淺論司法會(huì)計(jì)鑒定

楊勁松

在現(xiàn)代的司法證明活動(dòng)中，司法鑒定是查明案件事實(shí)的一種重要方法和手段，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，司法鑒定在審判中起到越來(lái)越重要的作用。司法會(huì)計(jì)鑒定是司法鑒定的一種，是訴訟活動(dòng)中的一項(xiàng)主要內(nèi)容。現(xiàn)在，隨著經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的案件逐漸增多，特別是在民事訴訟和破產(chǎn)案件以及在《企業(yè)破產(chǎn)法》中管理人的角色都有司法會(huì)計(jì)鑒定的介入。因此，司法會(huì)計(jì)鑒定正日益走進(jìn)人們的生活、工作中。現(xiàn)將本人對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定的一些不成熟的想法進(jìn)行介紹，以期對(duì)今后的司法實(shí)踐有所幫助。

一、司法會(huì)計(jì)鑒定與相關(guān)概念辨析

要了解司法會(huì)計(jì)鑒定，首先要弄清什么是司法會(huì)計(jì)。司法會(huì)計(jì)是司法技術(shù)中的一個(gè)專業(yè)門類，它是指司法機(jī)關(guān)在偵查、審理涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的案件中，為了查明案情，對(duì)案件所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)財(cái)物進(jìn)行的檢查活動(dòng)或?qū)Π讣械呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門性問題進(jìn)行鑒別、判定的訴訟活動(dòng)。從這一概念可以看出，司法會(huì)計(jì)簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是指司法機(jī)關(guān)依法主持進(jìn)行的會(huì)計(jì)檢查和會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)。這就說(shuō)明，司法會(huì)計(jì)不僅僅是司法會(huì)計(jì)鑒定，它還包括司法會(huì)計(jì)檢查活動(dòng)。

（一）司法會(huì)計(jì)鑒定與司法會(huì)計(jì)檢查的區(qū)別

司法會(huì)計(jì)鑒定又稱財(cái)會(huì)證據(jù)鑒定，是司法鑒定的一種，是訴訟活動(dòng)中的一項(xiàng)主要內(nèi)容，是指司法機(jī)關(guān)在辦案過(guò)程中，為查明案情，指派或聘請(qǐng)具有司法會(huì)計(jì)專門知識(shí)的人，運(yùn)用專門方法對(duì)案件中涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門性問題進(jìn)行鑒別判斷并作為結(jié)論的一種科學(xué)活動(dòng)。

司法會(huì)計(jì)檢查是指司法機(jī)關(guān)為了查明案情，對(duì)案件所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行的司法檢查。是一種司法勘驗(yàn)檢查的手段。其檢查的對(duì)象是案件所涉及的財(cái)務(wù)資料、會(huì)計(jì)資料和有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資（數(shù)量）。訴訟主體主要是偵查、檢察、審判人員和由司法機(jī)關(guān)指派或聘請(qǐng)的司法會(huì)計(jì)技術(shù)人員。訴訟目的是發(fā)現(xiàn)、收集案件線索和相關(guān)證據(jù)。訴訟結(jié)果是查明案情，取得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)和司法會(huì)計(jì)檢查筆錄。

司法會(huì)計(jì)檢查和司法會(huì)計(jì)鑒定作為司法會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容，它們之間存在著一定的區(qū)別。

（1）法律適用依據(jù)不同

對(duì)司法會(huì)計(jì)檢查，《刑事訴訟法》 第一百二十六條偵查人員對(duì)于與犯罪有關(guān)的場(chǎng)所、物品、人身、尸體應(yīng)當(dāng)進(jìn)行勘驗(yàn)或者檢查。在必要的時(shí)候，可以指派或者聘請(qǐng)具有專門知識(shí)的人，在偵查人員的主持下進(jìn)行勘驗(yàn)、檢查。這是司法實(shí)踐中依法進(jìn)行司法檢查的法律依據(jù)，對(duì)司法會(huì)計(jì)檢查來(lái)講也是適用的。而對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定，《刑事訴訟法》第一百四十四條 為了查明案情，需要解決案件中某些專門性問題的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)指派、聘請(qǐng)有專門知識(shí)的人進(jìn)行鑒定。

