澳大利亞碳稅立法對(duì)構(gòu)建我國(guó)碳稅制度的啟示

薛艷華

(西南政法大學(xué) 經(jīng)濟(jì)法學(xué)院，重慶 401120)

澳大利亞碳稅立法對(duì)構(gòu)建我國(guó)碳稅制度的啟示

薛艷華

(西南政法大學(xué) 經(jīng)濟(jì)法學(xué)院，重慶 401120)

澳大利亞的《清潔能源法案》是其應(yīng)對(duì)氣候變化、減少碳排放的依據(jù)和核心。它確立了碳價(jià)格機(jī)制及其相關(guān)配套機(jī)制，以確保該國(guó)向低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式過(guò)渡。而我國(guó)碳稅立法尚屬空白，通過(guò)對(duì)澳大利亞碳稅立法的探究，為我國(guó)提供有益經(jīng)驗(yàn)借鑒，以期構(gòu)建我國(guó)碳稅制度。

碳稅立法；碳稅法律制度設(shè)計(jì)；配套機(jī)制

氣候問(wèn)題的嚴(yán)峻性使得許多國(guó)家通過(guò)碳稅立法以應(yīng)對(duì)氣候變化及達(dá)到碳減排目標(biāo)。作為聯(lián)合國(guó)大會(huì)成員國(guó)之一的澳大利亞在《京都議定書》減排指標(biāo)壓力下，也在探索碳減排之路。2011年11月8日，澳大利亞參議院以74票贊成、72票反對(duì)的結(jié)果通過(guò)了吉拉德政府提出的《清潔能源法案》(The Clean Energy Act 2011)，標(biāo)志著執(zhí)政的工黨倡導(dǎo)的碳稅在立法方面跨出了具有里程碑意義的一步。[1]該法案主要以碳稅立法為核心內(nèi)容，并對(duì)澳大利亞未來(lái)的清潔能源發(fā)展作出了總體規(guī)劃。澳大利亞實(shí)行碳稅立法并引入國(guó)際碳排放交易機(jī)制，對(duì)節(jié)能減排和應(yīng)對(duì)全球氣候變化具有重大意義。本文就澳大利亞碳稅立法背景、內(nèi)容作一簡(jiǎn)要介紹，并對(duì)其碳稅立法效益做進(jìn)一步剖析，以期對(duì)我國(guó)的碳稅制度構(gòu)建有積極的借鑒意義，促進(jìn)我國(guó)碳稅立法順利開(kāi)展。

一 澳大利亞碳稅立法背景

澳大利亞是一個(gè)經(jīng)濟(jì)大國(guó)家，同時(shí)也是一個(gè)碳排放大國(guó)。據(jù)國(guó)際能源署(IEA，2010)公布的數(shù)據(jù)顯示，2008年澳大利亞因燃燒產(chǎn)生的二氧化碳排放總量為3.98億噸，占全球碳排放總量的1.35%，全球排名第12名。①?gòu)奶寂欧趴偭繑?shù)據(jù)顯示，澳大利亞的碳排放量不算很大，但是人均碳排放量卻很大。英國(guó)著名研究咨詢公司楓園(Maplecroft)在2009年9月12日公布了一份涵蓋全球185個(gè)國(guó)家和地區(qū)的二氧化碳排放指數(shù)研究報(bào)告。報(bào)告顯示，澳大利亞年人均排放20.58噸二氧化碳，超過(guò)美國(guó)的19.58噸，成為全球人均二氧化碳排放最多的國(guó)家。[2]同時(shí)，澳大利亞溫室氣體來(lái)源主要分布如下圖1：②

圖1 澳大利亞溫室氣體排放來(lái)源分布

由上述的數(shù)據(jù)可知，澳大利亞溫室氣體排放來(lái)源大約有三分之二來(lái)自于電力、其他常規(guī)能源生產(chǎn)、工業(yè)加工和交通運(yùn)輸部門，其中90%來(lái)自煤炭的燃燒。煤炭在開(kāi)采過(guò)程中也會(huì)有溫室氣體的排放，鋼鐵業(yè)、鋁業(yè)等支柱產(chǎn)業(yè)的碳排放量也比較高。擁有豐富煤炭資源的澳大利亞，其煤炭資源除供本國(guó)使用，還大量出口，每年煤產(chǎn)量的大約60%用于出口，占全球煤炭出口量的29%。[3]

