論個(gè)人所得稅的分項(xiàng)征收

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法制度已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，需要對(duì)個(gè)人所得稅法制度改革來加以解決。本文正是在此背景下，回顧了中國(guó)個(gè)人所得稅法發(fā)展的歷史，并且分析了我國(guó)個(gè)人所得稅分項(xiàng)征收的問題。最后本文對(duì)中國(guó)發(fā)展至今的現(xiàn)行的個(gè)人所得稅分項(xiàng)征收提出完善建議， 希望通過本文的論述，能夠?yàn)橥苿?dòng)中國(guó)當(dāng)代個(gè)人所得稅法制度的進(jìn)一步完善和發(fā)展，提供一點(diǎn)幫助。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 分項(xiàng)征收 問題 建議

一、引言

個(gè)人所得稅于1799年在英國(guó)創(chuàng)立，是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。由于個(gè)人所得稅具有課稅公平、富有彈性、能夠調(diào)節(jié)社會(huì)分配等優(yōu)點(diǎn)，所以世界各國(guó)相繼仿效開征此稅種。到目前為止，世界上已有包括中國(guó)在內(nèi)的140多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開征了個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅所稱的個(gè)人所得，是指?jìng)€(gè)人在一定期間內(nèi)，通過各種來源或方式獲得的一切利益；而不論這種利益是偶然的，還是經(jīng)常的，是貨幣的，還是實(shí)物的。個(gè)人所得稅在現(xiàn)代稅制中占據(jù)著重要的地位，是大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的主體稅種和許多發(fā)展中國(guó)家財(cái)政收入的主要來源之一，其各項(xiàng)職能被廣泛用于宏觀調(diào)控實(shí)踐。

中國(guó)個(gè)人所得稅起步較晚，但其發(fā)展速度很快，現(xiàn)已成為國(guó)家的第四大稅種。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，尤其在我國(guó)加入WTO后，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法制度已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，需要對(duì)個(gè)人所得稅法制度實(shí)施改革。因此，本文論述的當(dāng)代中國(guó)個(gè)人所得稅法演變時(shí)期是指自1980年正式制定《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》以來直至2007年6月29日對(duì)個(gè)人所得稅法第四次修正截止。當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法在一定程度上還未能適用于社會(huì)主義初級(jí)階段的現(xiàn)代化建設(shè)需要。只有充分協(xié)調(diào)稅制設(shè)計(jì)與提高稅收管理能力的，個(gè)人所得課稅才能夠在我國(guó)真正發(fā)揮籌集財(cái)政資金與調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的功能，提升其在我國(guó)稅收體制中的地位。

隨著改革的深入，市場(chǎng)機(jī)制作用的進(jìn)一步發(fā)揮，稅收逐漸成為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和組織財(cái)政收入的有力工具。本文主要是對(duì)個(gè)人所得稅法演變歷程展開討論。本文的第一部分，對(duì)中國(guó)個(gè)人所得稅法的演變歷程進(jìn)行了回顧；第二部分則是從經(jīng)濟(jì)發(fā)展、文化融合、政府職能、法律意識(shí)加強(qiáng)這四個(gè)方面對(duì)中國(guó)個(gè)人所得稅法逐步演變的背景進(jìn)行分析；第三部分則是對(duì)中西方國(guó)家的個(gè)人所得稅法制度的演變進(jìn)行了比較分析，并探究造成其差異的原因；第四部分對(duì)我國(guó)個(gè)稅法制度演變歷程中產(chǎn)生的積極作用、負(fù)面影響進(jìn)行反思，同時(shí)提出完善個(gè)人所得稅法制度的若干建議。本文在寫作過程中，緊密聯(lián)系中國(guó)國(guó)情，堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際，力求有所創(chuàng)新。在發(fā)達(dá)國(guó)家通過個(gè)人所得稅組織的財(cái)政收入占整個(gè)財(cái)政收入的比重相當(dāng)大，且個(gè)人所得稅能直接調(diào)節(jié)居民的收入水平，個(gè)人所得稅同人們息息相關(guān)，因此西方國(guó)家非常重視它的理論研究和實(shí)證分析。事實(shí)上，在西方，個(gè)人所得稅在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面發(fā)揮了巨大的作用。近些年，在中國(guó)通過個(gè)人所得稅組織的財(cái)政收入增長(zhǎng)同樣非常迅速，而且人們也越來越體會(huì)到個(gè)人所得稅和個(gè)人的關(guān)系非常密切，對(duì)個(gè)人的投資和儲(chǔ)蓄都產(chǎn)生了影響。因此探討個(gè)人所得稅法演變，不僅具有重要的理論意義，也有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、當(dāng)代中國(guó)個(gè)人所得稅的演變