（2）主體不同

從《刑事訴訟法》第126條規(guī)定來(lái)看，法律規(guī)定了進(jìn)行司法檢查的主體是偵查人員。因此，司法會(huì)計(jì)檢查的主體也只能是偵查人員。

從《刑事訴訟法》第1444條規(guī)定來(lái)看，進(jìn)行鑒定活動(dòng)是有專門知識(shí)的人在受指聘后依法獨(dú)立進(jìn)行的活動(dòng)，也就說(shuō)明司法鑒定活動(dòng)的主體是鑒定人員。

（3）方式目的不同

在一個(gè)具體的案件中，可能需要的是司法會(huì)計(jì)檢查，也就是常說(shuō)的查賬和查物，而不是司法會(huì)計(jì)鑒定。司法會(huì)計(jì)檢查是一種偵查手段，它的目的是為了發(fā)現(xiàn)犯罪線索，收集犯罪證據(jù)，為進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定提供檢驗(yàn)資料。而司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象所涉案件主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題。訴訟主體是由司法機(jī)關(guān)指派或聘請(qǐng)的司法會(huì)計(jì)技術(shù)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其他具備司法會(huì)計(jì)鑒定資格的技術(shù)人員（由于律師訴訟權(quán)利的擴(kuò)大，在實(shí)際處理案件時(shí)往往也通過(guò)會(huì)計(jì)檢查或會(huì)計(jì)鑒定收集證據(jù)）。訴訟的目的是解決案件所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題，以查明相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)。訴訟結(jié)果是查明案情，取得司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論。

（二）司法會(huì)計(jì)鑒定與獨(dú)立審計(jì)鑒證的聯(lián)系與區(qū)別

提起司法會(huì)計(jì)鑒定，往往使人們聯(lián)想到獨(dú)立審計(jì)鑒證，這是因?yàn)樗麄冇腥笾饕餐帯?/p>

（1）在主體上都是具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的技術(shù)人員，在滿足一定的法律程序后，獨(dú)立審計(jì)鑒證的審計(jì)人員可以成為具體案件的司法會(huì)計(jì)鑒定人。

（2）司法會(huì)計(jì)鑒定與獨(dú)立審計(jì)鑒證的對(duì)象都是會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)相關(guān)會(huì)計(jì)信息，它包括會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)記錄及有關(guān)計(jì)劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同等其他材料，由于都是以會(huì)計(jì)資料為研究對(duì)象，所以都必須運(yùn)用會(huì)計(jì)和審計(jì)的理論與方法。

（3）司法會(huì)計(jì)鑒定和獨(dú)立審計(jì)鑒證的結(jié)果都是保證和證明文件。

同時(shí)，司法會(huì)計(jì)鑒定和獨(dú)立審計(jì)鑒證也有重大區(qū)別，主要有：

（1）司法會(huì)計(jì)鑒定和審計(jì)的目的和性質(zhì)不同。前者的目的是為了解決案件中有關(guān)會(huì)計(jì)事實(shí)對(duì)訴訟中的其他證據(jù)起補(bǔ)充作用，因而只有當(dāng)訴訟中產(chǎn)生了這類證據(jù)有補(bǔ)充的需要時(shí)，才有必要進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定，因而它是一項(xiàng)訴訟活動(dòng)。而獨(dú)立審計(jì)鑒證的目的則是增進(jìn)某一信息對(duì)象的可信性，因而是一項(xiàng)社會(huì)中介審計(jì)。

