納稅籌劃中會計政策選擇的風(fēng)險分析及其防范

田 園

一、基于納稅籌劃的會計政策選擇的基本方法

企業(yè)為了降低稅負，常對存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊政策、銷售收入確認方式、費用攤銷方式等涉稅事項的會計處理原則、方法以及納稅方案進行事先策劃和安排，從而合理合法地降低稅負，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。下面分別詳細地對這些會計政策選擇方法進行分析。

1.存貨計價方法的選擇

先進先出法、個別計價法及加權(quán)平均法是企業(yè)確定發(fā)出存貨成本時最常用的方法。存貨計價方法不同，則企業(yè)銷貨成本不同，從而將導(dǎo)致企業(yè)所得稅負不同。通常情況下，個別計價法最適用于存貨物價變動幅度較大的企業(yè)，即無論存貨物價快速上漲，還是顯著下降，只要采取個別計價法均能夠達到使成本高的存貨先發(fā)出，降低當(dāng)期利潤，減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的目標(biāo)。從企業(yè)的實際操作成本角度看，由于個別計價成本操作成本較高，操作過程繁雜，因此該方法僅適用于存貨種類少、收發(fā)次數(shù)少的企業(yè)；對于存貨種類多、收發(fā)次數(shù)多的企業(yè)而言，其不易采用個別計價成本，其適用于怎樣的存貨計價方法，需依據(jù)該企業(yè)的具體實際狀況而定，即若企業(yè)存貨預(yù)計物價持續(xù)上漲，則可選用加權(quán)平均法，將企業(yè)各期發(fā)出存貨成本各期稅負予以平均；若企業(yè)存貨預(yù)計物價持續(xù)下降，則可選用先進先出法，對先購進、成本較高的存貨先發(fā)出，以降低企業(yè)稅負，增加企業(yè)經(jīng)濟效益。

2.固定資產(chǎn)折舊政策的選擇

企業(yè)為了減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額，常采用加速折舊的方式對固定資產(chǎn)進行折舊盡量減少預(yù)計凈殘值，以增加應(yīng)計折舊額，這樣每期計提的折舊額也多，應(yīng)納稅所得額減少，從而減少所得稅的支出。企業(yè)采用加速折舊的方式不僅減少了預(yù)計凈殘值而且可以使前期的成本費用加大，以減少前期的應(yīng)納稅額，以達到延遲納稅的目的。

3.銷售收入確認方式的選擇

由于銷售收入確認方式的差別會產(chǎn)生不同的確認收入的時間，同時也可能導(dǎo)致改變銷售收入的納稅期限。稅法中規(guī)定了對于銷售為直接收款，確認收入的時間標(biāo)準(zhǔn)為貨款或者取款憑證已收，同時收到提貨單的當(dāng)天；貨物銷售的收款方式是委托銀行或者托收承付的，確認收入時間是委托手續(xù)辦好并發(fā)貨的當(dāng)天；貨物銷售采取委托代銷的，確認收入時間是代銷清單回收的當(dāng)天；貨物銷售采取貨款分期到賬人或者賒賬的，確認收入的時間是合約收款日截止當(dāng)天；貨物銷售方式為預(yù)售的確認收入時間為交付貨物的當(dāng)天。對于企業(yè)來說，可以控制確認收入的條件來達到確認收入時間的目的。

4.費用攤銷方式的選擇

企業(yè)可以及時核銷入賬已經(jīng)產(chǎn)生的費用以及預(yù)提將來將要產(chǎn)生的對企業(yè)的費用進行攤銷以減稅企業(yè)稅負從而達到企業(yè)的納稅籌劃的目的。首先，企業(yè)對應(yīng)該及時核銷入賬已經(jīng)產(chǎn)生的費用，比如在企業(yè)經(jīng)營當(dāng)中，要在費用中及時列入庫存貨物的損毀盤虧這種常規(guī)損耗。其次，要及時對售后支出、訴訟費用、壞賬提取的準(zhǔn)備金等來可能產(chǎn)生的費用或者損失進行預(yù)計，然后經(jīng)預(yù)提將費用提前進行計入。

