎上，遵循統一技術路線制定滿足本部門監(jiān)管需要的擴展分類標準，獨立開展監(jiān)管應用；企業(yè)在通用分類標準和監(jiān)管擴展分類標準基礎上，遵循統一技術路線制定本企業(yè)擴展分類標準，編制報告滿足各部門信息需求。

（三）體系建設已取得的進展。目前，這一應用體系的建設工作已經開始：一是標準體系基本建成，XBRL技術規(guī)范系列國家標準、企業(yè)會計準則通用分類標準以及石油天然氣行業(yè)擴展分類標準、銀行業(yè)擴展分類標準均已發(fā)布。二是部門監(jiān)管擴展邁出步伐。2011年12月，銀監(jiān)會與財政部發(fā)布了在通用分類標準基礎上制定的銀行監(jiān)管報表擴展分類標準。國資委也準備啟動以通用分類標準為基礎的國資財務監(jiān)管報表擴展分類標準的研究制定工作。證監(jiān)會也決定在證券監(jiān)管領域應用通用分類標準，目前正與財政部共同研究解決雙方的技術差異。三是通用分類標準的實施穩(wěn)步推進。財政部從2011年開始組織各類企業(yè)實施通用分類標準，編報XBRL年度財務報告。從2011年到2013年，實施范圍逐年擴大。根據我們與國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會以及國標委聯合發(fā)布的通知，今年實施企業(yè)包括18家銀行、5家保險公司、11家大型企業(yè)以及100多家地方國有大中型企業(yè)。這些實施企業(yè)中，不乏中石油、中石化、中國移動、工商銀行、中國人壽等世界500強公司。參與實施的18家銀行也涵蓋了所有上市銀行，其資產規(guī)模占中國銀行業(yè)總資產的70%。地方實施范圍則包含了除西藏自治區(qū)、貴州省以外的所有省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市。總之，XBRL應用體系已經付諸實踐，并取得初步成果。當然，這只是個開端，整個體系的完善，還需要所有相關部門參與到討論和建設中來，共同促成協同應用的良好局面。

二、財政部的定位以及今后的任務

在XBRL應用體系中，財政部居于為社會各方服務者地位，其主要職責是做好基礎工作，滿足其他部門和企業(yè)的需求。

（一）修訂和完善標準體系。我們的應用體系是標準層面的協同，標準在體系中起到至關重要的作用。盡管我們的XBRL標準體系初步建成，但還需要不斷修訂和完善，以適應應用環(huán)境的發(fā)展變化。標準的維護工作，是財政部為社會各方做好服務工作一個重要方面。

一是要根據技術的發(fā)展進步而適時調整，引入成熟的新技術，緊跟時代步伐，不斷提高我國的應用水平。例如，網頁集成式可擴展商業(yè)報告語言（InlineXBRL）的技術規(guī)范目前正在國際上形成。這一新技術可以讓互聯網瀏覽器打開并以人類可讀的形式展現XBRL財務報告，讓普通公眾方便地接觸并使用XBRL財務報告，是一種有利于普及推廣XBRL的工具。我們一直保持著對這一技術項目的跟蹤，將在適當時候將其引入我國XBRL技術規(guī)范國家標準體系。二是要根據各方面應用實踐不斷完善和發(fā)展標準內容，保證標準體系的科學性、適用性。例如，對各有關單位在應用中創(chuàng)造出的一些具有實用價值的、不違背國際技術規(guī)范的擴展性技術，我們可以將其納入技術規(guī)范國家標準中，使其得到整個應用體系的支持和推廣。三是要根據企業(yè)會計準則的修訂而修訂通用分類標準。目前，我們正在研究企業(yè)會計準則制修訂工作與通用分類標準修訂工作有機聯動的工作機制，從制度上確保通用分類標準及時適應業(yè)務需求的變動。四是要繼續(xù)選擇重點行業(yè)制定行業(yè)擴展分類標準，為監(jiān)管部門和企業(yè)制定擴展分類標準創(chuàng)造更加完善的基礎。

（二）建立部門間技術協調機制。我們的應用體系雖然是“柔性連接”，協調關系大為簡化，但部門間在技術層面仍然存在需要協調的地方。隨著部門監(jiān)管應用的推進，這些問題將逐步顯現。這就需要我們建立完善的協調機制，通過協調不斷完善技術規(guī)則，夯實部門協同基礎。例如，如果多個部門對同一個元素有擴展需求，這個元素就應當納入到通用分類標準中。這就需要我們建立監(jiān)管擴展元素注冊機制，以便識別和處理共同的元素擴展需求。