（2）適用法律不同。司法會(huì)計(jì)鑒定是一項(xiàng)訴訟活動(dòng)，因此，鑒定活動(dòng)的權(quán)利與義務(wù)由民事訴訟法、刑事訴訟法和行政訴訟法等程序法加以規(guī)范。而獨(dú)立審計(jì)鑒證的權(quán)利與義務(wù)由《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》調(diào)整。正因?yàn)槿绱?，司法?huì)計(jì)鑒定某些輔助方法的強(qiáng)制性比審計(jì)明顯。

（3）參加人員的主體身份不同。司法會(huì)計(jì)鑒定的鑒定人是訴訟活動(dòng)的參與人；而審計(jì)人員則是為增加所反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的可信度進(jìn)行的鑒證人員，同時(shí)司法會(huì)計(jì)鑒定的鑒定人素質(zhì)由《民事訴訟法》、《刑事訴訟法》和《行政訴訟法》等程序法和相關(guān)司法解釋規(guī)定，而獨(dú)立審計(jì)鑒證人員素質(zhì)由《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定。

（4）刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)不同。由于兩項(xiàng)活動(dòng)的性質(zhì)不同，引出參加人員各自的主體身份不同，進(jìn)而引出可能出現(xiàn)的刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)不同。司法會(huì)計(jì)鑒定人員的主體身份是鑒定人，涉嫌職務(wù)犯罪時(shí)侵害的客體是司法秩序，其刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)適用刑法第305條“偽證罪”。而獨(dú)立審計(jì)鑒證人涉嫌職務(wù)犯罪所侵害的客體是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理秩序，刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)適用刑法第229條：故意犯罪是“中介組織人員提供虛假證明文件罪”；過(guò)失犯罪是“中介組織人員出具證明文件重大失實(shí)罪”。

（5）主要的取證方法不同。司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論一旦被采信，就成為訴訟證據(jù)，因而它必須與其他訴訟證據(jù)一樣，具有唯一性和排他性的特征，做到充分、確鑿。所以，在取證上應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)在性原則，主要采用據(jù)實(shí)查證的方法。因缺乏會(huì)計(jì)資料而以筆錄代替是不允許的。因?yàn)楣P錄是傳聞證據(jù)，存在穩(wěn)定性差的缺陷，國(guó)內(nèi)外都對(duì)此類證據(jù)有嚴(yán)格的限制。而獨(dú)立審計(jì)鑒證遵循重要性原則，允許存在一些誤差，因而它可以使用測(cè)試的方法，包括隨機(jī)抽樣、系統(tǒng)抽樣等。

（6）獨(dú)立性程度不同。司法會(huì)計(jì)鑒定是一項(xiàng)由司法機(jī)關(guān)指派或聘請(qǐng)、由司法機(jī)關(guān)主持的訴訟活動(dòng)。鑒定人的獨(dú)立性受到一定的限制，除獨(dú)立作出鑒定結(jié)論外，其活動(dòng)過(guò)程，如補(bǔ)充調(diào)取會(huì)計(jì)資料、詢問有關(guān)當(dāng)事人等都需經(jīng)司法機(jī)關(guān)同意，具有一定的依附性。對(duì)鑒定過(guò)程中發(fā)現(xiàn)與案件有關(guān)的也必須交由辦案人員處理。而審計(jì)是以審計(jì)機(jī)構(gòu)的名義進(jìn)行并由審計(jì)機(jī)構(gòu)組織實(shí)施，調(diào)取會(huì)計(jì)資料或詢問有關(guān)人員等活動(dòng)無(wú)需經(jīng)其他人同意。在獨(dú)立審計(jì)鑒證中發(fā)現(xiàn)的問題可以自行處理。所以審計(jì)的獨(dú)立性明顯高于司法會(huì)計(jì)鑒定。

