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    基層人民銀行審計(jì)抽樣方法實(shí)踐與探索

    2013-12-31 00:00:00逯濤
    理論觀察 2013年12期

    [摘 要]審計(jì)抽樣方法研究與實(shí)踐,是人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展的重要內(nèi)容之一。齊齊哈爾市中心支行成立了審計(jì)抽樣研討攻關(guān)小組,通過(guò)幾年的學(xué)習(xí)研究和實(shí)踐,構(gòu)建了審計(jì)抽樣方法應(yīng)用體系,并選擇具體的業(yè)務(wù)部門開展審計(jì)抽樣應(yīng)用試點(diǎn),以檢驗(yàn)審計(jì)抽樣方法在實(shí)際運(yùn)用中的可操作性和運(yùn)用效果。

    [關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)、抽樣審計(jì)。

    [中圖分類號(hào)]F712 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009 — 2234(2013)11 — 0182 — 02

    目前,基層人民銀行審計(jì)抽樣是應(yīng)用研究較多的統(tǒng)計(jì)抽樣方法,存在抽樣參數(shù)值的認(rèn)定難度大、重要性標(biāo)準(zhǔn)的確定缺乏客觀性等問(wèn)題,需引起關(guān)注。

    一、人民銀行審計(jì)抽樣模式選擇

    根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第18號(hào)》的規(guī)定,人民銀行內(nèi)部審計(jì)主要采用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法和統(tǒng)計(jì)抽樣方法,或兩種方法結(jié)合使用。其中統(tǒng)計(jì)抽樣方法因有助于評(píng)價(jià)樣本結(jié)果,所以是在實(shí)際內(nèi)部審計(jì)工作中統(tǒng)計(jì)抽樣的模式應(yīng)用率較高。統(tǒng)計(jì)抽樣檢查步驟為:一是根據(jù)審計(jì)對(duì)象的特征制定審計(jì)抽樣方案;二是選取樣本;三是對(duì)樣本執(zhí)行審計(jì)測(cè)試;四是評(píng)價(jià)樣本;五是根據(jù)樣本評(píng)價(jià)結(jié)果推斷總體特征;六是形成結(jié)論。

    二、開展統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)試點(diǎn)的實(shí)踐分析

    (一)確定樣本數(shù)

    在抽樣試點(diǎn)中,將抽樣方法運(yùn)用在國(guó)庫(kù)部門的內(nèi)部控制管理專項(xiàng)審計(jì)中對(duì)稅收繳款書業(yè)務(wù)的審計(jì)上。審計(jì)中我們以某月10000張稅收繳款書為審計(jì)對(duì)象總體,運(yùn)用抽樣基礎(chǔ)計(jì)算公式:

    n=■

    (式中:n-樣本數(shù)量 t- 概率度p-預(yù)計(jì)差錯(cuò)率 △=樣本誤差范圍)

    樣本量的n的大小不取決于被審計(jì)對(duì)象總體的多少,而取決于預(yù)計(jì)差錯(cuò)率、樣本誤差范圍和可靠程度三個(gè)因素。

    1.預(yù)計(jì)差錯(cuò)率(p)是總體(被審計(jì)對(duì)象)可能出現(xiàn)的差錯(cuò)頻率。在本次審計(jì)中預(yù)計(jì)差錯(cuò)率(p)為通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)估后選值為2%。

    2.樣本誤差范圍(△)是樣本預(yù)計(jì)誤差率和總體實(shí)際差錯(cuò)率之間的偏差范圍。如果預(yù)計(jì)差錯(cuò)率是4%,總體差錯(cuò)率不一定是4%。假定允許總體的差錯(cuò)率區(qū)間在3%--5%之間,那么樣本誤差范圍是1%。審計(jì)組假定本次審計(jì)樣本預(yù)計(jì)樣本誤差范圍為(△)為1.5%。