鑒于國(guó)際碳減排與國(guó)內(nèi)常規(guī)商業(yè)模式下溫室氣體不斷增加的雙重壓力，澳大利亞對(duì)于氣候變化問(wèn)題作出了一系列的規(guī)劃，包括：(1)引入碳稅，對(duì)碳排放征稅；(2)提高再生能源的創(chuàng)新水平，增加其投資；(3)鼓勵(lì)提高能源的使用效率；(4)創(chuàng)造土地行業(yè)降低污染的各種機(jī)會(huì)。[1]27其中碳稅的征收引起了不同利益集團(tuán)以及政治家們的不同意見(jiàn)與看法。澳大利亞前總理陸克文下臺(tái)的原因之一就在于對(duì)碳排放法案處理不當(dāng)。其后，現(xiàn)任總理吉拉德于2010年6月贏得選舉后，則采取較為溫和的碳稅改革，使得新稅法案得到各陣營(yíng)的支持。這樣，新法案最終以微弱的優(yōu)勢(shì)通過(guò)并于2011年7月公布實(shí)施。

二 澳大利亞碳稅立法主要內(nèi)容及其配套機(jī)制

該法案的主要內(nèi)容包括了碳價(jià)格機(jī)制(碳稅)、相關(guān)配套措施及清潔能源發(fā)展計(jì)劃。下文將僅對(duì)與碳稅立法相關(guān)的主要內(nèi)容即碳價(jià)格機(jī)制及相關(guān)配套措施進(jìn)行剖析，以期“他山之石，可以攻玉”。

1.碳價(jià)格機(jī)制(碳稅)。

碳價(jià)格機(jī)制(碳稅)是該法案的核心與基礎(chǔ)。根據(jù)該法案之規(guī)定，確定了碳稅征收的對(duì)象、范圍及碳價(jià)格征收標(biāo)準(zhǔn)。這實(shí)質(zhì)上是對(duì)稅法不可或缺的組成部分——碳稅構(gòu)成要素做了相關(guān)規(guī)定。

(1)碳稅征收的對(duì)象。

碳稅征收的對(duì)象是澳大利亞500家最大污染企業(yè)。這500家企業(yè)是該國(guó)碳排放量的主要來(lái)源。這些企業(yè)中約有60家的主營(yíng)業(yè)務(wù)是電力生產(chǎn)，有100家的主營(yíng)業(yè)務(wù)是煤炭及其他礦產(chǎn)品開(kāi)采，還有60家水泥、化工和金屬加工等高耗能工業(yè)企業(yè)。[4]

(2)碳稅征收的范圍。

碳稅覆蓋的范圍主要包括常規(guī)能源行業(yè)、交通行業(yè)、工業(yè)加工業(yè)、非可再生廢棄物處理以及二氧化碳排放量達(dá)到2.5萬(wàn)噸以上的垃圾填埋機(jī)構(gòu)等行業(yè)。其中交通行業(yè)的碳稅征收適用于國(guó)內(nèi)航空、國(guó)內(nèi)航運(yùn)、鐵路交通與非交通用燃料。但是對(duì)于個(gè)人、家庭或是小型企業(yè)免征碳稅。家庭交通燃料、輕型車輛商業(yè)交通燃料和農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)用于非交通燃料亦不征稅。[1]28

(3)碳價(jià)格征收的標(biāo)準(zhǔn)。

碳價(jià)格的征收標(biāo)準(zhǔn)分為兩個(gè)階段。第一階段為固定價(jià)格。即2012年7月至2013年6月期間，碳價(jià)格由政府指定價(jià)格為每噸23澳元，2013年7月至2015年6月期間每年提高2.5%稅額征收碳稅，至2015年7月1日前二氧化碳的稅額將增至25.40澳元。第二階段為碳排放交易系統(tǒng)。即自2015年7月1日起，碳排放價(jià)格將與市場(chǎng)接軌，實(shí)行市場(chǎng)定價(jià)。但在完全實(shí)行市場(chǎng)定價(jià)的前三年即2015年7月至2017年6月期間，澳大利亞政府將根據(jù)國(guó)際碳市場(chǎng)的價(jià)格設(shè)置國(guó)內(nèi)碳價(jià)格波動(dòng)的最高價(jià)與最低價(jià)。最高價(jià)應(yīng)高于國(guó)際預(yù)期價(jià)格，為20澳元，每年實(shí)際增長(zhǎng)5%；最低價(jià)應(yīng)為15澳元，每年實(shí)際增長(zhǎng)4%。[1]28