（7）證明和保證的程度不同。司法會(huì)計(jì)鑒定的鑒定結(jié)論是優(yōu)于其他書證、視聽資料和證人證言的，如2002年6月4日最高人民法院審判委員會(huì)第1224次會(huì)議通過(guò)的于2002年10月1日起施行的法釋（2002）12號(hào)《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》第六十三條第二款：“鑒定結(jié)論、現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄、檔案材料以及經(jīng)過(guò)公證或登記的書證優(yōu)于其他書證、視聽資料和證人證言?！倍?dú)立審計(jì)鑒證的鑒證業(yè)務(wù)旨在增進(jìn)某一對(duì)象信息的可信性。鑒證人員通過(guò)收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)某個(gè)鑒證對(duì)象是否在所有重大方面符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，并出具鑒證報(bào)告，從而提高該鑒證對(duì)象信息的可信性。根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》制定的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第五條第一款對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的定義為：鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。由此可見兩者的證明和保證程度不同。

（8）參加人員的權(quán)利不同。司法會(huì)計(jì)鑒定人員的權(quán)利有查詢權(quán)，即在受理鑒定委托后，有權(quán)了解案情，查閱與司法會(huì)計(jì)鑒定有關(guān)的案卷資料；有要求權(quán)，即如發(fā)現(xiàn)送交的鑒定資料不充分或不符合要求，有要求委托人補(bǔ)充鑒定資料的權(quán)利；有拒絕權(quán)和保留權(quán)，即在委托人提供虛假會(huì)計(jì)資料或拒不提供會(huì)計(jì)資料的情況下有權(quán)拒絕鑒定，在鑒定人與其他鑒定人意見不一致時(shí)，有權(quán)保留自己的鑒定意見。而《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十七條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，可以根據(jù)需要查閱委托人的有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件，查看委托人的業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)和設(shè)施，要求委托人提供其他必要的協(xié)助?！庇纱丝梢钥闯鰠⒓尤藛T的權(quán)利有很大不同，特別是當(dāng)某注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見不一致時(shí)，在鑒定報(bào)告中是沒有保留自己意見一說(shuō)的。

二、司法會(huì)計(jì)鑒定在司法工作中的作用

司法會(huì)計(jì)鑒定是一種專業(yè)性很強(qiáng)的技術(shù)手段，它在刑事訴訟、民事訴訟、行政訴訟等方面發(fā)揮著重要作用，主要表現(xiàn)在：

（一）司法會(huì)計(jì)鑒定是揭露經(jīng)濟(jì)犯罪的重要手段

（1）確認(rèn)案件是否發(fā)生及是否為經(jīng)濟(jì)犯罪案件。經(jīng)濟(jì)犯罪和其他財(cái)產(chǎn)型犯罪案件其主要活動(dòng)都要引起資金的增減變動(dòng)，因此犯罪是否發(fā)生可通過(guò)案件資金的存在、分布和運(yùn)行來(lái)證明。

（2）確認(rèn)不法行為人和涉及的單位。會(huì)計(jì)資料作為證據(jù)來(lái)證明案件事實(shí)的同時(shí)，上面記載的信息可真實(shí)反映責(zé)任人以及其他特征。如2004年4月，廣東南天司法鑒定所受海南省某市公安局刑事偵查支隊(duì)的委托對(duì)震驚全國(guó)，采用洗錢手段犯罪、涉案金額超過(guò)億元的×××等人誣告陷害，職務(wù)侵占案的財(cái)務(wù)事實(shí)進(jìn)行了成功的司法會(huì)計(jì)鑒定。廣東南天司法鑒定所進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定，經(jīng)過(guò)認(rèn)真審查，據(jù)實(shí)查證，依法鑒別，排除方方面面的干擾，出具的司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論糾正了某會(huì)計(jì)事務(wù)所的錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論，且均被偵查、公訴和審判機(jī)關(guān)采納，為此案的終審判決起到了重要的證據(jù)作用。

（3）確認(rèn)犯罪嫌疑人的具體行為過(guò)程。犯罪行為的每一過(guò)程都會(huì)引起案件資金的運(yùn)動(dòng)，而完整的行為過(guò)程必將使案件資金運(yùn)動(dòng)形成完整軌跡，這對(duì)資金流動(dòng)順序，犯罪環(huán)節(jié)及最終結(jié)果都可通過(guò)查閱會(huì)計(jì)資料弄清。