    3.可靠程度是由抽出的樣本在代表總體特征方面可信的程度,它是審計(jì)對(duì)抽取樣本的要求??煽砍潭纫笤礁?,則要求抽取的樣本數(shù)也越多。在本次抽樣中,根據(jù)數(shù)理統(tǒng)計(jì)原則,可靠程度與概率度(t)之間有密切關(guān)系,兩者間關(guān)系密切程度如表1。

    表1:可靠程度與概率度關(guān)系表

    因本次審計(jì)為內(nèi)部控制管理專項(xiàng)審計(jì),為設(shè)定預(yù)計(jì)差錯(cuò)率(p),審計(jì)組對(duì)某地市國(guó)庫(kù)部門的內(nèi)部控制情況進(jìn)行了評(píng)估,并根據(jù)內(nèi)部控制的評(píng)估結(jié)果確定p取值為2%。

    將以上得到的各項(xiàng)數(shù)值代入公式,預(yù)計(jì)差錯(cuò)率(p)為2%,誤差范圍(△)1.5%,要求可靠程度95%(t值為1.96),則得到樣本量n的數(shù)值。

    n=■≈335(張)

    (二)樣本的抽取及評(píng)價(jià)

    為充分檢驗(yàn)常用的抽樣方法的合理性和實(shí)用性,我們分別應(yīng)用隨機(jī)數(shù)表抽樣法、等距抽樣法、整群抽樣、金額單位檢查法等方法對(duì)同一個(gè)月的稅收繳款書進(jìn)行了抽取樣本。

    1.隨機(jī)數(shù)表抽樣法。隨機(jī)數(shù)表抽樣法是利用隨機(jī)數(shù)表抽取樣本的一種方法。隨機(jī)數(shù)表由0到9十個(gè)數(shù)字任意組成一組五位數(shù)字,同時(shí)把五位數(shù)字隨機(jī)地縱橫排列在一張表格上,出現(xiàn)在表上的順序也是隨機(jī)的。抽樣方法是對(duì)總體中各個(gè)個(gè)體單位完全按隨機(jī)原則抽取樣本。

    在抽樣實(shí)踐中,我們將10000張稅收繳款書編號(hào)為1至10000,即可對(duì)照隨機(jī)數(shù)表,凡表內(nèi)符合總體編號(hào)范圍內(nèi)的數(shù)字,即為抽取樣本,這樣一直抽滿335張樣本為止。純隨機(jī)抽樣審計(jì)最符合隨機(jī)的原則,是最基本的一種方法,缺點(diǎn)是樣本的代表性不夠。

    抽樣評(píng)價(jià):有3張稅收繳款書存在問(wèn)題,其中2張繳款書未加蓋提出行“轉(zhuǎn)訖章”,1張繳款書轉(zhuǎn)訖章加蓋不清。此方法缺點(diǎn)是工作量較大,并要求審計(jì)人員具備較高的統(tǒng)計(jì)學(xué)方面的知識(shí),審計(jì)成本較高。

    2.等距抽樣法。等距抽樣法又稱系統(tǒng)抽樣法,它是在總體中按一個(gè)或幾個(gè)隨機(jī)起點(diǎn),每隔一定間隔,等距離地選取樣本量的一種抽樣方法。

    抽樣距離=■

    以10000張稅收繳款書中抽取335張憑證審查,則抽樣距離=■≈29如果隨機(jī)起點(diǎn)是第16號(hào)稅收繳款書,則依次抽取16、45(16+29)、74(45+29)……一直抽滿335張為止。

    抽樣評(píng)價(jià):發(fā)現(xiàn)稅收繳款書存在1張未加蓋轉(zhuǎn)訖章的問(wèn)題。等距抽樣的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單省時(shí),缺點(diǎn)是樣本代表性差。

