營改增對于交通運輸行業(yè)財務(wù)影響分析

李玉婷

一、營業(yè)稅改增值稅的主要內(nèi)容

1.提出背景

營業(yè)稅改增值稅是當前所實施的結(jié)構(gòu)性減稅政策之一，增值稅是對于產(chǎn)品和服務(wù)增值部分納稅，而營業(yè)稅是針對企業(yè)全部收入征稅，營業(yè)稅到增值稅的改變，可以避免重復征稅，解決服務(wù)業(yè)發(fā)展的瓶頸，提高我國服務(wù)業(yè)的國際競爭力，減輕企業(yè)的負擔幫助企業(yè)的發(fā)展。從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展營業(yè)稅改為增值稅試點。

2.營改增在交通運輸業(yè)的具體措施

（1）納稅人以及分類。在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))提供交通運輸業(yè)的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當按照規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。提供應(yīng)稅勞務(wù)的試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

（2）稅率以及征收率。提供交通運輸業(yè)服務(wù)納稅人稅率為11%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。

二、“營改增”對于交通運輸業(yè)財務(wù)影響

1.對于實際稅負的影響

國家頒布營改增目的是希望優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)稅收負擔，但是在營改增推行初期很多企業(yè)尤其是交通運輸業(yè)和有形動產(chǎn)租賃業(yè)的一般納稅人實際稅負不降反升，這和政策設(shè)計初衷相背離。根據(jù)試點相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示：實行營改增以后物流企業(yè)普遍反映“稅負大幅增加”，貨物運輸業(yè)實際增值稅負擔率增加到4.2%，高于試點前營業(yè)稅的稅率3%。從短期來看企業(yè)的稅負不但沒降反而增加了，造成這一現(xiàn)象原因分析如下：

營業(yè)稅的稅率為3%，改為增值稅之后，稅率升為11%，從這個角度來看是增加最后稅款，但是從計稅收入來看營業(yè)稅計稅依據(jù)是全額計稅，增值稅的計稅依據(jù)是不含稅收入，所以同樣對于10000元的營業(yè)收入，如果要繳納營業(yè)稅，那么計稅依據(jù)為10000元，但是如果是繳納增值稅計稅依據(jù)為10000/1.17=8547元，所以從銷項稅角度來看改為增值稅以后比原來營業(yè)稅稅率要增加11%/1.17—3%=6.4%。

增值稅一大優(yōu)點就是允許進項稅額抵扣，從而避免重復征稅，所以一個企業(yè)最終稅額還取決于進項稅額抵扣的多少。交通運輸業(yè)的進項稅發(fā)票主要來自于企業(yè)加油的支出以及購買固定資產(chǎn)車輛取得增值稅專用發(fā)票。運輸企業(yè)如果從小規(guī)模納稅人那邊取得發(fā)票將不得抵扣，而企業(yè)加油支出有可能不能取得增值稅專用發(fā)票，同時在實行營改增的當年可能企業(yè)并不需要大規(guī)模購進主要生產(chǎn)資料,所以這一塊進項稅額也無法抵扣。對于物流企業(yè)來說，已經(jīng)進入了資源要素高成本時代，例如物流用地的緊缺，北京、上海、廣州一線城市物流地價普遍超過每畝80萬元，有一些更高。2013年汽油價格比2009年上漲了1/3左右，勞動力成本高企，2010年以來，物流企業(yè)的勞動力成本年均上漲幅度在20%左右，企業(yè)普遍反映出現(xiàn)員工荒。這些成本對于企業(yè)來說都是無法抵扣的成本。

2.對于財務(wù)報告的影響

（1）對資產(chǎn)負債表影響。固定資產(chǎn)構(gòu)成企業(yè)長期資產(chǎn)的重要來源，固定資產(chǎn)的賬面價值的變化會帶來資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)的變化，并會引起資產(chǎn)負債表內(nèi)與固定資產(chǎn)相關(guān)科目如固定資產(chǎn)原值、應(yīng)繳稅費、累計折舊等相關(guān)項目的變動?！盃I改增”后，固定資產(chǎn)原值入賬金額將減少，計提的累計折舊也將減少，應(yīng)交營業(yè)稅消除，期末余額自然減少。從短期來看，企業(yè)的資產(chǎn)、負債都會下降，但是流動資產(chǎn)與流動負債的比例卻上升了；從長期來看，“營改增”后，隨著企業(yè)利潤增加，資產(chǎn)規(guī)模的增大，企業(yè)的資產(chǎn)總額和負債總額都會不同程度上的提升。

（2）對企業(yè)利潤表的影響。從營業(yè)收入來看，企業(yè)營業(yè)收入有少量減少，因為營業(yè)稅是價內(nèi)稅，所以此時營業(yè)收入就是企業(yè)全部收入，而增值稅是價外稅，此時企業(yè)營業(yè)收入要扣除增值稅銷項稅額。

從營業(yè)成本來看，成本可以分為變動成本和固定成本，對交通運輸業(yè)而言，變動成本是指營運生產(chǎn)過程中實際消耗的燃料費和人工費等費用。在征收增值稅以后,企業(yè)的變動成本應(yīng)該減去抵扣的進項稅,所以企業(yè)的變動成本有所下降。從營業(yè)稅金及附加來看，營業(yè)稅以前在這個科目反映，而營改增后，增值稅作為應(yīng)交稅費在資產(chǎn)負債表負債科目中反映，變成了企業(yè)損益無關(guān)的稅費。企業(yè)利潤表中不再有營業(yè)稅這一金額較大的扣除項目，營業(yè)利潤由此會大幅提高。城市維護建設(shè)稅及教育費附加的計稅的基礎(chǔ)是企業(yè)應(yīng)納的增值稅、營業(yè)稅和消費稅，在營改增之后，企業(yè)計稅基礎(chǔ)會發(fā)生變化，城建稅和教育費附加稅額也相應(yīng)變化。在一定的稅率下，利潤究竟變多還是變少則取決于增值稅與營業(yè)稅的差額。