（4）通過(guò)對(duì)具體金額的計(jì)算確認(rèn)證明犯罪行為的實(shí)施所侵害錢物的結(jié)果。如四川省成都市青白江區(qū)檢察院運(yùn)用司法會(huì)計(jì)鑒定，成功批捕了原青白江區(qū)某建筑公司會(huì)計(jì)科科長(zhǎng)陳道蘭。

（5）證明犯罪時(shí)間、地點(diǎn)和犯罪的方法、手段。如江西德安縣法院對(duì)江西求實(shí)司法鑒定中心鑒定結(jié)論予以采信作為立案依據(jù)，判決德安縣寶塔供銷社原主任楊某、會(huì)計(jì)夏某犯故意銷毀會(huì)計(jì)憑證罪，分別判處罰金5萬(wàn)元和3萬(wàn)元。

（二）司法會(huì)計(jì)鑒定為正確處理民事、經(jīng)濟(jì)糾紛提供證據(jù)

（1）合同標(biāo)的的給付、價(jià)款和酬金數(shù)。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料上反映的當(dāng)事人的發(fā)貨單、出門證、收料單、運(yùn)輸記錄等可正確認(rèn)定合同標(biāo)的是否給付，給付的數(shù)量、時(shí)間、地點(diǎn)等。

（2）確定違約造成的損失及賠償數(shù)額。通過(guò)財(cái)務(wù)證據(jù)的鑒定技術(shù)可確認(rèn)標(biāo)的物的滅失、缺少、變質(zhì)、損壞的金額，以及對(duì)滅失、缺少、變質(zhì)、損壞貨物的包裝、運(yùn)輸、裝卸等費(fèi)用及積壓貨物造成的利息損失。

三、目前司法會(huì)計(jì)鑒定中存在的問題及解決路徑

（一）司法會(huì)計(jì)鑒定中存在的問題

目前，我國(guó)司法鑒定工作尚不夠規(guī)范，存在種種問題，主要有以下幾點(diǎn)：

第一，司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)多頭設(shè)置，在公安、檢察、法院等司法部門都擁有各自的鑒定機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)彼此獨(dú)立，各自為政，導(dǎo)致“自偵自鑒、自檢自鑒、自審自鑒”等嚴(yán)重違反證據(jù)學(xué)現(xiàn)象的產(chǎn)生。

第二，司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)運(yùn)行機(jī)制混亂，在同層次，不同系統(tǒng)的鑒定機(jī)構(gòu)受理鑒定的范圍不明確，普遍存在隨意性，鑒定結(jié)論的效力級(jí)別混亂，如對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值的鑒定中，就分別有中介性質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、評(píng)估師事務(wù)所、地價(jià)評(píng)估師事務(wù)所、房產(chǎn)估價(jià)師事務(wù)所等，還有大量事業(yè)性質(zhì)的物價(jià)師事務(wù)所等各類機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)良莠不齊，不同系統(tǒng)、不同方法出具的鑒定結(jié)論的證明、效力和采信規(guī)則無(wú)章可尋，完全由法院自主認(rèn)定。

第三，多頭管理，隨著中介機(jī)構(gòu)介入司法會(huì)計(jì)鑒定工作的增多，司法行政機(jī)關(guān)如司法局要編制相關(guān)管理文件，法院也在編制有關(guān)鑒定人的管理方法和準(zhǔn)入制度。鑒定人員和鑒定機(jī)構(gòu)浪費(fèi)了大量的人力物力以適應(yīng)兩方面的要求。

第四，司法會(huì)計(jì)鑒定的范圍、對(duì)象無(wú)具體法律規(guī)定。司法鑒定的范圍一般是指司法鑒定開展的學(xué)科范圍，其鑒定的對(duì)象則是指案件中的專門性問題。在我國(guó)《刑事訴訟法》，《民事訴訟法》，《行政訴訟法》對(duì)鑒定的范圍僅為“與案件有關(guān)的專門問題”，但對(duì)什么是“專門問題”法律上沒有明確規(guī)定，也沒有相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定。這在勞動(dòng)分工、技術(shù)手段多樣化的今天，勢(shì)必造成司法實(shí)踐中的鑒定工作隨意性，致使相關(guān)結(jié)論的證據(jù)效力產(chǎn)生歧義。