稅收是國(guó)家或政府為了滿足社會(huì)公共需要而制定的并依據(jù)法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種方式?，F(xiàn)代國(guó)家被稱為稅收國(guó)家”，原因就在于稅收是國(guó)家獲得財(cái)政收入的最主要方式，因此稅收是一項(xiàng)關(guān)系到國(guó)家和廣大納稅人根本利益的重要的財(cái)富分配活動(dòng)。

個(gè)人所得稅是稅收的一種，是按征稅對(duì)象對(duì)稅收進(jìn)行分類時(shí)形成的一種稅種名稱。它指的是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)所得征收的一種所得稅，它是以社會(huì)的基本細(xì)胞——個(gè)人的所得作為征稅對(duì)象，由獲得所得的個(gè)人繳納的一種稅，因此與千家萬戶的利益密切相關(guān)。其稅負(fù)負(fù)擔(dān)由納稅人直接承擔(dān)，直接影響到納稅人及其所撫養(yǎng)的家庭成員的最終收入和生活水平，是一種典型的直接稅?，F(xiàn)代意義上的個(gè)人所得稅是從英國(guó)開始的。1799年英國(guó)為籌措英法戰(zhàn)爭(zhēng)所需經(jīng)費(fèi)，開征了個(gè)人所得稅。當(dāng)時(shí)政府規(guī)定，按照個(gè)人的收入狀況，每人要向政府繳收入稅，富有的人繳納的稅款高一些，貧窮的人繳納的稅款少一些。然而戰(zhàn)爭(zhēng)一結(jié)束，認(rèn)為個(gè)人所得稅侵犯隱私和個(gè)人權(quán)利的民意成為主流，因而個(gè)人所得稅很快被取消。直到1842年，行政部門再次讓議會(huì)和民眾接受了個(gè)人所得稅，因?yàn)槿藗円舶l(fā)現(xiàn)，個(gè)人征收所得稅，不但具有組織財(cái)政收入的作用，還可以調(diào)節(jié)社會(huì)各階層收入水平，縮小國(guó)民間個(gè)人收入的差距，某種意義上可以起到穩(wěn)定社會(huì)秩序的作用。隨著現(xiàn)代國(guó)家的發(fā)展、公共財(cái)政的建立，國(guó)家機(jī)構(gòu)的膨脹，國(guó)家公共職能的日益增多，相應(yīng)地對(duì)于財(cái)政的需求也增加了，個(gè)人所得稅在二十世紀(jì)又成為英國(guó)稅收結(jié)構(gòu)中的核心，并且被今天世界上大多數(shù)國(guó)家所采納。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，現(xiàn)今征收個(gè)人所得稅的國(guó)家和地區(qū)有140多個(gè)，其中以個(gè)人所得稅為主體稅種的國(guó)家有39個(gè)，它們大多是發(fā)達(dá)國(guó)家。個(gè)人所得稅法是調(diào)整國(guó)家和個(gè)人征納雙方權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是依法征稅和依法納稅的準(zhǔn)則。其主體是國(guó)家，客體是取得所得的個(gè)人，調(diào)整對(duì)象是個(gè)人取得的所得。

三、分項(xiàng)征收在實(shí)施中暴露出一些問題

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)征收制，對(duì)加強(qiáng)稅源管理，緩解社會(huì)分配不公的矛盾，增加財(cái)政收入等方面都發(fā)揮了積極作用。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，分項(xiàng)征收在實(shí)施中暴露出一些問題。