（3）對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響?，F(xiàn)金流量包括經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動三大類，營業(yè)稅改征增值稅后，一些因素的改變影響了企業(yè)的現(xiàn)金流量表。首先，對于經(jīng)營活動的影響。企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，會使企業(yè)的成本費用降低，減少企業(yè)的營業(yè)稅額，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量會比原來增加。其次，對于投資活動的影響。由于現(xiàn)在的實行的增值稅是生產(chǎn)型增值稅，設(shè)備的增值稅稅款可以取得發(fā)票的當月抵扣，所以企業(yè)往往會加大對設(shè)備的投入，在現(xiàn)金流量表上顯示為公司投資活動的現(xiàn)金流出會增加。第三，對于籌資活動的影響。在激烈的市場競爭環(huán)境下，施工企業(yè)必然會加大投資和融資力度，從短期來看，受到借入本金及籌集股權(quán)影響，融資產(chǎn)生的現(xiàn)金流將增大，但是從長期來看，融資的階段性以及融資產(chǎn)生的利息壓力將使得籌資活動帶來的現(xiàn)金流量下降，進而增加企業(yè)的還債壓力。

三、交通運輸業(yè)如何應(yīng)對“營改增”措施

交通運輸業(yè)營改增之后目前出現(xiàn)的稅額不降反增應(yīng)該只是暫時，因為增值稅從根本上來看避免了重復增稅，目前國際上發(fā)達國家對于勞務(wù)和貨物都是統(tǒng)一征稅增值稅，營改增正是和稅收國際趨同的一個趨勢。

1.盡量轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人

根據(jù)上海市試點企業(yè)調(diào)研結(jié)果，如果營改增之后交通運輸業(yè)企業(yè)是小規(guī)模納稅人那么稅負95%以上是降低，因為小規(guī)模納稅人實際征收率只有3%，所以在企業(yè)銷售收入在500萬臨界值企業(yè)，盡可能以增值稅小規(guī)模納稅人身份來進行納稅。

2.調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略

第一，在營改增實行之后，企業(yè)在接受勞務(wù)或購買商品時要盡量選擇能開具增值稅專用發(fā)票且財務(wù)核算較為健全的單位，以此來增加企業(yè)的進項稅抵扣數(shù)額，從而降低企業(yè)的稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。第二，企業(yè)管理人員要積極研究稅改政策，充分利用能給企業(yè)帶來稅收優(yōu)惠的條款，及時調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略，拓寬客戶資源，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標和財務(wù)目標。那些營改增之后稅負不減反增的一般納稅人企業(yè)，要作好與財政部門、稅務(wù)機關(guān)的溝通交流工作，爭取更多的補貼來降低企業(yè)稅負。

3.加強企業(yè)的發(fā)票管理

增值稅專用發(fā)票不僅能夠反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，而且具有完稅憑證的作用，我國法律關(guān)于增值稅專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定比營業(yè)稅發(fā)票嚴格的多。相應(yīng)地，企業(yè)也要加強增值稅專用發(fā)票的管理，按時合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定時間內(nèi)認證抵扣，如果出現(xiàn)發(fā)票遺失要及時到稅務(wù)機關(guān)進行備案和辦理。同時，還要謹慎對待增值稅專用發(fā)票的退票、重新開具、作廢、開紅票等方面的相關(guān)工作，堅決杜絕虛開、偽造與違規(guī)使用增值稅專用發(fā)票的行為。此外，重視增值稅專用發(fā)票的使用和管理不僅僅是財務(wù)部門的職責，它同時也是銷售人員、項目執(zhí)行人員等經(jīng)手人員和傳遞部門的共同職責。

4.優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)工作流程

其一，營改增稅制改革，企業(yè)要健全會計核算，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進行相關(guān)業(yè)務(wù)的增值稅會計處理，正確設(shè)置增值稅明細賬，財務(wù)人員要嚴格按照相關(guān)規(guī)定進行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的核算，生成正確的增值稅明細賬，準確提供稅務(wù)資料。其二，對于營改增帶來的一些新的財務(wù)業(yè)務(wù)，企業(yè)要研究制定出合理的財務(wù)操作規(guī)范，同時要注意確保這些規(guī)范得以切實執(zhí)行。其三，營改增之后，企業(yè)必然要探索新的稅收籌劃途徑，但企業(yè)要在全面理解稅制改革要求的基礎(chǔ)上減少應(yīng)交增值稅額，避免違反法律法規(guī)的規(guī)定，得不償失。

5.抓住現(xiàn)階段政府的補貼

現(xiàn)階段政府意識到營改增之后很多企業(yè)稅負反而增加，所以不少地方已經(jīng)出臺政策，切實減輕企業(yè)的負擔。2012年，上海市月平均稅負增加5000元以上的試點企業(yè)約為3000戶，對這些企業(yè)提供的財政扶持資金約10億元。目前，北京市已受理49戶試點企業(yè)提出的資金申請，申請金額為763萬元。據(jù)不完全統(tǒng)計，2013年全年試點省市已撥付資金15億元，對稅負增加較多的企業(yè)進行補貼。所以企業(yè)要牢牢抓住這些稅收補貼政策，盡可能去享受這些政策，減輕企業(yè)最終稅收負擔。

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[2]旺華林.“營改增”會計處理及其對企業(yè)財務(wù)影響的分析[J].財會通訊，2013（8）.

[3]孫艷.淺析營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].財經(jīng)界,2012（5）.