第五，司法會(huì)計(jì)鑒定專業(yè)缺少統(tǒng)一的鑒定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國(guó)在司法鑒定領(lǐng)域除部分法醫(yī)學(xué)鑒定和司法精神疾病有幾個(gè)部聯(lián)合頒布的部頒標(biāo)準(zhǔn)外，其他學(xué)科還無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，多數(shù)還只是各自確定的標(biāo)準(zhǔn)或經(jīng)驗(yàn)型的標(biāo)準(zhǔn)，有的還處在同一認(rèn)定型的鑒定標(biāo)準(zhǔn)。全國(guó)性的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及與國(guó)際接軌的公認(rèn)型的鑒定標(biāo)準(zhǔn)還沒有，這樣勢(shì)必導(dǎo)致對(duì)鑒定結(jié)論的正確性、對(duì)鑒定結(jié)論的證據(jù)作用會(huì)產(chǎn)生分歧和動(dòng)搖，對(duì)公正司法將產(chǎn)生直接的影響。

第六，司法會(huì)計(jì)鑒定工作無(wú)統(tǒng)一的程序可循。程序規(guī)定是實(shí)體權(quán)利實(shí)現(xiàn)的重要保證，無(wú)嚴(yán)格的程序規(guī)定就談不上實(shí)體的合法、科學(xué)、客觀。目前在鑒定管轄方面、委托主體和受理或不受理等方面、重新鑒定和復(fù)核鑒定的條件和程序方面、司法會(huì)計(jì)鑒定文書格式方面都存在無(wú)章可循、隨意性較大等問題。

第七，缺少統(tǒng)一的全國(guó)性行業(yè)管理機(jī)構(gòu)。司法會(huì)計(jì)鑒定是一項(xiàng)專業(yè)性、行業(yè)性很強(qiáng)的工作，我國(guó)目前公檢法等司法機(jī)關(guān)對(duì)這些機(jī)構(gòu)采取各自為政的管理，極大的影響了公正司法建設(shè)。

第八，缺少司法會(huì)計(jì)鑒定方面的立法。2005年2月28日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十四次會(huì)議通過(guò)的《關(guān)于司法鑒定管理問題的決定》雖然是針對(duì)司法鑒定方面的立法，但該辦法采用列舉的方法在第二條中規(guī)定：“國(guó)家對(duì)從事下列司法鑒定業(yè)務(wù)的鑒定人和鑒定機(jī)構(gòu)實(shí)行登記管理制度：（一）法醫(yī)類鑒定；（二）物證類鑒定；（三）音像資料鑒定；（四）根據(jù)訴訟需要由國(guó)務(wù)院司法行政部門、最高人民法院、最高人民檢察院確定的其他應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒定人和鑒定機(jī)構(gòu)實(shí)行登記管理的鑒定事項(xiàng)?！庇纱丝梢钥闯?，司法會(huì)計(jì)鑒定在立法上相對(duì)是弱化的。

（二）解決路徑

第一，加強(qiáng)立法工作，盡快進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定體制改革。具體可從以下方面進(jìn)行：

（1）應(yīng)該逐步建立統(tǒng)一的司法會(huì)計(jì)鑒定體系，而不是公、檢、法“三足鼎立”的局面，消除重復(fù)建設(shè)、互相扯皮的弊端，提高鑒定的科學(xué)性和效率性。

（2）應(yīng)該采取分級(jí)鑒定的方法，明確限定各級(jí)司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)或鑒定人的鑒定權(quán)限，避免多重鑒定、相互矛盾的情況，增強(qiáng)鑒定的規(guī)范性和效率性。