2.相關(guān)配套機(jī)制。

澳大利亞是世界上第四大的煤炭生產(chǎn)國(guó)和最大的凈出口國(guó)，因此對(duì)于煤炭的依賴性極強(qiáng)。而碳價(jià)格機(jī)制(碳稅)的實(shí)施勢(shì)必會(huì)給該國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)和人民生活帶來(lái)一定的沖擊與影響。為了讓本國(guó)經(jīng)濟(jì)能夠平穩(wěn)地向低碳經(jīng)濟(jì)過(guò)渡，政府制定了一系列相應(yīng)的配套機(jī)制。配套機(jī)制主要包括了設(shè)立碳稅補(bǔ)償機(jī)制、推行特殊行業(yè)扶持機(jī)制及建立碳稅管理體制。

(1)設(shè)立碳稅補(bǔ)償機(jī)制：能源安全基金與家庭援助計(jì)劃。

為了避免澳大利亞常規(guī)能源煤炭、火電的生產(chǎn)以及市場(chǎng)遭到嚴(yán)重影響，政府設(shè)立了能源安全基金(Energy Security Fund)，以確保能源供應(yīng)的安全與穩(wěn)定。能源安全基金主要分為兩部分：一是對(duì)電力系統(tǒng)和其他常規(guī)能源生產(chǎn)部門等可能受到嚴(yán)重影響的部門提供免費(fèi)的碳指標(biāo)配額和現(xiàn)金補(bǔ)償；二是對(duì)2020年前關(guān)閉約2GW的高污染發(fā)電廠提供資金補(bǔ)助。

同時(shí)，鑒于碳稅的實(shí)行將導(dǎo)致家庭生活成本的提高，澳大利亞政府實(shí)行家庭援助計(jì)劃，對(duì)該國(guó)880萬(wàn)個(gè)普通家庭實(shí)施全額或部分補(bǔ)貼和減稅，以減輕法案實(shí)施后給家庭帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

(2)推行特殊行業(yè)扶持機(jī)制：就業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)力項(xiàng)目。

為了保障碳排放密集型產(chǎn)業(yè)能夠順利過(guò)渡到低碳發(fā)展模式，政府將碳稅收入的40%用于扶持商業(yè)與保障就業(yè)。政府推出的“就業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)力項(xiàng)目”(Jobs and Competitiveness Program)將在2012—2015年提供92億澳元，保障碳排放密集型產(chǎn)業(yè)的就業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)力，以期能使得這些行業(yè)一方面不斷減少碳排放量，另一方面確保其面臨國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能夠保有一席之地，順利實(shí)現(xiàn)向低碳經(jīng)濟(jì)過(guò)渡。

(3)建立碳稅管理體制：專門的行政管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)。

徒法不能自行，為高效貫徹與實(shí)施碳稅政策、促進(jìn)法案順利進(jìn)行，該法案明確規(guī)定了建立碳價(jià)格機(jī)制(碳稅)的相關(guān)行政管理部門。政府需建立專門的行政管理監(jiān)督部門，明確各相關(guān)行政管理部門的職責(zé)。這些部門包括了氣候變化局、清潔能源管理局、生產(chǎn)力委員會(huì)、土地行業(yè)低碳問(wèn)題與生物多樣性問(wèn)題咨詢委員會(huì)及能源安全局等。③

縱觀澳大利亞的碳稅立法，可以看出該國(guó)實(shí)施碳稅具有如下幾點(diǎn)特征：一是在課稅環(huán)節(jié)主要為生產(chǎn)階段即“上游”征稅。二是碳稅的實(shí)施并非一蹴而就，而是要按部就班、循序漸進(jìn)，碳價(jià)格按照兩個(gè)階段進(jìn)行；三是進(jìn)行碳稅立法的同時(shí)，注重配套機(jī)制的建立與完善，以減少征稅過(guò)程中所帶來(lái)的負(fù)面影響。澳大利亞碳稅立法貫穿著平穩(wěn)、社會(huì)公平、經(jīng)濟(jì)可持續(xù)的理念。