（一）課稅范圍狹窄

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅是一種具有較少綜合性的分類所得稅制。所謂分類所得稅制是對(duì)同一納稅人不同類別的所得，按不同的稅率分別征稅。它的特征是只對(duì)稅法上明確規(guī)定的所得分別課稅，而不是將個(gè)人的總所得合并納稅。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅法列舉的征稅所得項(xiàng)目有工資薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得等。這種稅制模式采用源泉課征法，課征簡(jiǎn)便，但不能真實(shí)反映納稅人的納稅能力，不符合量能負(fù)擔(dān)的要求。近年來，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，個(gè)人收入來源多元化，不僅工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬等勞動(dòng)性所得成為個(gè)人的重要所得，而且利息、股息和紅利等資本性所得也漸漸成了個(gè)人所得的重要組成部分。此外，一些人還有財(cái)產(chǎn)繼承所得、股票轉(zhuǎn)讓所得等。從我國(guó)實(shí)際情況看，納稅能力強(qiáng)的是擁有資本性所得、資產(chǎn)所得和資本利得的人，但這些項(xiàng)目并未全部列入征稅范圍，與我國(guó)稅負(fù)設(shè)計(jì)的初衷相悖。

（二）稅負(fù)不公平

1.同一收入水平的個(gè)人因其收入來源渠道不同，稅收負(fù)擔(dān)不相同

等額收入，因?yàn)轫?xiàng)目不同，稅率不同，最終負(fù)擔(dān)不同。如甲、乙兩中國(guó)居民每月收入均為1，200元，甲的收入額只由一項(xiàng)工薪所得構(gòu)成；乙的收入額由工薪700元和一次性勞務(wù)報(bào)酬500元兩部分組成。按稅法規(guī)定采用“分項(xiàng)計(jì)算，分率計(jì)征”的方法，甲每月應(yīng)納稅額為20元[（1，200-800）×5%]，乙則不需要納稅。產(chǎn)生這種結(jié)果的原因就在于乙的收入由兩項(xiàng)組成，并且每項(xiàng)收入都沒有達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)：月工資不足800元，一次性勞務(wù)報(bào)酬沒有超過4，000元。

2.費(fèi)用減除不盡合理

我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定個(gè)人所得稅的征收以個(gè)人為計(jì)稅主體，無論是否結(jié)婚，是否有贍養(yǎng)人口，是否殘疾人。在征收時(shí)，都按統(tǒng)一的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，確定應(yīng)稅所得額，不考慮家庭支出因素，從而使贍養(yǎng)義務(wù)較重的納稅人負(fù)擔(dān)相對(duì)加重。假設(shè)某單位兩名職工，月收入均1，200元。一名職工四口之家，均需他贍養(yǎng)，其稅后收入額為1，180元[1，200-（1，200-800）×5%]，家庭月人均收入額為295元；另一名職工兩口之家，只需贍養(yǎng)一人，其稅后家庭月人均收入為590元。因而，同樣收入，前者的生活水平大大低于后者。

3.項(xiàng)目間非法轉(zhuǎn)化，給逃稅以可乘之機(jī)

由于不同項(xiàng)目稅率不同，計(jì)稅方法不同，稅負(fù)也不同，容易引起高稅率項(xiàng)目的收入向低稅率項(xiàng)目的收入轉(zhuǎn)移，以達(dá)到“合法避稅”的目的。象工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得，兩者的區(qū)別在于前者是非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)而得到的報(bào)酬，后者是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率，同時(shí)實(shí)行加成征收：一次收入2萬元——4萬元的按規(guī)定計(jì)算的稅額加征兩成，4萬元——6萬元加征五成，6萬元以上加征十成。兩項(xiàng)所得適用不同稅率，為有逃稅意圖者創(chuàng)造了條件。假設(shè)某經(jīng)紀(jì)人月工資收入為650元，提供咨詢等服務(wù)一次收入2萬元。按稅法規(guī)定計(jì)算該月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：工薪650元，不足800元，免征：勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為4， 800元[20，000×20%+（20，000×20%）×20%]。若納稅人為了避免加成，將本月收入調(diào)整為工薪790元，勞務(wù)報(bào)酬額19，860元，則應(yīng)納稅額為：工薪790元，仍免征：勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為：3，972元[19，860×20%]。納稅人稍加轉(zhuǎn)移即可少納個(gè)人所得稅額828元。如果收入更多，采取轉(zhuǎn)移手法，納稅人逃稅規(guī)模更大，國(guó)家稅收流失更為嚴(yán)重。

