基于生態(tài)預算導向的企業(yè)預算管理研究

洛陽市財會中等專業(yè)學校 王長生

基于生態(tài)預算導向的企業(yè)預算管理研究

洛陽市財會中等專業(yè)學校 王長生

一、傳統(tǒng)預算管理與生態(tài)價值觀悖論

傳統(tǒng)的預算管理是建立在傳統(tǒng)經(jīng)濟理論上的，傳統(tǒng)的經(jīng)濟理論認為只有賦予勞動的商品才具有價值，而人類所處的自然環(huán)境比如自然資源、空氣、河流等沒有賦予勞動，因此，不能賦予其價值，因此，在進行預算管理時，生態(tài)資源不被計入成本。生態(tài)價值這一理論屬于哲學范疇，哲學觀點認為，生態(tài)價值是對于“價值一般”的一種特殊體現(xiàn)。該理論主要包括經(jīng)濟判斷、倫理判斷和系統(tǒng)功能判斷三方面內(nèi)容，其中，經(jīng)濟判斷主要體現(xiàn)在人類對于經(jīng)濟發(fā)展過程中自身對于生態(tài)環(huán)境的需求；倫理判斷主要體現(xiàn)在人類在發(fā)展過程中，如何處理與生態(tài)環(huán)境的關系；而系統(tǒng)功能判斷主要是人類將生態(tài)系統(tǒng)作為一個獨立的個體時對其功能進行的判斷。傳統(tǒng)預算管理與生態(tài)價值觀的悖論主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）價值理念方面 傳統(tǒng)預算管理思想認為生態(tài)環(huán)境沒有賦予勞動，因此沒有價值這一屬性，因此可以隨意揮霍，但是生態(tài)價值理論認為地球的資源是有限的，如果肆意揮霍，不可再生資源將無法繼續(xù)使用，對企業(yè)的發(fā)展有不利影響。

（二）企業(yè)發(fā)展方面 傳統(tǒng)預算管理追求的是短期內(nèi)以最低的成本獲取最大的利潤，這就要求企業(yè)忽略其短期內(nèi)對于生態(tài)系統(tǒng)的破壞，只著眼于公司的財務發(fā)展狀況；而生態(tài)價值觀是從長遠角度來進行考慮的，他要求企業(yè)做長遠計劃，在進行決策的同時考慮到環(huán)境成本。

（三）企業(yè)與環(huán)境關系方面 傳統(tǒng)預算管理思想認為人類是獨立于生態(tài)環(huán)境的，人類的發(fā)展程度與生態(tài)環(huán)境的優(yōu)良無關，但是生態(tài)價值理論認為企業(yè)的發(fā)展是依附于其所處生態(tài)環(huán)境的，如果一個企業(yè)周圍的生態(tài)環(huán)境遭到破壞，他將很難繼續(xù)生存發(fā)展下去。

二、企業(yè)價值觀轉(zhuǎn)變：企業(yè)預算管理中的生態(tài)價值判定研究

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，全球的生態(tài)環(huán)境遭受的破壞也越來越嚴重，企業(yè)也逐漸意識到了保護生態(tài)環(huán)境的重要性，也意識到了其在發(fā)展企業(yè)的同時，具有保護周圍環(huán)境的社會責任，因此，生態(tài)價值觀逐漸運用到了企業(yè)的預算管理中。下面，將從企業(yè)預算管理中的生態(tài)價值判定的環(huán)境以及動力兩方面進行研究。

（一）企業(yè)預算管理中生態(tài)價值判定的環(huán)境因素 隨著生態(tài)系統(tǒng)遭受破壞越來越嚴重，各個國家對于環(huán)境方面的監(jiān)管政策越來越嚴格，因此，在處于這種預期下，很多企業(yè)選擇主動改善其環(huán)境績效。另外，很多國家對于污染環(huán)境的企業(yè)懲治措施也越來越嚴格，這一點在西方國家體現(xiàn)得較為明顯。西方國家對于環(huán)境污染的罰款條目進行了詳細的列舉，如果某個企業(yè)造成了環(huán)境污染或者對于污染程度有隱瞞，沒有如實上報，均會受到嚴厲的處罰。因此，在這種情況下，西方國家的企業(yè)在環(huán)保方面均投入了較高的資金成本。

