新舊《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》固定資產(chǎn)核算比較

韶關(guān)學(xué)院 陳俊忠

2013年12月財(cái)政部頒發(fā)新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新制度”），并要求各級(jí)政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校和成人高等學(xué)校于2014年1月1日起施行。與原《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》不同，新制度充分考慮了現(xiàn)代大學(xué)治理的時(shí)代特征以及國(guó)家公共財(cái)政管理需要，在規(guī)范高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算，準(zhǔn)確計(jì)量高校固定資產(chǎn)價(jià)值，保障固定資產(chǎn)核算會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)反映高校國(guó)有資產(chǎn)情況等方面更具指導(dǎo)意義。認(rèn)真研究梳理新舊制度關(guān)于固定資產(chǎn)核算的異同，做好新舊制度銜接，規(guī)范進(jìn)行固定資產(chǎn)核算是目前高校財(cái)務(wù)管理人員當(dāng)務(wù)之急。文章在分析舊制度下高校固定資產(chǎn)核算現(xiàn)狀及存在不足的基礎(chǔ)上，對(duì)新制度有關(guān)固定資產(chǎn)核算創(chuàng)新之處進(jìn)行詳細(xì)解讀，并提出了做好新舊制度銜接，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，規(guī)范固定資產(chǎn)核算的相關(guān)建議。

一、舊制度下高校固定資產(chǎn)核算缺陷

（一）舊制度對(duì)高校固定資產(chǎn)核算規(guī)定無(wú)法滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息要求 舊制度對(duì)固定資產(chǎn)的核算規(guī)定過(guò)于籠統(tǒng)、簡(jiǎn)單，各高校固定資產(chǎn)核算差異較大，無(wú)法滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。首先，舊制度未對(duì)固定資產(chǎn)的定義、標(biāo)準(zhǔn)和分類(lèi)作出統(tǒng)一界定，導(dǎo)致各高校在進(jìn)行固定資產(chǎn)核算時(shí)依據(jù)不明確，難以把握核算標(biāo)準(zhǔn)，固定資產(chǎn)核算差異較大，各高校間固定資產(chǎn)核算數(shù)據(jù)相互可比性不強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量達(dá)不到要求；其次，舊制度對(duì)高校以經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)如何核算沒(méi)有說(shuō)明，導(dǎo)致高校無(wú)規(guī)可依，無(wú)章可循，有的高校作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，而有的高校不作為固定資產(chǎn)核算，難以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)高校的固定資產(chǎn)情況；再次，舊制度對(duì)固定資產(chǎn)具體賬務(wù)處理沒(méi)有詳細(xì)說(shuō)明，不便于高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一規(guī)范化；另外，舊制度在規(guī)定核算固定資產(chǎn)時(shí)，沒(méi)有設(shè)置“在建工程”等相應(yīng)科目，無(wú)法體現(xiàn)高校固定資產(chǎn)的構(gòu)建、安裝等形成過(guò)程，不利于對(duì)固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)和序時(shí)管理。

（二）舊制度下高校固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，無(wú)法反映高校固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值和生均培養(yǎng)成本 首先，按舊制度規(guī)定，高校固定資產(chǎn)只按歷史成本核算其賬面價(jià)值，不反映固定資產(chǎn)凈值和現(xiàn)值。但是，隨著時(shí)間的推移和資產(chǎn)的使用損耗，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其凈值和現(xiàn)值差額逐漸擴(kuò)大，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值已嚴(yán)重背離其現(xiàn)值，加上高校固定資產(chǎn)種類(lèi)、名目和數(shù)量較多，常常出現(xiàn)管理不到位，固定資產(chǎn)使用部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)溝通不暢，一些本已完全喪失使用價(jià)值或早已不存在的固定資產(chǎn)仍保留在學(xué)校財(cái)務(wù)賬面上，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬、物不相符，不能真實(shí)反映高校實(shí)際擁有固定資產(chǎn)價(jià)值，不利于高校固定資產(chǎn)核算管理。其次，高校在完成教學(xué)、科研、管理等活動(dòng)中必然會(huì)產(chǎn)生固定資產(chǎn)的耗費(fèi)和磨損，發(fā)生相應(yīng)的辦學(xué)成本費(fèi)用支出。但是，按舊制度規(guī)定，高校固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，因此，在計(jì)算高校辦學(xué)成本，尤其是計(jì)算生均辦學(xué)成本時(shí)，無(wú)法全面完整歸集辦學(xué)中發(fā)生的費(fèi)用。導(dǎo)致長(zhǎng)期以來(lái)高校開(kāi)展成本核算困難重重，高校辦學(xué)成本，尤其是生均培養(yǎng)成本長(zhǎng)期處于高校自己說(shuō)不清、管理部門(mén)和社會(huì)公眾弄不明的糊涂狀態(tài)。