通過以上分析可以知道，企業(yè)采用會計政策進行納稅籌劃的方法比較多，而且比較復(fù)雜，企業(yè)要選擇合理的會計政策是一件比較復(fù)雜和專業(yè)的活動。就存貨計較來說，作為籌劃者，不僅要對企業(yè)的經(jīng)營情況非常了解，還要掌握相關(guān)法律法規(guī)才能制定出合理的計價方法。其他的會計政策與存貨計價相似，要制定出合理的會計政策，籌劃者不僅要對企業(yè)自身非常了解，而且要具備專業(yè)的會計水平。如果納稅籌劃者的專業(yè)能力不夠，就難以制定出合理的會計政策，甚至?xí)o企業(yè)帶來風(fēng)險。下面將詳細地對納稅籌劃的會計政策選擇的風(fēng)險來源進行分析。

二、基于納稅籌劃的會計政策選擇的風(fēng)險來源

會計政策是由政府相關(guān)部門制定的，企業(yè)對會計政策的選擇必須要符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會計政策選擇也是一門非常專業(yè)的技術(shù)，會計政策籌劃方案的好壞是經(jīng)過籌劃者對公司的仔細研究的基礎(chǔ)之上為企業(yè)設(shè)計的合理的會計政策方案。由于會計政策的法律性及專業(yè)性，企業(yè)為了進行納稅籌劃而選擇相應(yīng)的會計選擇不是沒有風(fēng)險的，相反，會計政策選擇不當(dāng)不僅不會給企業(yè)起到減少稅負的好處，還會對企業(yè)產(chǎn)生負面影響。因此企業(yè)要對基于納稅籌劃的會計政策選擇的風(fēng)險來源進行詳細分析，以防范會計政策選擇不當(dāng)而給企業(yè)帶來的風(fēng)險。下面對企業(yè)經(jīng)常面對的法律風(fēng)險、政策風(fēng)險以及成本風(fēng)險進行詳細分析，以幫助企業(yè)加強對選擇會計政策的風(fēng)險來源進行清楚的認識。

1.法律風(fēng)險

國家對納稅籌劃的會計合法運行制定了相應(yīng)的原則、程序和方法，納稅籌劃的會計政策選擇應(yīng)當(dāng)是在準(zhǔn)則、制度規(guī)定的可供選擇的會計原則、會計程序和具體處理方法內(nèi)的取舍。由于相關(guān)納稅籌劃者對國家相關(guān)法律法規(guī)不了解而容易導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生法律風(fēng)險，其具體表現(xiàn)在以下兩個方面：一方面，納稅籌劃是區(qū)別于逃稅，避稅和漏稅的一種籌劃活動，由于相關(guān)籌劃者對納稅籌劃的概念界定不清楚，導(dǎo)致誤認為納稅籌劃是逃稅、避稅和漏稅等行為，從而造成籌劃者采取違反法律法規(guī)的非法手段來減少納稅；另一方面，有些納稅籌劃者清楚認識到納稅籌劃的合法性，但是由于自身專業(yè)水平不夠，對國家相應(yīng)的法律法規(guī)知識、財務(wù)會計制度的運用不夠?qū)I(yè)，從而在具體操作細節(jié)上違反法律法規(guī)?，F(xiàn)實許多企業(yè)往往采取非法手段減少稅收增加盈利，從而產(chǎn)生了法律風(fēng)險。

2.政策風(fēng)險

經(jīng)濟環(huán)境、國家政策以及企業(yè)自身活動是不斷變化的，國家相關(guān)部門也往往會修訂會計準(zhǔn)則和稅法并對稅收政策進行調(diào)整。由于企業(yè)的會計政策在一定時期內(nèi)不得隨意變更，相關(guān)會計準(zhǔn)則的修訂或調(diào)整可能會影響社會利益的重新分配，從而使變更前的有利于企業(yè)納稅籌劃的方案變得不利于企業(yè)納稅籌劃，從而導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃在減少企業(yè)稅負上大打折扣甚至起負面的作用，引起企業(yè)的利潤減少。