（3）建立鑒定復(fù)議制度，對(duì)其司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論有異議的，可通過(guò)更上一級(jí)司法會(huì)計(jì)鑒定中心對(duì)下級(jí)鑒定中心出具的司法會(huì)計(jì)鑒定進(jìn)行復(fù)核或文證審查，確有錯(cuò)誤的，可以發(fā)回重新鑒定，或直接出具司法會(huì)計(jì)鑒定書，糾正下級(jí)鑒定中心的鑒定結(jié)論。這樣既可以保證司法會(huì)計(jì)鑒定的客觀、公正，又可以防止多重鑒定而引發(fā)的“扯皮”訴訟問題。

（4）司法會(huì)計(jì)鑒定體制應(yīng)與司法會(huì)計(jì)偵查體制相協(xié)調(diào)。在刑事訴訟活動(dòng)中，司法會(huì)計(jì)偵查是偵查階段偵查機(jī)關(guān)運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，通過(guò)對(duì)案發(fā)單位財(cái)務(wù)資料的勘驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)、線索，制定偵查方案，提取、審查證據(jù)，確認(rèn)犯罪是否發(fā)生及涉嫌犯罪性質(zhì)的一種司法偵查活動(dòng)；而司法會(huì)計(jì)鑒定是起訴、審判階段運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)及其對(duì)送檢物進(jìn)行勘驗(yàn)并作出法律結(jié)論的一項(xiàng)司法訴訟活動(dòng)。偵查與鑒定人員在行政隸屬上分別屬于偵查部門和司法技術(shù)鑒定部門，具有一定的獨(dú)立性，保證了二者之間的相互監(jiān)督與制約作用。

第二，規(guī)范司法會(huì)計(jì)鑒定從業(yè)人員資格。

司法會(huì)計(jì)鑒定作為司法鑒定工作的重要組成部分，是一項(xiàng)極其嚴(yán)肅的工作，其目的是提出專家性意見，作為鑒定并且作為法庭做出判決的證據(jù)。其嚴(yán)肅性決定了不能隨意地簡(jiǎn)單指定某個(gè)人來(lái)作出鑒定，鑒定人應(yīng)該是符合嚴(yán)格的獨(dú)立專業(yè)資格的個(gè)人或團(tuán)體，具備熟悉的會(huì)計(jì)和法律知識(shí)，從專業(yè)與司法的角度，對(duì)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息或事件作出鑒定。因此要對(duì)其從業(yè)人員資格進(jìn)行嚴(yán)格的限定。比如實(shí)施司法會(huì)計(jì)鑒定人執(zhí)業(yè)資格管理制度，成立了司法會(huì)計(jì)鑒定人資格評(píng)審委員會(huì)，建立司法會(huì)計(jì)鑒定人資料庫(kù)，對(duì)所屬鑒定專家及機(jī)構(gòu)的鑒定資質(zhì)、鑒定范圍、鑒定權(quán)限等進(jìn)行了核實(shí)、評(píng)審，確定每一位鑒定人的鑒定資格和鑒定執(zhí)業(yè)范圍，這對(duì)于規(guī)范我國(guó)司法會(huì)計(jì)鑒定隊(duì)伍，提高鑒定質(zhì)量具有深遠(yuǎn)意義。

第三，建立統(tǒng)一的司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范司法會(huì)計(jì)鑒定的程序和方法。

司法會(huì)計(jì)鑒定作為一種訴訟活動(dòng)的法律根據(jù)，是一項(xiàng)極具技術(shù)性和專門性的工作，應(yīng)當(dāng)有一個(gè)專門的、統(tǒng)一的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范。不能以財(cái)經(jīng)、會(huì)計(jì)法規(guī)和制度作為司法會(huì)計(jì)鑒定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)閲?guó)家的有關(guān)財(cái)經(jīng)、會(huì)計(jì)法規(guī)、制度，只是規(guī)定了單位、行為人在日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的操作規(guī)程，即解決的是會(huì)計(jì)活動(dòng)本身“如何作賬、報(bào)賬”的，并未解決“如何進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定”的問題。同時(shí)司法會(huì)計(jì)鑒定工作是對(duì)會(huì)計(jì)審查和司法鑒定活動(dòng)的綜合，因此在對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒定時(shí)，既要嚴(yán)格遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)的程序和方法，還要運(yùn)用法學(xué)中的和方法，如證據(jù)篩選、分類、分析等理論和方法。依照規(guī)范的法定程序和方法進(jìn)行鑒定，是鑒定人應(yīng)該履行的責(zé)任之一。只有這樣，才能有效保證鑒定的質(zhì)量。