    3.整群抽樣法。整群抽樣法先將總體項(xiàng)目按某一標(biāo)志分成若干群,然而用隨機(jī)數(shù)表或等距抽樣方法,整群抽取樣本項(xiàng)目的一種抽樣方法。整群抽樣的特點(diǎn)是一群一群地抽取樣本項(xiàng)目,而其他抽樣方法是一個(gè)一個(gè)地抽取樣本項(xiàng)目。我們將確認(rèn)應(yīng)抽取的335張稅收繳款書從按日期“周”為單位分為4個(gè)區(qū)間群,從每個(gè)區(qū)間群中抽取85張稅收繳款書憑證進(jìn)行整群抽樣。

    抽樣評(píng)價(jià):第二個(gè)群中有1張稅收繳款書存在未加蓋轉(zhuǎn)訖章的問(wèn)題,在第二個(gè)群中為集中繳稅期,可以看出此方法未考慮到業(yè)務(wù)發(fā)生的周期集中性,此處不宜按時(shí)間平均分配抽樣的份額,應(yīng)考慮到業(yè)務(wù)發(fā)后的周期集中情況,按照業(yè)務(wù)發(fā)生集中區(qū)間的特點(diǎn),合理分配抽樣份額,加大風(fēng)險(xiǎn)集中區(qū)間的抽樣權(quán)重。

    4.金額單位抽樣法。是以審計(jì)對(duì)象總體金額(元)為抽樣單位,使每一金額單位有同等被抽取的機(jī)會(huì)的一種抽樣方法??傮w各項(xiàng)目發(fā)生的金額是不均勻的,有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的金額很大,有的發(fā)生的金額較小。把全部金額單位(元)作為審計(jì)對(duì)象,使每一單位金額都有同等被抽中的可能性,最終將使金額大的項(xiàng)目抽中的機(jī)會(huì)比金額小的項(xiàng)目抽中的機(jī)會(huì)就大了。

    抽樣評(píng)價(jià):此方法不適用稅收繳款書的抽樣審計(jì),原因是國(guó)庫(kù)部門稅收繳款書金額大小不平均,合計(jì)金額較大,業(yè)務(wù)量多。

    (三)樣本評(píng)價(jià)及得出審計(jì)結(jié)論

    通過(guò)前三種抽樣方法推斷被審計(jì)對(duì)象存在漏蓋轉(zhuǎn)訖章,加蓋轉(zhuǎn)訖章不清楚等不規(guī)范問(wèn)題,三種抽樣方法推斷出存在問(wèn)題占被審計(jì)總體的比例為0.84%、0.30%、0.30%。由于被審計(jì)的國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制有效,通過(guò)抽樣結(jié)果顯示本月稅收繳款書存在問(wèn)題占被審計(jì)總體的比例處于較低水平,所以得出本月稅收繳款書業(yè)務(wù)較規(guī)范的結(jié)論。

    三、難點(diǎn)及問(wèn)題

    (一)抽樣參數(shù)值的認(rèn)定具有一定難度

    由于審計(jì)抽樣確定的可依賴度、可容忍誤差率、預(yù)計(jì)總體誤差等參數(shù)值不同,造成抽樣結(jié)果不同,推斷整體的結(jié)論就不相同。而認(rèn)定這些參數(shù)能夠參考的國(guó)際上的通用標(biāo)準(zhǔn)適用性有限,要靠基層人民銀行內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷來(lái)確定。由于參數(shù)認(rèn)定難度較大,造成審計(jì)人員有畏難情緒,難以實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣。

    (二)重要性標(biāo)準(zhǔn)的確定缺乏客觀性

    基層人民銀行內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣,在抽樣規(guī)模的確定、樣本量的設(shè)計(jì)、抽樣方法的選用及抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)等方面都要運(yùn)用重要性原則,而目前一般參照注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表事項(xiàng)或重要業(yè)務(wù)單元金額的百分比法確認(rèn),一般為5%或根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況、抽樣對(duì)象的重要程度和以往審計(jì)結(jié)果確認(rèn)重要性標(biāo)準(zhǔn),尚未建立各種報(bào)表事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性標(biāo)準(zhǔn)體系。

