森工企業(yè)實行林業(yè)專項資金報賬制的思考

于林春

（柴河林業(yè)局，黑龍江 海林 157131）

森工企業(yè)實行林業(yè)專項資金報賬制的思考

于林春

（柴河林業(yè)局，黑龍江 海林 157131）

從生態(tài)文明建設(shè)的角度出發(fā)，分析以成本核算為主體的核算方式的弊端，提出建立林業(yè)專項資金使用的報賬制方式的必要性，設(shè)計嚴謹科學的林業(yè)專項資金管理體系，以適應(yīng)以生態(tài)建設(shè)和國家投入為主的經(jīng)營方式。

成本核實；專項資金；報賬制

隨著天然林保護工程的不斷深入，國家投入的增加，從根本上改變了長期以來以木材生產(chǎn)為中心，企業(yè)追求利潤的成本核算方式。以生態(tài)建設(shè)和國家投入為主的經(jīng)營方式，要求森工企業(yè)必須由木材生產(chǎn)成本核算方式轉(zhuǎn)變?yōu)榱謽I(yè)專項資金使用的報賬制方式。

1 以成本核算為主體的核算方式的弊端

1.1 森工企業(yè)以成本核算為主體的核算方式是以經(jīng)濟效益為中心

在國有森工林業(yè)局財務(wù)核算體系中有木材采運生產(chǎn)核算、木材加工（人造板）生產(chǎn)核算、營林生產(chǎn)核算、林業(yè)基本建設(shè)核算、林業(yè)商業(yè)核算等。在先生產(chǎn)、后生活的指導方針下，森工企業(yè)為國家建設(shè)生產(chǎn)了大量的木材，企業(yè)為了搞好林區(qū)的生產(chǎn)和建設(shè)，追求經(jīng)濟效益，形成了以經(jīng)濟效益為核心的我國林業(yè)核算體系，其中因營林生產(chǎn)所使用的育林基金，是從木材銷售中提取的，只計算成本，沒有利潤，實行的是報賬制。以成本核算為主體的核算方式既是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物，又是追求利潤的產(chǎn)物。所以，以成本核算為主體的核算方式不能適用于以國家投入為主體天然林保護工程生態(tài)建設(shè)的需要。

1.2 以成本核算為主體的核算方式對象不完善

以成本核算為主體的核算方式?jīng)]有把生態(tài)效益和社會效益納入會計核算體系，導致森工企業(yè)忽視了生態(tài)效益和社會效益，從而導致企業(yè)為追求經(jīng)濟效益而加劇了森林資源的消耗。因國有林區(qū)森林資源資產(chǎn)歸國家所有，森工企業(yè)木材生產(chǎn)成本不計算森林資源價值，只計算采伐成本，而把森林資源消耗排斥在林業(yè)經(jīng)濟循環(huán)之外，用在木材銷售中提取的育林基金進行森林資源再生產(chǎn)的投入。由于長期消耗大于生長量，育林基金不能滿足培育森林的需求。實施天保工程后，木材產(chǎn)量大幅度調(diào)減，木材銷售提取的育林基金已經(jīng)寥寥無幾，更不能滿足培育森林的需求。

1.3 森林的生態(tài)價值和社會價值被忽略

實施天林保護工程后，全社會在注重森林的經(jīng)濟效益的同時開始注重森林的生態(tài)效益和社會效益。事實上，國家一直強調(diào)越采越多，越采越好，青山常在，永續(xù)利用，探索了減少木材消耗的措施和辦法，如大面積低強度經(jīng)營擇伐、采育雙包、管護經(jīng)營等方式，但以成本核算為主體的核算方式只計算木材市場價值，而忽視了森林資源消耗對生態(tài)和社會效益的影響，同時，培育森林資源所產(chǎn)生的生態(tài)社會效益卻沒有體現(xiàn)價值，也不計入成本，使森林的生態(tài)價值和社會價值被忽略，缺少相應(yīng)的核算體系，缺少對生態(tài)價值和社會價值的核定，使企業(yè)一直停留在以成本核算為主體的核算方式，仍然以消耗森林資源為代價換取企業(yè)的經(jīng)濟效益。

1.4 以成本核算為主體的核算方式與以國家撥付天然林保護資金為主的核算存在差異

國家撥付的天然林保護專項資金按成本核算方式管理，就產(chǎn)生撥付方式不合理，資金管理不到位，缺乏監(jiān)管約束力，造成截留挪用現(xiàn)象，不能使林業(yè)專項資金?？顚Ｓ茫瑢嵤┬Ч?、使用效益低。