三 澳大利亞碳稅立法效益分析

1.環(huán)境效應(yīng)。

碳稅的實(shí)施最大效應(yīng)無(wú)疑是它所帶來(lái)的環(huán)境效應(yīng)。碳稅的實(shí)施，勢(shì)必導(dǎo)致二氧化碳排放量的減少，減緩氣候變化。對(duì)于企業(yè)而言，該法案出臺(tái)以前，澳大利亞碳排放是免費(fèi)的。但是法案實(shí)施后，排放到空氣中的碳有價(jià)化后，企業(yè)為利益所驅(qū)使將設(shè)法減少碳排放。無(wú)論是利用先進(jìn)技術(shù)、加大能源的利用率、促進(jìn)生產(chǎn)模式的轉(zhuǎn)變亦或是尋求新能源替代，都將對(duì)二氧化碳減排有著積極的作用。對(duì)于政府而言，國(guó)家政府能夠通過(guò)碳稅收入投資與扶持節(jié)能技術(shù)與可再生能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。這些對(duì)于環(huán)境尤其是氣候無(wú)疑起到了極大的恢復(fù)與改善效應(yīng)。

2.經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

碳稅的征收為澳大利亞政府開(kāi)辟了一種新的稅收收入，據(jù)預(yù)計(jì)在碳稅實(shí)施后的前3年，澳大利亞政府可從500家企業(yè)中獲得245億澳元收入。但是，據(jù)政府有關(guān)部門估計(jì)，至2020年，碳稅將導(dǎo)致澳大利亞國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)減少320億澳元。[4]8同時(shí)，澳大利亞作為全球煤炭出口大國(guó)，碳稅立法后對(duì)于這些產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品出口或多或少會(huì)產(chǎn)生影響。為此，澳大利亞采取了一系列的配套機(jī)制降低企業(yè)的負(fù)擔(dān)，確保企業(yè)能過(guò)平穩(wěn)過(guò)渡。碳稅的立法還有利于推動(dòng)澳大利亞可再生能源、清潔能源與節(jié)能技術(shù)的進(jìn)步與發(fā)展，加快企業(yè)向低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式轉(zhuǎn)變。

3.社會(huì)效應(yīng)。

碳稅的社會(huì)效應(yīng)，主要針對(duì)的是碳稅的實(shí)施對(duì)就業(yè)和收入分配的影響。碳稅的實(shí)施可能帶來(lái)就業(yè)率的下降，但是澳大利亞政府所采取的配套機(jī)制，則可在一定程度上減輕這些負(fù)面影響。同時(shí)，開(kāi)征碳稅導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)成本的加重，企業(yè)勢(shì)必將稅負(fù)轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上，將加重人民的生活成本。澳大利亞政府也考慮到這點(diǎn)，因此制定了家庭援助計(jì)劃，對(duì)消費(fèi)者提供了經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助。

4.國(guó)際效應(yīng)。

一方面，在國(guó)際氣候變化應(yīng)對(duì)問(wèn)題上，各國(guó)對(duì)溫室氣體排放分配一直未達(dá)到統(tǒng)一的意見(jiàn)。歐盟國(guó)家在這個(gè)問(wèn)題上一直表現(xiàn)得十分積極，而美國(guó)、澳大利亞等發(fā)達(dá)國(guó)家則態(tài)度相對(duì)消極?，F(xiàn)今，澳大利亞以立法的形式表明其減排的決心，從某種程度上對(duì)在減排合作上態(tài)度消極的美國(guó)起到了一定的觸動(dòng)作用。另一方面，該法案所要建立的碳排放交易系統(tǒng)，為全球碳排放市場(chǎng)注入了新的活力，促進(jìn)全球碳市場(chǎng)交易向更深層次發(fā)展。

四 澳大利亞碳稅立法對(duì)構(gòu)建我國(guó)碳稅制度的啟示

世界許多國(guó)家已采用了碳稅此種積極的碳減排措施。對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段而言，碳稅仍屬于新興事物。碳稅在我國(guó)是否應(yīng)該開(kāi)征、如何開(kāi)展等一系列問(wèn)題都亟待探究。而澳大利亞碳稅立法的相關(guān)規(guī)定與機(jī)制無(wú)疑對(duì)于構(gòu)建我國(guó)碳稅制度有著積極的現(xiàn)實(shí)意義。