四、完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的若干建議

解決個(gè)人所得稅征管中存在的問題，首先要改革現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度，使之更加公平合理，同時(shí)應(yīng)該從征管的角度充分考慮稅收制度的有效性。稅收制度的有效性要求制度安排必須是一個(gè)納什均衡，也就是稅制應(yīng)具有適當(dāng)?shù)亩愂占?lì)，體現(xiàn)在稅制的實(shí)施中就是納稅人必須依法納稅；反之，其利益就會(huì)減少。這就要求我們?cè)谠O(shè)計(jì)個(gè)人所得稅制時(shí)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持“簡(jiǎn)稅制，低稅率，嚴(yán)征管，寬稅基，重處罰”的原則，形成稅制的激勵(lì)相容約束，在輕稅、嚴(yán)管與重罰中，達(dá)到納什均衡。其次，加強(qiáng)部門協(xié)作配合，建立嚴(yán)密的收入財(cái)產(chǎn)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)體系。在有效的個(gè)人所得稅制度框架下，加大宣傳和懲戒力度，積極營(yíng)造良好的征管環(huán)境。發(fā)揮稅務(wù)部門主體作用，探索和推廣行之有效的征管措施，使個(gè)人所得稅盡快走出難管難征的困境。對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的若干建議可如下述。

（一）實(shí)行分類綜合稅制

目前，在世界范圍內(nèi)多數(shù)國(guó)家已實(shí)行比較理想和公平的分類綜合稅制。分類綜合稅制是由分類所得稅與綜合所得稅二者合并而成。它是指納稅人的各項(xiàng)有規(guī)則來源的所得先課征分類稅，從來源扣繳，然后再綜合納稅人全年各種所得額，如達(dá)到一定數(shù)額，再課以累進(jìn)稅率的綜合所得稅或附加稅。這種稅制從源扣繳，可防止逃稅。全部所得又要合并申報(bào)，等于對(duì)所得的課稅加上了“雙保險(xiǎn)”，符合量能負(fù)擔(dān)的要求，克服了分類所得稅制因范圍狹窄而漏征的弊端。

（二）改變復(fù)雜的稅率結(jié)構(gòu)，避免項(xiàng)目之間相互轉(zhuǎn)化產(chǎn)生稅收上的漏洞

按照世界各國(guó)的通行做法，把性質(zhì)相同的所得歸為一類，按同一稅率征稅。如工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得同是勞動(dòng)性所得，應(yīng)歸為一類，統(tǒng)一按超額累進(jìn)稅率課稅。

（三）以個(gè)人為計(jì)稅單位輔以家庭瞻養(yǎng)人口費(fèi)用的扣除

這種征收方式在無法以家庭為計(jì)稅單位的情況下，更易于對(duì)居民的收入和消費(fèi)進(jìn)行調(diào)節(jié)，有利于家庭和社會(huì)的穩(wěn)定。同時(shí)，也解決了費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)不合理的問題。

（四）加大個(gè)人所得稅的執(zhí)法力度

稅務(wù)機(jī)關(guān)在個(gè)人所得稅的違章、違法的處罰上要做到有法可依，嚴(yán)肅查處，絕不手軟。加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)納稅人、高收入者的專項(xiàng)檢查，嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為，特別是要嚴(yán)厲打擊對(duì)“名人”和“明星”嚴(yán)重的偷、漏、逃個(gè)人所得稅行為，以實(shí)際行動(dòng)消除一部分納稅人僥幸心理，增強(qiáng)其依法納稅的自覺性。要加強(qiáng)與公、檢、法等部門之間的資料、信息交流，充分發(fā)揮新聞?shì)浾搶?dǎo)向的作用，對(duì)案件處理要進(jìn)行公開的曝光，起到殺一儆百的作用，使偷逃稅現(xiàn)象得到有效的遏制。

五、結(jié)束語

完善我國(guó)個(gè)人所得稅的分項(xiàng)征收還可以對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息課稅應(yīng)采用超額累進(jìn)稅率，既可以保護(hù)普通家庭和低收入者的利益，又可對(duì)那些暴富者和存款大戶的資金流向和收入進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息課稅應(yīng)采用超額累進(jìn)稅率。這樣，既可以保護(hù)普通家庭和低收人者的利益，又可以對(duì)那暴富者和存款大戶的收人進(jìn)行有效調(diào)節(jié)?？傊?，我國(guó)個(gè)人所得稅是個(gè)成長(zhǎng)中的稅種，隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化等方面的客觀環(huán)境的發(fā)展，它定會(huì)進(jìn)一步完善起來。

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責(zé)任編輯：曉途