（1）外部市場要求方面。除了上述的國家或者環(huán)保部門規(guī)定的強制性措施外，企業(yè)所處的全球市場大環(huán)境對于其環(huán)保行為也產(chǎn)生了影響，比如高收入的消費者傾向于選擇高質(zhì)量的產(chǎn)品，他們普遍素質(zhì)較高，樂意參與改善環(huán)境的活動中來。另外，很多消費者認為選取環(huán)境友好型的產(chǎn)品可以間接地降低環(huán)境的污染。從市場競爭角度來分析，在一個綠色消費市場中，非綠色產(chǎn)品將會面臨較低的需求，因此，為了提升企業(yè)的競爭力，必須減少非綠色產(chǎn)品的生產(chǎn)，增加綠色產(chǎn)品，從而滿足顧客的需求。

（2）內(nèi)在效率驅(qū)動方面。除了上述強制性因素以及外部市場因素外，企業(yè)內(nèi)部的因素也會產(chǎn)生影響。生態(tài)管理思想在企業(yè)管理過程的應用可以降低生產(chǎn)成本，并且可以改善企業(yè)的生存環(huán)境。Segerson和Miceli認為，對潛在污染的事前預防成本是遠遠低于污染發(fā)生后的事后治理的成本。目前，不但企業(yè)會關心其自身與環(huán)境之間的協(xié)調(diào)關系，其利益相關者也越來越關心生態(tài)環(huán)境保護方面的問題，這些利益相關者主要有公司職工、公司的股東，企業(yè)所在的社區(qū)、企業(yè)所在國家政府以及與企業(yè)資金有關聯(lián)的銀行等，因此，生態(tài)管理對于企業(yè)來說具有重要的意義。

（二）企業(yè)預算管理改進動力 通過前文的分析，可以了解到企業(yè)在其預算管理中加入生態(tài)管理思想的動力主要有三方面：政策的強制性、外部市場驅(qū)動力以及內(nèi)在效率的驅(qū)動力。第一，政策的強制性，二十世紀九十年代開始，法律體系中引入了“生態(tài)人”的概念，該理論要求企業(yè)在發(fā)展的同時要兼顧經(jīng)濟利益與社會責任，其中，社會責任主要包括社會的效益環(huán)境道德、環(huán)境價值等方面；第二，綠色市場的發(fā)展，當一個非綠色企業(yè)處于綠色市場環(huán)境中，為了防止被迫退出，必須選擇綠色管理；第三，內(nèi)在效率的驅(qū)動，污染的預防比污染的治理所支付的成本更低，且公司利益相關者對于生態(tài)管理需求的逐漸增加。

三、微觀視角：基于生態(tài)預算的企業(yè)內(nèi)部預算管理

前文主要是從價值觀層面分析了了企業(yè)的生態(tài)預算管理，從中可以了解到如果企業(yè)想要持續(xù)發(fā)展，必須將生態(tài)預算融入到企業(yè)的管理中來，改變傳統(tǒng)的企業(yè)預算管理模式，下面，將在微觀層面上對管理模式的改進進行分析。

（一）企業(yè)預算編制起點的重新構(gòu)建 企業(yè)預算編制的一個重要前提是對于起點的構(gòu)建，構(gòu)建的質(zhì)量對于企業(yè)預算的結(jié)果有重要影響，如果起點構(gòu)建質(zhì)量較高，那么企業(yè)預算編制在后期的執(zhí)行結(jié)果會高于起點構(gòu)建質(zhì)量較低的情況。在進行起點構(gòu)建的時候，需要以企業(yè)的完全成本為基礎，然后以公司的總體戰(zhàn)略為目標，因此，起點的重新構(gòu)建主要考慮到以下幾點：

（1）預算的核心是成本。成本在企業(yè)的預算管理中處于重要的地位，在預算管理的各個環(huán)節(jié)都需要考慮成本，包括企業(yè)預算管理在制定、實施、測評等各個環(huán)節(jié)，在這些環(huán)節(jié)中都會需要耗費一定的人力、物力以及財力，因此，企業(yè)預算管理的每個環(huán)節(jié)的實施均需要成本。因此，成本問題在預算中處于總要地位，在制定預算時必須把成本放在首位。