    (三)不能充分體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)分布的區(qū)間性

    在一般審計(jì)抽樣過(guò)程中只是采用客觀的平均抽樣,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分布集中區(qū)間的抽樣比例不足,導(dǎo)致抽樣結(jié)果代表性較差。

    (四)審計(jì)人員的能力和水平有一定局限性

    統(tǒng)計(jì)抽樣方法需要基層人民銀行內(nèi)部審計(jì)人員具有良好的職業(yè)判斷能力,以及一定的數(shù)理統(tǒng)計(jì)和概率方面的知識(shí)。由于基層人民銀行審計(jì)人員平均年齡偏大,研究生學(xué)歷很少,基本都是從業(yè)務(wù)部門調(diào)入,缺乏數(shù)理統(tǒng)計(jì)和概率方面的知識(shí),對(duì)審計(jì)抽樣方法的實(shí)際應(yīng)用掌握不夠,在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)一定的偏差,直接影響了統(tǒng)計(jì)抽樣的效果和質(zhì)量。

    四、幾點(diǎn)建議

    (一)建立人民銀行內(nèi)部審計(jì)抽樣參數(shù)體系

    建議人民銀行上級(jí)審計(jì)部門制定符合基層人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際的審計(jì)重要標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)抽樣參數(shù)體系,科學(xué)確定抽樣規(guī)模、樣本量的設(shè)計(jì)、抽樣方法的選用及抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià),確保抽樣審計(jì)工作的質(zhì)量。

    (二)深化審計(jì)抽樣技術(shù)的研究和軟件開發(fā)

    審計(jì)抽樣技術(shù)是統(tǒng)計(jì)學(xué)與審計(jì)實(shí)踐的結(jié)晶,審計(jì)抽樣實(shí)踐隨人民銀行各種業(yè)務(wù)發(fā)展以及外部環(huán)境的變化不斷發(fā)展,現(xiàn)人民銀行基層行由于處在審計(jì)抽樣起步階段。因此,要根據(jù)人民銀行業(yè)務(wù)信息化、電子使用化發(fā)展的實(shí)際,研究開發(fā)抽樣審計(jì)模型軟件,減少困審計(jì)人員主觀上的原因而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確的概率,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)從經(jīng)驗(yàn)型審計(jì)向科學(xué)抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)變。

    (三)要注重抽樣與實(shí)際審計(jì)工作中的結(jié)合運(yùn)用

    審計(jì)人員在開展具體的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)的不同類型,有選擇地運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣。這就要求審計(jì)人員對(duì)每一種可供選擇的統(tǒng)計(jì)抽樣方法熟練掌握,清楚各自優(yōu)點(diǎn)和運(yùn)用條件,充分了解被審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)特點(diǎn),結(jié)合審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),判斷被審計(jì)部門的主要風(fēng)險(xiǎn)集中區(qū)域,合理運(yùn)用抽樣方法,使非統(tǒng)計(jì)抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣合理結(jié)合,獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù),才能做出最科學(xué)的選擇。

    (四)加強(qiáng)審計(jì)抽樣專業(yè)知識(shí)和技能的培訓(xùn)工作

    目前,隨著銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用逐步增加,通過(guò)和應(yīng)用一定的審計(jì)抽樣技術(shù)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目,已經(jīng)成為大家的共識(shí),而目前有的審計(jì)人員的數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)掌握還不夠,可能還理解不了審計(jì)抽樣的原理。因此,建議上級(jí)行加強(qiáng)對(duì)基層人民銀行審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)培訓(xùn),夯實(shí)理論基礎(chǔ),強(qiáng)化對(duì)統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的訓(xùn)練。同時(shí)建議上級(jí)內(nèi)審部門多組織抽樣審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)交流,不斷積累和提高基層人民銀行審計(jì)人員專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和判斷能力。

    〔責(zé)任編輯:楊永波〕

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