1.立法模式之選擇。

碳稅立法模式可以分為獨(dú)立型立法模式和融入型立法模式，這兩種模式各有優(yōu)劣。選取何種立法模式與一國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展水平、環(huán)境狀況、環(huán)保意識(shí)、法制密度、環(huán)境執(zhí)法和司法機(jī)構(gòu)設(shè)置及其人員素養(yǎng)等密切相關(guān)，同時(shí)還受政治環(huán)境的影響。[5]所謂的獨(dú)立性碳稅模式可對(duì)碳稅單獨(dú)立法，在稅收體系中把碳稅作為一個(gè)與增值稅、企業(yè)所得稅等稅種平行的稅種；也可制定一部綜合性的法律，而碳稅作為綜合性法律中的一個(gè)章節(jié)，[6]澳大利亞的碳稅立法即是此種立法模式。融入型碳稅模式是指不開(kāi)征單獨(dú)的碳稅稅種，而是通過(guò)對(duì)現(xiàn)有稅種的完善與整合，對(duì)原有稅種進(jìn)行部分改造，賦予其新的功能。[6]20融入型立法模式根據(jù)融入對(duì)象之不同，又有融入環(huán)境稅、資源稅和消費(fèi)稅三種選擇。

筆者相較二者，認(rèn)為碳稅立法模式為獨(dú)立型立法模式更為妥帖。理由有三：一是將碳稅作為單獨(dú)稅種，有利于籌集資金進(jìn)行?？顚Ｓ?，便于補(bǔ)償機(jī)制等相關(guān)措施的實(shí)行，而將碳稅融入到其他稅種中，碳稅的作用將可能有所削弱；二是碳稅作為單獨(dú)稅種，有直接、直觀向社會(huì)、公民傳遞節(jié)能減排的信號(hào)；三是有利于應(yīng)對(duì)國(guó)際上出現(xiàn)的碳關(guān)稅。2009年6月,美國(guó)眾議院通過(guò)了《美國(guó)清潔能源與安全法》(ACESA)。按照該法案規(guī)定，從2020年起將對(duì)來(lái)自不實(shí)施碳減排限額國(guó)家的排放密集型產(chǎn)品，如鋁、鋼鐵、水泥和一些化工產(chǎn)品，征收特別的二氧化碳排放關(guān)稅，即所謂的“邊境調(diào)節(jié)稅”，也就是碳關(guān)稅。④面對(duì)著國(guó)際溫室氣體的付費(fèi)趨勢(shì)與形勢(shì)，如若選擇融入型立法，則這種“隱形征稅”方式，使得我國(guó)企業(yè)在國(guó)際貿(mào)易中因無(wú)法提供已納碳稅的具體數(shù)額而可能面臨著高昂的碳關(guān)稅。

2.碳稅法律制度之設(shè)計(jì)。

碳稅法律制度的具體設(shè)計(jì)就是要對(duì)碳稅的課稅要素進(jìn)行設(shè)計(jì)，碳稅的課稅要素包括程序要素和實(shí)體要素。由于本文立足于澳大利亞碳稅立法對(duì)我國(guó)的啟示，因而對(duì)于碳稅的程序要素就不做研究，僅對(duì)實(shí)體法要素進(jìn)行論述，并且有針對(duì)性地對(duì)征稅對(duì)象及范圍，納稅人、征稅環(huán)節(jié)、稅收優(yōu)惠、計(jì)稅依據(jù)六大實(shí)體要素中的前三要素進(jìn)行制度設(shè)計(jì)。

(1)征稅對(duì)象及范圍。

碳稅的征稅對(duì)象一般認(rèn)為是在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和消費(fèi)的過(guò)程中，因使用含碳能源而排放的二氧化碳?xì)怏w。二氧化碳主要由于含碳能源的消耗，因此征收范圍往往涉及到各類能源及其產(chǎn)品的消耗行為。[7]根據(jù)能源結(jié)構(gòu)情況，傳統(tǒng)能源即煤炭、石油和天然氣等化石燃料是含碳能源的最主要來(lái)源。從澳大利亞碳稅立法經(jīng)驗(yàn)上看，碳稅征收對(duì)象主要是500家碳排放量最大的企業(yè)。這些企業(yè)覆蓋的范圍主要包括常規(guī)能源行業(yè)、交通行業(yè)、工業(yè)加工業(yè)、非可再生廢棄物處理以及二氧化碳排放量達(dá)到2.5萬(wàn)噸以上的垃圾填埋機(jī)構(gòu)等行業(yè)。這是根據(jù)澳大利亞能源結(jié)構(gòu)狀況及溫室氣體排放來(lái)源加以確定的。因此，我國(guó)在確定碳稅征收對(duì)象時(shí)應(yīng)考慮我國(guó)能源結(jié)構(gòu)情況及溫室氣體的來(lái)源分布。