3.成本風(fēng)險

采用不同的會計準(zhǔn)則和核算方法的會計處理程序、對企業(yè)經(jīng)營的影響程度不同，從而導(dǎo)致一些企業(yè)沒有考慮到這些因素而對企業(yè)帶來的成本影響。任何收益都與成本具有相關(guān)性，企業(yè)沒有科學(xué)認識到不同的會計政策對企業(yè)成本的影響，從而采取不適合自身企業(yè)的會計政策會導(dǎo)致企業(yè)的成本負擔(dān)過重，影響納稅籌劃的為企業(yè)減少稅收的效果，甚至導(dǎo)致企業(yè)因成本負擔(dān)過重而產(chǎn)生負的效果。比如，一些大型的企業(yè)適合采用程序復(fù)雜且對減少稅負有效果的方案，如果一些小企業(yè)采取復(fù)雜的會計程序來減少稅負，就會因會計程序的復(fù)雜導(dǎo)致其與自身的經(jīng)營狀況不協(xié)調(diào)而導(dǎo)致成本風(fēng)險。

三、基于納稅籌劃的會計政策選擇的風(fēng)險防范措施

1.提升籌劃者的專業(yè)水平

為了減少企業(yè)納稅籌劃的法律風(fēng)險，相關(guān)籌劃者要從納稅籌劃的概念及專業(yè)知識上提升自身的專業(yè)水平，從而制定出符合法理法規(guī)并且合理有效的籌劃方案。首先，要讓相關(guān)籌劃者清楚認識納稅籌劃的概念，使其將納稅籌劃與逃稅、避稅、漏稅等違法行為相區(qū)分，從概念上認識納稅籌劃的合法性，將有利于籌劃者制定合法的措施幫助企業(yè)減少稅收。其次，籌劃者要精通國家稅收法律、法規(guī)，熟悉財務(wù)會計制度，這樣才能使籌劃者能制定出符合法理法規(guī)并且合理有效的籌劃方案。

2.將企業(yè)自身狀況與相關(guān)政策動向相結(jié)合

會計準(zhǔn)則的修訂或調(diào)整、稅收政策的變化等可能會影響企業(yè)的納稅籌劃方案的效果，為了防范相關(guān)政策對企業(yè)產(chǎn)生的影響，企業(yè)要安排好稅收籌劃工作，密切關(guān)注涉及會計稅法的相關(guān)法律法規(guī)的變動，及時調(diào)整稅收籌劃方案，定期對稅收籌劃的結(jié)果進行評價和分析，提高稅收籌劃適用政策的水平與能力。在實際過程中，企業(yè)在進行籌劃時也應(yīng)具備較強的預(yù)見性，慎重考慮企業(yè)自身情況，靈活運用，選擇更合適的會計政策，同時必須考慮國家相關(guān)會計政策的動向。

3.對成本和收益進行評估

納稅籌劃的根本目標(biāo)就是為了使企業(yè)受益，但是企業(yè)在進行會計政策選擇以及執(zhí)行會計政策時往往會產(chǎn)生成本。納稅籌劃方案必須要綜合考慮會計政策選擇而付出的費用及其收益，企業(yè)在選擇會計政策時的一切選擇和安排都應(yīng)圍繞著成本與收益進行，從而實現(xiàn)納稅籌劃方案的價值最大化。在選擇籌劃方案時，不能只考慮減少稅收而必須要綜合考慮這種籌劃方案給企業(yè)帶來的收益。當(dāng)納稅籌劃的成本小于收益時，該項籌劃方案是比較合理的，可以考慮采用，當(dāng)納稅籌劃成本大于收益時，企業(yè)應(yīng)該考慮放棄該籌劃方案。

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