2 建立林業(yè)專項資金使用報賬制方式的必要性

國家為生態(tài)文明建設(shè)，在重點國有林區(qū)實施了天然林保護工程，設(shè)立了林業(yè)專項資金。林業(yè)專項資金是從生態(tài)文明建設(shè)出發(fā)，以改善我國生態(tài)環(huán)境為主，為保護森林資源和發(fā)展林業(yè)事業(yè)而設(shè)立的專門資金，按林業(yè)專項資金核算要求實行報賬制核算。報賬制是從市場規(guī)律出發(fā)，適應(yīng)生態(tài)建設(shè)的需要，能夠有效地管理國家撥付的天然林保護工程的專項費用，提高林業(yè)專項資金的使用效果。

2.1 林業(yè)專項資金報賬制是林業(yè)核算方式的重大改革，適應(yīng)生態(tài)文明建設(shè)

林業(yè)專項資金報賬制的業(yè)務(wù)方式是設(shè)立報賬專戶，實行封閉管理，其核心內(nèi)容是變“事后監(jiān)督”為“全程監(jiān)督”，其目的是提高林業(yè)專項資金使用的安全性和有效性。國家實施天林保護工程投入大量的生態(tài)和社會建設(shè)補助資金，形成很多條塊的專項財政資金，要求專項資金必須?？顚Ｓ谩⒎忾]運行、單獨設(shè)賬，單獨核算，實行統(tǒng)一管理。黑龍江森工系統(tǒng)為了保證各種專項資金的使用符合國家相關(guān)規(guī)定，對專項資金報賬制進行了積極的探索和實踐，對分配給各林業(yè)企業(yè)的資金由各林業(yè)企業(yè)財務(wù)部門集中核算。隨著專項資金的增多和對財務(wù)體制改革的需要，大多數(shù)森工企業(yè)于近幾年對其所有業(yè)務(wù)均實行財務(wù)報賬制，將所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部集中到財務(wù)部門核算，取消了二級核算，只配備報賬員。經(jīng)過幾年的實踐，林業(yè)專項資金報賬制在生態(tài)建設(shè)、制度建設(shè)、報賬程序、財產(chǎn)管理等方面都顯示出強大的生命力和優(yōu)越性。

2.2 生態(tài)建設(shè)是一項公益事業(yè)，必須有國家政策做保障

按照林業(yè)的自身規(guī)律，需要國家投入專項資金支持。由于肩負著國家生態(tài)環(huán)境建設(shè)的重要責任，國家啟動了林業(yè)發(fā)展的六大重點工程，進而實現(xiàn)林業(yè)的跨越式發(fā)展。六大重點工程，都要有相應(yīng)的專項資金作保證，這就需要加強和完善專項資金管理制度。林業(yè)專項資金的用途比較廣，既有公益林、轉(zhuǎn)產(chǎn)項目基本建設(shè)投資、森林管護事業(yè)費、林區(qū)防火經(jīng)費，也有職工一次性安置費、基本養(yǎng)老保險社會統(tǒng)籌補助、林區(qū)政社性支出補助等，每一項的投入都不是短期內(nèi)就能獲得成效的，都需要長期的監(jiān)管。為了使林業(yè)專項資金真正用在林業(yè)生態(tài)建設(shè)上，只有改革以成本核算為主體的核算方式，實行林業(yè)資金使用的報賬制才能提高林業(yè)專項資金的利用效率，使林業(yè)專項資金能夠很好的落實。

2.3 有利于強化資金監(jiān)管，提高資金使用效益

報賬制改變了以成本核算時期財務(wù)部門負責資金撥付，專項資金管理由具體操作單位負責的做法，實行財政、管理和實施單位三位一體，共同確保專項資金項目的使用合理。報賬制對林業(yè)專項資金進行直接控制，資金直接支付到實施單位，減少了流程中的中間環(huán)節(jié)，避免了截留挪用現(xiàn)象的發(fā)生，保證了資金的?？顚Ｓ?，也改變了原來監(jiān)控環(huán)節(jié)多的狀況，把間接監(jiān)督改為直接監(jiān)督。

3 制定嚴謹科學的林業(yè)專項資金管理體系

3.1 利用林業(yè)生態(tài)理論建立林業(yè)專項資金報賬制度

林業(yè)生態(tài)理論要求既要重視林業(yè)經(jīng)濟效益，更要重視林業(yè)生態(tài)效益。林業(yè)集生態(tài)、經(jīng)濟和社會效益于一體。用林業(yè)生態(tài)理論建立林業(yè)專項資金報賬制度，其實質(zhì)是在強調(diào)實現(xiàn)林業(yè)客觀環(huán)境與林業(yè)專項資金管理之間的統(tǒng)一。在這一實質(zhì)要求下，從我國林業(yè)狀況出發(fā)，充分發(fā)揮林業(yè)的經(jīng)濟、生態(tài)及社會效益。要充分認識林業(yè)建設(shè)是促進生態(tài)建設(shè)的有效手段，認真研究和完善林業(yè)專項資金管理辦法。對撥付的專項資金要及時撥付；對應(yīng)配套的資金要落實到位，切實保障林業(yè)專項資金有效運行。