（三）舊制度使用修購(gòu)基金替代固定資產(chǎn)折舊，不符合配比原則 按照舊制度規(guī)定，高校在使用專(zhuān)用基金購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)借記“專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”或借記相關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”等科目。同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。但是按舊制度規(guī)定，高校的修購(gòu)基金不是按固定資產(chǎn)原值提取，而是按收入的一定比例計(jì)提的，收入的多少與固定資產(chǎn)原值、損耗并不存在配比關(guān)系，導(dǎo)致修購(gòu)基金的計(jì)提與固定資產(chǎn)原值、損耗同樣沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)關(guān)系。所以修購(gòu)基金的提取數(shù)額不能從本質(zhì)上反映固定資產(chǎn)的損耗程度，修購(gòu)基金的提取與固定資產(chǎn)的實(shí)際使用是脫節(jié)的，不存在相互配比關(guān)系，不符合配比原則要求，因此，修購(gòu)基金不應(yīng)替代固定資產(chǎn)折舊。

（四）固定資產(chǎn)財(cái)物兩套核算信息系統(tǒng)各自孤立，賬、物不符長(zhǎng)期以來(lái)，高校對(duì)固定資產(chǎn)的核算實(shí)行價(jià)值賬和實(shí)物賬分離、分賬核算的方式方法。固定資產(chǎn)價(jià)值賬由學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)管理核算，實(shí)物賬則由學(xué)校資產(chǎn)管理部門(mén)管理核算。但是，由于受整體辦學(xué)資源所限，尤其是占我國(guó)高等學(xué)校主要群體的地方高校，對(duì)信息化辦公體系建設(shè)方面的投入普遍不足，基于全校性的信息化云平臺(tái)仍然不健全、不完善。固定資產(chǎn)財(cái)和物兩套管理核算系統(tǒng)沒(méi)能有效整合對(duì)接，各自孤立，存在核算信息不對(duì)稱(chēng)，管理中常常出現(xiàn)數(shù)據(jù)處理不及時(shí)，勾稽困難，造成高校固定資產(chǎn)價(jià)值賬和實(shí)物賬長(zhǎng)期無(wú)法核對(duì)相符，家底不清。

二、新制度固定資產(chǎn)核算創(chuàng)新之處

（一）新制度明確了固定資產(chǎn)的定義、標(biāo)準(zhǔn)和分類(lèi) 為了便于高校準(zhǔn)確核算其固定資產(chǎn)，確保會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性和相互可比性，提高高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的信息質(zhì)量，新制度對(duì)固定資產(chǎn)的定義、標(biāo)準(zhǔn)和分類(lèi)進(jìn)行了明確。新制度明確規(guī)定，高校固定資產(chǎn)是指高校持有的使用期限超過(guò)1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過(guò)1年（不含1年）的大批同類(lèi)物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。高校的固定資產(chǎn)一般分為六類(lèi)：即房屋及構(gòu)筑物；專(zhuān)用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。

（二）新制度要求高校計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 新制度規(guī)定了高校應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，并對(duì)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的范圍進(jìn)行了明確規(guī)定，便于高校有序開(kāi)展計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)核算。新制度規(guī)定，高校應(yīng)對(duì)房屋及構(gòu)筑物；專(zhuān)用設(shè)備；通用設(shè)備；家具、用具、裝具六大類(lèi)固定資產(chǎn)按新制度規(guī)定，采用合理的方式方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。而對(duì)文物和陳列品；動(dòng)植物；圖書(shū)、檔案；以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)則不需要計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

（三）新制度規(guī)范了高校固定資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)核算 新制度對(duì)高校辦學(xué)過(guò)程中經(jīng)常涉及且容易出現(xiàn)爭(zhēng)議的固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)作了列舉詳細(xì)規(guī)定，規(guī)范高校相應(yīng)會(huì)計(jì)核算，實(shí)操性較強(qiáng)。如：（1）對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中如何核算應(yīng)用軟件，新制度明確規(guī)定，如果應(yīng)用軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算；（2）以經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算；（3）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“在建工程”科目核算；（4）對(duì)高校購(gòu)建房屋及構(gòu)筑物時(shí)涉及的土地使用權(quán)部分也進(jìn)行了規(guī)定，解決了高校在實(shí)際核算時(shí)把握不準(zhǔn)何種情況下土地使用權(quán)部分作固定資產(chǎn)核算，何種情況下又該作無(wú)形資產(chǎn)核算的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