（2）預算必須包含生態(tài)成本。企業(yè)在以營利為目的的同時還需要承擔社會責任，這主要來自企業(yè)的環(huán)境行為以及法律因素兩方面的主要原因。第一，企業(yè)的外部環(huán)境與企業(yè)自身的經(jīng)營活動息息相關，如果一個企業(yè)忽視了對周邊環(huán)境的保護，將會對所處環(huán)境造成污染甚至使整個地球的生態(tài)圈遭到破壞，短期看來企業(yè)可能是獲取了較高的收益，但是長期看來，如果企業(yè)想要長遠發(fā)展就需要對自己造成的污染進行治理，而對于環(huán)境污染的治理需要耗費較高的成本的；第二，我國政府出臺了很多關于環(huán)境保護的法律法規(guī)等，來通過強制手段促使企業(yè)保護環(huán)境，完成自己保護環(huán)境的義務，目前我國企業(yè)在社會責任方面意識不夠健全，只有通過法律手段強制其執(zhí)行才能有效地保護環(huán)境。

（3）預算需要與公司戰(zhàn)略相一致。企業(yè)的總體戰(zhàn)略是一個公司在宏觀層面上研究并制定的企業(yè)發(fā)展方向、發(fā)展目標等，它是用來控制企業(yè)的總體發(fā)展方向的，因此，公司在制定預算時需要與公司的總體戰(zhàn)略相一致，從而使企業(yè)的戰(zhàn)略得以有效施行。而優(yōu)秀的企業(yè)戰(zhàn)略不但可以提高企業(yè)已有的競爭優(yōu)勢，還能創(chuàng)造新的競爭優(yōu)勢，從而保證其在激烈的市場環(huán)境中保持利潤高速增長。

（二）改進預算管理執(zhí)行程序 在傳統(tǒng)的企業(yè)預算管理中，對于環(huán)境方面總是采取事后處理的方式，也就是說在企業(yè)對環(huán)境進行污染造成不良影響后才采取手段來治理，在這一過程中發(fā)生的費用認定為環(huán)境成本，但是在生態(tài)預算管理中，對于環(huán)境方面是采取事前預防的方式，也就是說在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)會提前采取措施防止自己對于環(huán)境的污染，這一過程發(fā)生的費用被認定為新的環(huán)境成本。事實證明，生態(tài)預算管理的執(zhí)行程序更優(yōu)，其產(chǎn)生的費用一般會比傳統(tǒng)預算管理中用于環(huán)境的成本更低。

（三）生態(tài)成本控制思想運用 由于生態(tài)環(huán)境的價值無法用傳統(tǒng)的價值判斷標準來衡量，因此，生態(tài)成本無法制定一個統(tǒng)一的標準，下面，將從產(chǎn)品生命周期的角度來進行分析。

（1）產(chǎn)品生命周期思想的應用。產(chǎn)品生命周期主要是指產(chǎn)品生產(chǎn)、制造、消費的整體過程。他主要包括產(chǎn)品原材料的獲取、產(chǎn)品的生產(chǎn)與制造以及產(chǎn)品的消費與處理，最后其處理后的物質(zhì)可能又會用于該產(chǎn)品或其他產(chǎn)品的生產(chǎn)制造。產(chǎn)品是市場環(huán)境中的中介橋梁，它起到聯(lián)系企業(yè)生產(chǎn)與人們生活的作用，因此，這一中介特性使其對于環(huán)境問題有重要的影響。在一個可以影響環(huán)境的系統(tǒng)中，企業(yè)處于核心地位，首先，企業(yè)先要生產(chǎn)或者購買用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料，然后要對產(chǎn)品進行生產(chǎn)以及銷售，最后，產(chǎn)品使用完也就是失去其使用價值以后，還會涉及到對產(chǎn)品的處理問題。因此，產(chǎn)品在其生產(chǎn)、制造與使用等過程中，不僅涉及到能源的消耗，還涉及到環(huán)境的污染。因此，產(chǎn)品在其生命周期的各個階段都與環(huán)境有重要的聯(lián)系。

（2）環(huán)境成本控制與產(chǎn)品生命周期。如圖1，是一個產(chǎn)品生命周期理論與產(chǎn)品生產(chǎn)相關的資源相結(jié)合的圖示。通過圖1可以了解到當產(chǎn)品處于不同的生命周期階段時，其對于環(huán)境的影響方式與程度是不同的。根據(jù)產(chǎn)品對環(huán)境的影響的地理位置不同，將產(chǎn)品生命周期分為了兩部分，分別為：內(nèi)部過程與外部過程。其中，產(chǎn)前階段與產(chǎn)中階段屬于內(nèi)部過程；而產(chǎn)后階段企業(yè)消耗地球的資源以及能源，并且在處理產(chǎn)品過程中可能會對環(huán)境產(chǎn)生污染等屬于外部過程。因此，企業(yè)在進行預算管理時需要對產(chǎn)前、產(chǎn)中以及產(chǎn)后三個結(jié)算進行有效的成本控制，從而實現(xiàn)企業(yè)對于環(huán)境的整體控制。