（三）建設XBRL綜合服務平臺。通用分類標準以及監(jiān)管擴展分類標準的開發(fā)和維護需要相應的技術手段和數據庫資源的支撐。特別是監(jiān)管擴展分類標準與通用分類標準需要在技術上保持一致，更需要社會相關方面在共同的系統平臺上進行開發(fā)和維護。為此，財政部已經立項，計劃在未來數年初步建成“XBRL綜合服務平臺”。這一平臺除了為通用分類標準開發(fā)提供支持外，還將面向所有監(jiān)管擴展分類標準制定者提供服務，包括分類標準的開發(fā)、測試、發(fā)布、修訂。剛才提到的監(jiān)管擴展元素注冊機制，也將借助這一平臺實現。同時，這一平臺也將通過中國地區(qū)組織網站，為公眾提供服務。包括XBRL財務報告的查詢、下載、示范應用等。在這一平臺基礎上，未來我們將逐步建成中國企業(yè)XBRL財務報告統一服務平臺，為各監(jiān)管部門提供數據共享，解決部門間信息不一致問題。為各方面決策提供數據支持，提高經濟運行質量。

（四）為XBRL應用創(chuàng)造制度環(huán)境。隨著XBRL應用的深入推進，財政部將努力推動配套制度的完善，為各相關單位應用創(chuàng)造成熟的環(huán)境。例如，隨著XBRL財務報告使用范圍的擴大，用其取代紙面報告成為正式報告形式的要求必然會提出，這就要求注冊會計師XBRL財務報告審計系列配套制度的建立，包括審計標準、注冊會計師電子簽章制度規(guī)程和技術規(guī)范等。此外，還需要在注冊會計師行業(yè)中培養(yǎng)足夠數量、能夠勝任XBRL財務報告審計的專門人才。這一系列制度環(huán)境建設工作，我們都將提前規(guī)劃，未雨綢繆，確保相關部門應用的順利推進。

（五）努力拓展國際交流空間。隨著我國XBRL應用的不斷推進，我們在國際上的影響力也將逐步增強，理應更多地參與XBRL領域國際合作交流，宣傳推廣我國應用的經驗成果，為全球XBRL應用發(fā)展做出更大的貢獻。過去幾年，我們已在國際交流方面邁出步伐。中國地區(qū)組織作為正式地區(qū)組織加入了XBRL國際組織。中國地區(qū)組織代表成功競選連任國際組織理事會理事，中國地區(qū)組織推薦的人員也加入國際組織最佳實踐委員會（BPB），參與技術層面的工作。通過參與國際交流，我們深切感受到，使國際同行更多地了解中國的情況和經驗，有利于提高國際標準的質量，同時也有利于國際標準兼顧我國應用需求，是各方共贏的好事。今后，我們將以XBRL中國地區(qū)組織為平臺，聯合各相關單位，進一步拓展國際交流的領域和深度，開辟與我國地位相適應的國際交流空間。

（注：本文系楊敏2013年5月24日在第四屆XBRL亞洲圓桌論壇上講話的主要部分）

這一模式的特點：一是通過標準層面的“柔性連接”實現部門協同。這與其他國家通過應用層面的“剛性連接”實現部門協同是完全不同的。柔性連接的好處在于部門與部門之間有緩沖，一項工作不需要等待所有部門的一致意見，各部門可以有先有后：先行一步的部門可以走在前面，避免受到牽制；稍晚起步的部門可以慎重決策，避免倉促上馬。二是部門之間的協調關系是多部門對一個部門的“星形連接”，而非多部門對多部門的“網狀連接”。這一模式下，財政部制定標準，各部門應用實施只需要保持對標準的遵循，部門協調關系大為簡化。三是這一模式同樣能夠發(fā)揮XBRL的優(yōu)勢，減輕企業(yè)編報負擔。由于各部門的監(jiān)管擴展分類標準都以通用分類標準為基礎，遵循統一技術路線，相互兼容，企業(yè)可以在所有這些監(jiān)管擴展分類標準基礎上制定本企業(yè)的擴展分類標準，生成一套報告，并能很容易地將其拆分，滿足各部門信息需求。這一應用體系設計既能充分實現XBRL的優(yōu)勢，又適合我國具體情況，是我國推廣應用XBRL技術的現實選擇。