我國(guó)財(cái)政部財(cái)科所在碳稅研究課題中提出納稅的對(duì)象，為向自然環(huán)境中直接排放二氧化碳的單位和個(gè)人。其中，單位包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。上述征稅對(duì)象的范圍既涉及了能源上游產(chǎn)業(yè)即含碳能源的開(kāi)采、加工等企業(yè)，也包含了下游終端用戶即使用能源的企業(yè)和居民，盡管財(cái)科所在課題研究中補(bǔ)充了碳稅補(bǔ)償并主張目前對(duì)個(gè)人生活用煤炭和天然氣所排放的二氧化碳暫緩征稅，[8]但是與澳大利亞碳稅立法征收對(duì)象及范圍相比明顯過(guò)大。首先，從我國(guó)實(shí)際情況來(lái)看，規(guī)模較大的企業(yè)和能源產(chǎn)業(yè)中的上游產(chǎn)業(yè)在承受征稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，具備將其負(fù)擔(dān)分解并傳遞給下游終端用戶和產(chǎn)業(yè)的能力，但是后者則沒(méi)有能力這樣轉(zhuǎn)移負(fù)擔(dān)。而另一方面，針對(duì)全社會(huì)行為收稅不僅操作起來(lái)難度較大，同時(shí)涉及個(gè)人碳稅也容易引起大眾的反感，效果并不會(huì)明顯好于只針對(duì)能源上游大企業(yè)征稅的情況。[9]筆者認(rèn)為可借鑒澳大利亞的做法，盡量將征稅的對(duì)象放在能源產(chǎn)業(yè)上游的大企業(yè)上。其次，在上游能源產(chǎn)業(yè)的大企業(yè)中，電力行業(yè)是否屬于征稅范圍各國(guó)做法不一。澳大利亞對(duì)于電力行業(yè)是征收碳稅的，但是挪威則對(duì)電力行業(yè)實(shí)行免稅。挪威的此種做法主要是基于雙重收稅的憂慮。因?yàn)樵S多電力行業(yè)主要是靠火力發(fā)電，其原始燃料就是煤炭。這就可能造成既對(duì)煤炭征稅又對(duì)電力征稅雙重征稅。結(jié)合我國(guó)具體情況而言，煤炭在能源結(jié)構(gòu)上占有比重大，其除了作為電能主要燃料外，還是北方供熱主要能源。因此煤炭所排放的二氧化碳量是不容忽視的，應(yīng)將其納入征收范圍中。但是對(duì)于電力，筆者認(rèn)為鑒于我國(guó)碳稅立法的初始階段，不宜將其納入征稅范圍?？纱级悓?shí)施狀況再進(jìn)一步探討對(duì)電力的征稅問(wèn)題，以便減少碳稅立法的阻力和與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的承受力相協(xié)調(diào)。

(2)稅收優(yōu)惠。

從澳大利亞《清潔能源法案》中規(guī)定的優(yōu)惠配套機(jī)制中可知，碳稅調(diào)節(jié)與優(yōu)惠機(jī)制對(duì)于稅收公平與稅收效率原則的落實(shí)意義重大。在碳稅實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)該適當(dāng)考慮稅收優(yōu)惠措施，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn):一是能源密集型產(chǎn)業(yè)在碳稅征收過(guò)程中應(yīng)當(dāng)給予優(yōu)惠，對(duì)其實(shí)行稅收返還或者稅收減免政策，國(guó)際上為減少碳稅征收對(duì)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的影響一般都采取這種方法。[9]52二是對(duì)二氧化碳減排達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)給予獎(jiǎng)勵(lì)以促進(jìn)企業(yè)繼續(xù)努力減排。三是對(duì)居民個(gè)人的優(yōu)惠，對(duì)于因征收碳稅而受影響較大的一些居民，如低收入者等，為了其基本的生活保障，應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠。

3.配套制度之建設(shè)。

碳稅是一種靈活多變的政策工具，不僅可以配合已有的稅收政策，而且還可以配合其他的二氧化碳減排措施。在與其他政策的配合上，應(yīng)將開(kāi)征碳稅與我國(guó)排放權(quán)交易體系建立的進(jìn)程以及相關(guān)稅收政策的制定統(tǒng)籌考慮。[10]由此可見(jiàn)，碳排放權(quán)交易制度的構(gòu)建也應(yīng)是碳稅制度不可忽視之內(nèi)容之一。