一個(gè)較為完善的司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：①規(guī)定司法會(huì)計(jì)鑒定證據(jù)的提取標(biāo)準(zhǔn)，即對(duì)于各種作案手段應(yīng)提取哪些會(huì)計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。②對(duì)比檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，即明確規(guī)定判斷涉案單位財(cái)務(wù)活動(dòng)和資金所有權(quán)或使用權(quán)狀態(tài)發(fā)生改變的標(biāo)準(zhǔn)。③綜合判斷標(biāo)準(zhǔn)，即對(duì)于在對(duì)比檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)中末作規(guī)定的財(cái)務(wù)行為和后果，如何比照相近的財(cái)務(wù)行為判斷其相應(yīng)的財(cái)務(wù)后果的標(biāo)準(zhǔn)。④鑒定手段標(biāo)準(zhǔn)，即明確鑒定工作要盡可能地采用當(dāng)時(shí)允許的科學(xué)技術(shù)手段。⑤鑒定結(jié)論用語(yǔ)標(biāo)準(zhǔn)，即鑒定人根據(jù)鑒定證據(jù)，通過(guò)對(duì)比檢驗(yàn)，綜合判斷得出具體財(cái)務(wù)行為所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)后果是否改變單位資金所有權(quán)、是否犯罪的結(jié)論，必須規(guī)范而且明確地寫入鑒定結(jié)論。⑥鑒定結(jié)論報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，即報(bào)告的內(nèi)容要點(diǎn)和格式要有一個(gè)統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。

第四，完善鑒定工作的評(píng)價(jià)體系，建立責(zé)任追究制度。

我國(guó)《刑事訴訟法》第145條規(guī)定：“鑒定人故意作虛假鑒定的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任?！钡珜?duì)鑒定人由于技術(shù)水平有限或者因過(guò)失出具錯(cuò)誤鑒定結(jié)論的應(yīng)否承擔(dān)責(zé)任、需要承擔(dān)哪些責(zé)任，法律并無(wú)明確規(guī)定。

第五，加強(qiáng)司法會(huì)計(jì)鑒定隊(duì)伍建設(shè)，建立定期培訓(xùn)制度，開展技術(shù)推廣和應(yīng)用。

隨著司法會(huì)計(jì)鑒定工作日益擴(kuò)大，隊(duì)伍急需司法會(huì)計(jì)技術(shù)理論的研究與培訓(xùn)。對(duì)業(yè)內(nèi)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)培訓(xùn)，建立專門的司法會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。根據(jù)培訓(xùn)目的的不同，將培訓(xùn)分為上崗培訓(xùn)、技術(shù)資格培訓(xùn)和強(qiáng)化培訓(xùn)等不同檔次；根據(jù)培訓(xùn)對(duì)象的具體情況，將培訓(xùn)分為專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)和相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)等不同類型。使司法會(huì)計(jì)專業(yè)培訓(xùn)逐步走上經(jīng)?；鸵?guī)范化的軌道。

第六，盡快建立全國(guó)性的司法會(huì)計(jì)鑒定管理組織。

建立全國(guó)性的司法會(huì)計(jì)鑒定管理組織可以解決多頭管理，機(jī)構(gòu)多頭設(shè)置的問題，體現(xiàn)司法會(huì)計(jì)鑒定的獨(dú)立性、公正性、權(quán)威性。