（四）新制度引入固定資產(chǎn)“虛提折舊”理念，更加切合高校實(shí)際辦學(xué)情況 新制度規(guī)定，高校應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，下月起計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，下月開(kāi)始不計(jì)提折舊。按照實(shí)際計(jì)提折舊的金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。折舊金額不記入相關(guān)支出科目和成本費(fèi)用科目，既能滿(mǎn)足高校成本核算的實(shí)際需要，又能體現(xiàn)高校單位本質(zhì)屬性，折舊方法有別于企業(yè)計(jì)提折舊的核算實(shí)質(zhì)，是對(duì)通常意義上的折舊方法的一種補(bǔ)充和創(chuàng)新。

（五）新制度規(guī)定高校固定資產(chǎn)折舊不考慮凈殘值 高校固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。結(jié)合高校固定資產(chǎn)的特殊性，以及高校在教育、科研活動(dòng)中對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用要求，高校固定資產(chǎn)一般凈殘值較低，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，只需按固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值計(jì)提折舊即可。

三、新舊制度銜接與轉(zhuǎn)換

為方便高校盡快完成新舊制度轉(zhuǎn)換，更好地按新制度要求進(jìn)行固定資產(chǎn)核算，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。對(duì)比分析新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度規(guī)范要求，結(jié)合高校當(dāng)前實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要，建議從以下幾方面著手，做好新舊制度銜接，進(jìn)行固定資產(chǎn)核算。

（一）各級(jí)部門(mén)高度重視，提供資源保障 新舊制度的轉(zhuǎn)換涉及會(huì)計(jì)核算政策的變更，是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、專(zhuān)業(yè)性要求高的技術(shù)工作，要準(zhǔn)確進(jìn)行固定資產(chǎn)核算，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，會(huì)計(jì)主管部門(mén)、教育主管部門(mén)和高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視，為順利開(kāi)展此項(xiàng)工作提供相應(yīng)人員和物質(zhì)保障。首先，在人員配備、辦公設(shè)備增添方面給予大力支持；其次，及時(shí)組織高校財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，確保高校財(cái)務(wù)人員盡快熟悉撐握新制度中關(guān)于固定資產(chǎn)核算的有關(guān)規(guī)定；再次，高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)，通過(guò)各種渠道積極領(lǐng)會(huì)新制度規(guī)范，并結(jié)合本校實(shí)際情況把握固定資產(chǎn)核算流程和方法。

（二）全面開(kāi)展清產(chǎn)核資，為固定資產(chǎn)核算作好準(zhǔn)備 施行新制度后，由于固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高，高校原來(lái)按舊制度規(guī)定納入固定資產(chǎn)核算的部分固定資產(chǎn)將因價(jià)值達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)為存貨或低值易耗品，不再作為固定資產(chǎn)核算。因此，為了在新制度下按月準(zhǔn)確進(jìn)行固定資產(chǎn)核算，并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，高校應(yīng)以2013年12月31日為節(jié)點(diǎn)，開(kāi)展全校性的清產(chǎn)核資，查清固定資產(chǎn)明細(xì)，在此基礎(chǔ)上對(duì)原賬中“固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行分析，按新標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算處理，重新確定并編制2013年末固定明細(xì)目錄，以此作為2014年起用新賬的固定資產(chǎn)年初數(shù)。具體核算辦法是：（1）對(duì)達(dá)不到新制度固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未領(lǐng)用出庫(kù)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，并將原賬中相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金——一般基金”科目；（2）對(duì)達(dá)不到新制度固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且已領(lǐng)用出庫(kù)的，應(yīng)當(dāng)按相應(yīng)余額在原賬中，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作；（3）對(duì)符合新制度固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中的“固定資產(chǎn)”科目。

（三）完善會(huì)計(jì)信息化辦公體系，構(gòu)建固定資產(chǎn)信息化網(wǎng)絡(luò)核算平臺(tái) 為破解高校固定資產(chǎn)核算中的信息孤島，加強(qiáng)固定資產(chǎn)核算中的財(cái)和物實(shí)時(shí)溝通核算，高校財(cái)務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的固定資產(chǎn)核算模塊要與資產(chǎn)管理部門(mén)的資產(chǎn)管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)接，確保能夠?qū)崟r(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)溝通，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門(mén)與資產(chǎn)管理部門(mén)實(shí)時(shí)對(duì)賬，加強(qiáng)固定資產(chǎn)核算與管理。