碳排放權(quán)交易制度，一般是指首先設(shè)定二氧化碳排放水平的總額度，然后將這一額度分解成一定單位的排放權(quán)，通過(guò)特定的方法將排放權(quán)分配給排放二氧化碳的經(jīng)濟(jì)主體，并且允許其將排放權(quán)進(jìn)行出售。[11]歐盟于2005年1月1日啟動(dòng)碳排放交易體系，自該交易體系運(yùn)行以來(lái)，其交易額占全球碳交易總額的75%。[12]截止2011年，全球已建成的碳排放交易平臺(tái)多達(dá)二十個(gè)，2010碳排放交易額達(dá)到930億歐元。⑤日本、加拿大、美國(guó)等國(guó)也在積極籌建本國(guó)碳排放交易平臺(tái)。因此，實(shí)施碳排放交易制度，對(duì)國(guó)內(nèi)而言：第一，更加符合我國(guó)的利益，我國(guó)政府尤其贊賞現(xiàn)在的采納了限制和貿(mào)易模式的《京都議定書》中的清潔發(fā)展機(jī)制，清潔發(fā)展機(jī)制是《京都議定書》中與我國(guó)關(guān)系最密切的減排機(jī)制，也是限制和貿(mào)易模式下最值得討論和重視的減排機(jī)制；[13]第二，能夠減輕政府的行政管理成本與資源，充分發(fā)揮市場(chǎng)的靈活性，提高資源配置效率，帶動(dòng)新興節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；第三，利于擴(kuò)大環(huán)保群眾基礎(chǔ)，更好地促進(jìn)我國(guó)向低碳經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)變。對(duì)國(guó)際而言：有利于我國(guó)企業(yè)從海外買入或者賣出減排額度，積極參與到國(guó)際碳排放交易市場(chǎng)的舞臺(tái)中，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際應(yīng)對(duì)氣候變化的接軌。

反觀澳大利亞《清潔能源法案》中碳價(jià)格征收標(biāo)準(zhǔn)的兩個(gè)階段，即先固定價(jià)格后建立碳排放交易系統(tǒng)，充分說(shuō)明了與碳稅碳排放交易制度間相互協(xié)調(diào)之關(guān)系，碳稅制度建立與實(shí)施為逐步轉(zhuǎn)型為碳排放交易制度奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。結(jié)合我國(guó)實(shí)際，短期內(nèi)實(shí)行碳稅制度可以充分發(fā)揮碳稅制度阻力小這一優(yōu)勢(shì)。但從長(zhǎng)期看，正如前文所述，碳排放交易制度更加有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，融入國(guó)際碳排放市場(chǎng)中。我國(guó)若實(shí)行短期碳稅長(zhǎng)期碳交易制度，不僅能夠減少我國(guó)在國(guó)際交易中的利益損失，更能夠保證中國(guó)在參與新一輪全球性減排的同時(shí), 平穩(wěn)快速地發(fā)展自身的經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義事業(yè)在新時(shí)代的巨大跨越。[14]綜上所述，筆者認(rèn)為最符合我國(guó)利益與基本國(guó)情的選擇應(yīng)該是在短期內(nèi)實(shí)施碳稅制度，同時(shí)積極探索碳排放權(quán)交易制度，為將來(lái)實(shí)現(xiàn)由碳稅制度轉(zhuǎn)向碳排放權(quán)交易制度打下基礎(chǔ)。

注釋

①根據(jù)IEA，UNFCCC和Population Reference Bureau數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的OECD國(guó)家中人均碳排放量排名，澳大利亞2005、2006年人均碳排放量分別為30.3噸、26.0噸均排名第一。參見(jiàn)陳暉.澳大利亞碳稅立法及其影響[J].電力與能源，2012(1):6.

②資料來(lái)源：University of Melbourne Energy Research Institute，“Australian Sustainable Energy ZCA2020 Stationary Enery Plan”(Second edition)，August 2011).

③氣候變化局、清潔能源管理局、生產(chǎn)力委員會(huì)、土地行業(yè)低碳問(wèn)題與生物多樣性問(wèn)題咨詢委員會(huì)及能源安全局等，具體職能參見(jiàn)陸燕等.澳大利亞《2011清潔能源法案》及其影響[J].國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作，2011(12):28.