3.2 制定可操作性強的報賬制管理制度

目前，我國僅出臺了試行的《財務(wù)報賬制》，試行辦法中只對實行財務(wù)報賬制的單位在核銷內(nèi)容，核銷程序以及核銷票據(jù)作了規(guī)范，而對報賬制的適用對象適用范圍沒有明確規(guī)定。多數(shù)林業(yè)企業(yè)認為報賬制是一種區(qū)別于傳統(tǒng)核算的模式，只是簡單的集中核算，沒有理解其實質(zhì)。黑龍江森工系統(tǒng)的林業(yè)局，大多是國有大中型企業(yè)，轄有主伐林場、經(jīng)營所、學校、醫(yī)院、公檢法等基層單位，年資金計劃都在幾百萬以上，有的甚至上千萬的收支，核算項目和內(nèi)容很多，既有一般費用也有工程建設(shè)，有些報賬單位具備獨立法人資格，這就需要在試行的《財務(wù)報賬制》基礎(chǔ)上，進行細化和修訂，以適應(yīng)專項資金報賬制的需要。

3.3 建立與報賬制相匹配的監(jiān)督管理機制

專項資金報賬制核算集中在林業(yè)企業(yè)的財務(wù)部門，原財務(wù)部門的監(jiān)管職能相應(yīng)減少，而專項資金報賬制確要強化監(jiān)管作用，這就需要把報賬制的監(jiān)管職能落實到企業(yè)的審計部門，審計部門要定期和不定期對財務(wù)部門專用資金審計情況進行檢查監(jiān)督，并建立起適合報賬制的企業(yè)內(nèi)部審計管理機制。重點審計資金的來源、數(shù)額、撥付流向、管理使用情況，檢查項目的立項、審批程序、計劃批復、建設(shè)過程、完成驗收、工程決算、工程資料歸檔等核算情況，及時掌握和了解專項資金在管理使用過程中存在的問題，并進行糾正和整改，保證專項資金的安全，充分發(fā)揮林業(yè)專項資金建設(shè)效益的最大化。

3.4 加強基層單位報賬員的業(yè)務(wù)培訓并夯實財務(wù)基礎(chǔ)工作

因變二級核算為一級核算，取消了基層單位的核算制度，僅存基層報賬員，很多報賬員缺少培訓，綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠，報賬員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低是做好財務(wù)報賬制的關(guān)鍵，選配報賬員時應(yīng)按《會計法》規(guī)定的財務(wù)人員標準錄用，堅持持證上崗，定期培訓，使報賬員既掌握相關(guān)的業(yè)務(wù)知識也熟悉有關(guān)的財政法規(guī)，這樣才能更好的做好財務(wù)報賬制工作，才能為核算工作打好基礎(chǔ)。應(yīng)加強基層報賬員業(yè)務(wù)培訓教育，提高報賬員業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強報賬員嚴格按照資金管理辦法規(guī)定履行職責，嚴格執(zhí)行“專戶、專賬”管理制度，確保專項資金?？顚Ｓ?，及時足額支付專項資金。

總之，實行林業(yè)專項資金報賬制，從根本上廢除了以成本核算為主體的核算方式，建立了以生態(tài)建設(shè)為主的林業(yè)預算、核算、監(jiān)管體系，從而保證了國家林業(yè)專項資金使用安全性、有效性，使之在生態(tài)建設(shè)中充分發(fā)揮作用，實現(xiàn)青山常在、永續(xù)利用，為人類生存創(chuàng)造優(yōu)美和諧的環(huán)境。

［責任編輯：鄭德勝］

Thinking on Implementing Forestry Special Found Reimbursement System of Forestry Enterprises

YU Lin-chun
(Chaihe Forestry Bureau of Heilongjiang Province,Mudanjiang Heilongjiang 157131,China)

Starting form the perspective of ecological civilization construction,this paper illustrate the problem of method of accounting for cost accounting as the main way.Based on the analysis,raise a necessarity ofestablishing reimbursementsystem mode of forestry special found use and design the rigorous scientific forestry special found management system to adapt to ecological construction and mode of operation based national investment.

costofverification;special found;reimbursementsystem

F325.24

A

1673-5919（2014）01-0024-03

2013-11-28

于林春（1963-），男，黑龍江穆棱人，副局長，高級會計師，從事林業(yè)企業(yè)管理工作。