（四）結(jié)合高校實(shí)際，確定統(tǒng)一的固定資產(chǎn)折舊年限 根據(jù)新制度規(guī)定，高校一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，但沒(méi)有明確各類(lèi)別固定資產(chǎn)具體折舊年限，不方便高校實(shí)際操作。根據(jù)目前高校固定資產(chǎn)核算實(shí)際情況，結(jié)合教育行業(yè)事業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，高校一般適宜采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。因此，折舊年限成為準(zhǔn)確計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的關(guān)鍵因素，參照現(xiàn)行其他相關(guān)制度規(guī)定，建議主管部門(mén)參考表1，盡快制定出臺(tái)高校固定資產(chǎn)折舊年限規(guī)范，統(tǒng)一高校計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，保障高校固定資產(chǎn)核算信息質(zhì)量。

表1 高校固定資產(chǎn)折舊年限表

四、高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊會(huì)計(jì)核算實(shí)例

（一）現(xiàn)有固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊

［例1］某高?，F(xiàn)有A教學(xué)樓一棟，原值1200萬(wàn)元，可使用年限為50年，截至2013年12月31日已交付使用10年零2個(gè)月。則高校施行新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》應(yīng)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行如下核算和賬務(wù)處理：

（1）2014年1月1日按新制度補(bǔ)提折舊的核算及賬務(wù)處理。

計(jì)算需補(bǔ)提折舊金額：

年折舊金額=1200÷50=24（萬(wàn)元）

需補(bǔ)提折舊金額＝年折舊金額÷12×122＝244（萬(wàn)元）

編制會(huì)計(jì)分錄，進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 2440000

貸：累計(jì)折舊——A教學(xué)樓 2440000

（2）按新制度核算后每月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的核算及賬務(wù)處理。

每月應(yīng)提折舊金額=1200÷（50×12）=2（萬(wàn)元）

編制會(huì)計(jì)分錄，進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 20000

貸：累計(jì)折舊——A教學(xué)樓 20000

（二）新增固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

［例2］某高校2014年2月新增專(zhuān)用設(shè)備B一臺(tái)，按照新制度規(guī)定確定的固定資產(chǎn)成本200000元，設(shè)備可使用年限為10年。則高校應(yīng)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行如下核算和賬務(wù)處理：

（1）根據(jù)制度規(guī)定從2014年3月起開(kāi)始計(jì)提折舊。

每月應(yīng)提折舊額=200000÷120=1666.67（元）

（2）編制會(huì)計(jì)分錄，進(jìn)行賬務(wù)處理。

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 1666.67

貸：累計(jì)折舊——B設(shè)備 1666.67

（三）融資租入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

［例3］某高校因開(kāi)展教學(xué)業(yè)務(wù)需要，采用融資租賃方式租入通用設(shè)備C一臺(tái)，雙方確定的租賃價(jià)款加上相關(guān)稅費(fèi)以及設(shè)備交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本為12萬(wàn)元，租賃期限為2年，設(shè)備尚可使用3年。則高校在計(jì)提該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)區(qū)分不同情況分別采取不同的核算方法：

（1）能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán),應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。

每月應(yīng)提折舊額=120000÷36=3333.33（元）

編制會(huì)計(jì)分錄，進(jìn)行賬務(wù)處理:

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 3333.33

貸：累計(jì)折舊——C設(shè)備 3333.33

（2）無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

每月應(yīng)提折舊額=120000÷24=5000（元）

編制會(huì)計(jì)分錄，進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 5000

貸：累計(jì)折舊——C設(shè)備 5000

（四）發(fā)生后續(xù)支出而增加固定資產(chǎn)成本的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

［例4］某高?，F(xiàn)有D教學(xué)樓一棟，成本價(jià)值2400萬(wàn)元，原計(jì)該教學(xué)樓可使用50年，2008年12月31日交付使用，2014年2月因需要完成了對(duì)該教學(xué)樓的功能提升改造，增加了固定資產(chǎn)成本200萬(wàn)元。改造后該教學(xué)樓使用年限可延長(zhǎng)3年。

（1）重新確定該項(xiàng)固定資產(chǎn)成本：

該固定資產(chǎn)現(xiàn)成本=原成本－累計(jì)折舊+新增成本=24000000-24000000÷（50×12）×62+2000000=23520000（元）

（2）重新確定的折舊年限和重新計(jì)算折舊額：

折舊年限=（50-5+3）×12=574（月）

每月應(yīng)提折舊額=23520000÷574=40975.61（元）

（3）編制會(huì)計(jì)分錄，進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 40975.61

貸：累計(jì)折舊——D教學(xué)樓 40975.61

［1］ 劉千：《基于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高校會(huì)計(jì)制度改革淺探》，《財(cái)會(huì)通訊》（綜合·上）2011年第6 期。