④碳關(guān)稅目前世界上并沒(méi)有征收范例。ACESA規(guī)定”碳關(guān)稅”是指：要求沒(méi)有設(shè)定排放總量限制的國(guó)家或沒(méi)有可比性的能源強(qiáng)度減少標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家出口到美國(guó)的高耗能產(chǎn)品，需要提交與產(chǎn)品制造相關(guān)的、專門的碳排放配額，以反映產(chǎn)品的碳排放。沒(méi)有配額的外國(guó)產(chǎn)品向美國(guó)出口時(shí)必須經(jīng)由碳交易購(gòu)買“國(guó)際儲(chǔ)備配額”.( international reserve allowance)。參見(jiàn)American Clean Energy and SecurityAct of 2009, H. R. 2454, Aug. 17, 2009. http: / / energy commerce. house. gov/Press_111 /20090701 /hr2454_house. pdf. 2009206230.轉(zhuǎn)引自苑路佳.WTO框架下'碳關(guān)稅'條款縐議[J].法學(xué)雜志，2010(8):139.

⑤去年全球碳排放權(quán)交易額同比增了5%.載于《中國(guó)氣象報(bào)》，2011-1-26.

[1]陸燕，等.澳大利亞《2011清潔能源法案》及其影響[J].國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作，2011(12):28.

[2]搜狐網(wǎng)：評(píng)論：氣候變化的大國(guó)博弈，最后訪問(wèn)日期：2012-4-18.http://news.sohu.com/20100920/n275134629.shtml.

[3]杜群，廖建凱.澳大利亞的能源法律制度及其借鑒[J].現(xiàn)代法學(xué)，2009(3):87.

[4]陳暉.澳大利亞碳稅立法及其影響[J].電力與能源，2012(1):7.

[5]張一粟.我國(guó)環(huán)境立法模式選擇辨析[J].廣東行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2008(12):56.

[6]劉軒昊.我國(guó)碳稅立法研究[D].中南大學(xué)，2011:20.

[7]李傳軒.應(yīng)對(duì)氣候變化的碳稅立法框架研究[J].法學(xué)雜志，2010(6):21.

[8]財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所課題組.關(guān)于我國(guó)開(kāi)征碳稅的幾個(gè)問(wèn)題[J].中國(guó)金融，2009(24):41.

[9]張建平.嚴(yán)防國(guó)際貿(mào)易保護(hù)，主動(dòng)應(yīng)對(duì)碳關(guān)稅[J].中國(guó)科技投資，2009(10):53.

[10]楊楊，杜劍.碳稅的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)與借鑒[J].涉外稅務(wù)，2010(1):44.

[11]崔軍.關(guān)于我國(guó)開(kāi)征碳稅的思考[J].稅務(wù)研究，2010(1): 44 .

[12]冷羅生.構(gòu)建中國(guó)碳排放權(quán)交易機(jī)制的法律政策思考[J].中國(guó)地質(zhì)大學(xué)學(xué)報(bào)，2010(3):20.

[13]王慧，曹明德.氣候變化的應(yīng)對(duì): 排污權(quán)交易抑或碳稅[J].法學(xué)論壇，2011(1):114.

[14]談堯.中國(guó)實(shí)行碳稅政策的利弊分析[J].財(cái)政縱橫，2009(12):59.

ClassNo.:D920.4DocumentMark：A

(責(zé)任編輯：鄭英玲)

RevelationofAustralia'sCarbonTaxLegislationtotheConstructionofChina'sCarbonTaxSystem

Xue Yanhua

(School of Economic,Xinan University of Politics and Law,Chongqing,Sichuan 401120，China)

A carbon tax is one of the measures to address climate change and energy conservation. China's carbon tax legislation is still blank. Actively studying the foreign experience of a carbon tax system is conducive to the construction of China's carbon tax system. The paper studies Australian carbon tax legislative background, the main legislation and the supporting mechanisms and the legislative effectiveness in order to provide a reference for building a carbon tax system in China.

Carbon tax legislation；arrangement of the legal system of the carbon tax；supporting mechanisms

薛艷華，碩士，西南政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院。研究方向：環(huán)境與資源保護(hù)法。

1672-6758(2013)01-0123-3

D920.4

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