圖1 產(chǎn)品生命周期分析

（四）建立替代成本計量觀念 對于價值的定義有很多，其中，西方經(jīng)濟學對于價值的定義為：價值主要是指物質(zhì)、財富對于人來說有用并且稀缺的特性。然而，在實際情況中，對于定義中“有用”的界定與計量是無法具體衡量的，因此，引入了替代成本計量的思想，也就是說用替代成本來間接的計量“有用”這一概念。因此，當無法直接衡量企業(yè)所消耗的環(huán)境資源的價值時，可以采用替代成本計量的方法。

（五）綜合績效評價要以生態(tài)經(jīng)濟效率為核心 目前來看，對于企業(yè)的綜合績效評價主要包括三方面，主要是環(huán)境效益、社會效益以及經(jīng)濟效益。如果在對企業(yè)的綜合績效進行評價時忽略企業(yè)的環(huán)境效益以及社會效益，往往會只注重企業(yè)的短期經(jīng)濟效益，這樣，無法使企業(yè)獲得可持續(xù)發(fā)展，因此，在生態(tài)管理的視角下，要以生態(tài)經(jīng)濟效率為核心評價指標，也就是在對企業(yè)的績效進行評價時，要綜合考慮企業(yè)的環(huán)境效益、社會效益以及經(jīng)濟效益，只有這樣，才能維持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，獲得長期利益。

四、宏觀視角：基于生態(tài)預算的企業(yè)外部環(huán)境改進措施

前文對于微觀層面上企業(yè)的管理框架進行了構(gòu)建，這對于企業(yè)內(nèi)部的管理有重要的意義，然而宏觀層面上同樣需要進行改進，下面，在生態(tài)管理的視角下提出以下幾點改進措施。

（一）管理理念：提高企業(yè)環(huán)保自覺性 環(huán)境管理的核心問題是提高環(huán)保意識，只有提高了環(huán)保意識，認識到了環(huán)境保護的重要性，才能真正去保護環(huán)境，將環(huán)保意識與企業(yè)文化相融合。環(huán)保意識只有上升到管理層的高度，才能根本上解決問題，因為管理者的管理思想是貫穿在企業(yè)文化與生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)中的。

（二）管理政策：發(fā)揮政策的約束和激勵作用 近幾年，我國對于經(jīng)濟市場環(huán)境保護方面的問題進行了重要的調(diào)節(jié)，也頒布了相應的法律法規(guī)，通過總結(jié)分析，主要有以下幾點變化：一是開始限制資源的開發(fā)，鼓勵有計劃地進行資源開發(fā)；二是逐步調(diào)整了單純強調(diào)資源開發(fā)的政策；三是逐步建立了相應的法律法規(guī)來對資源開發(fā)進行限制從而對資源進行保護。另外，在環(huán)境監(jiān)督主體不很明確的情況下，市場比政府更起作用，由于市場“看不見的手”的存在，企業(yè)可以通過市場的競爭來完善生態(tài)管理的水平。

（三）管理機制：優(yōu)化企業(yè)環(huán)境管理的運行模式 傳統(tǒng)環(huán)境管理是采取“先污染，后治理”的模式，而生態(tài)環(huán)境管理思想下的模式是“預防為主”，預防不但可以防止環(huán)境受到污染，還節(jié)約了環(huán)境管理的成本，因為治理所需的成本一般要高于預防的成本。因此，可以建立并完善環(huán)境污染的預防以及環(huán)境保護等管理機制，并且優(yōu)化這些管理機制的運行程序。

總之，隨著全球生態(tài)環(huán)境的惡化，企業(yè)想要長遠發(fā)展，必須制定可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，以長遠的眼光來分析問題，只有這樣，才能避免被淘汰。而企業(yè)管理中主要的工具之一就是企業(yè)預算，因此，企業(yè)預算對于生態(tài)環(huán)境具有重要影響。

［1］徐莉萍、王雄武：《生態(tài)預算模式在中國的價值實現(xiàn)研究》，《中國人口、資源與環(huán)境》2010年第12期。

［2］郝韋霞：《軟約束機制下的生態(tài)預算理論及吸收對策研究》，《廣東廣播電視大學學報》2011年第1期。

［3］劉美、陳林劍、屠霄霞：《生態(tài)預算在我國城市的應用分析》，《福建論壇（社科教育）》2009年第12期。

（編輯 向玉章）