論人口紅利下降對(duì)我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用的影響

■ 李 剛 副教授 林 曼（太原理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 太原 030024）

引言

人口紅利是指當(dāng)一個(gè)國(guó)家勞動(dòng)年齡人口占總?cè)丝诒戎剌^大，撫養(yǎng)率較低時(shí)，勞動(dòng)力充足供給和高儲(chǔ)蓄率為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供的額外源泉。近年，我國(guó)人力資源成本大幅上漲，人口紅利下降趨勢(shì)明顯。經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化將對(duì)企業(yè)人力資源管理產(chǎn)生影響，也必然會(huì)波及為人力資源管理服務(wù)的人力資源會(huì)計(jì)，這種“衍生性”影響不應(yīng)被忽視。

人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用仍處于困境中

自20世紀(jì)80年代人力資源會(huì)計(jì)引入我國(guó)以來(lái)，我國(guó)學(xué)者對(duì)其進(jìn)行了持續(xù)研究，理論上取得了一定成果，應(yīng)用卻相對(duì)滯后。筆者選擇了在滬深證券交易所上市的152家公司2009年報(bào)，其中A股主板航空運(yùn)輸業(yè)6家、高新技術(shù)業(yè)60家、金融保險(xiǎn)業(yè)36家、深市創(chuàng)業(yè)板50家。通過(guò)全面分析其披露的會(huì)計(jì)信息，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)全面實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)的企業(yè)。大部分企業(yè)僅在報(bào)表附注中分項(xiàng)目披露了人力資源成本會(huì)計(jì)信息，其中僅有4家企業(yè)對(duì)核心人才進(jìn)行了資產(chǎn)化核算（見(jiàn)表1）。

另外，筆者對(duì)香港聯(lián)合交易所上市的186家公司2010年報(bào)披露信息進(jìn)行了全面分析。其中主板航空運(yùn)輸業(yè)8家、高新技術(shù)業(yè)35家、金融保險(xiǎn)業(yè)62家、文藝娛樂(lè)業(yè)31家、創(chuàng)業(yè)板50家。沒(méi)有發(fā)現(xiàn)全面實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)的企業(yè)，多數(shù)企業(yè)僅在報(bào)表附注中分項(xiàng)目披露了人力資源成本會(huì)計(jì)信息（見(jiàn)表2）。

綜上，人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)僅有嘗試性的應(yīng)用，其理論尚未完全演變成實(shí)踐。要揭示這一現(xiàn)象的根本原因，有必要對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用的影響進(jìn)行深入研究，從中得出結(jié)論和建議，以期對(duì)推進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用有所幫助。

人口紅利下降將對(duì)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用產(chǎn)生深刻影響

（一）放大企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)核算需求

圖1中展示了全國(guó)城鎮(zhèn)職工和農(nóng)民工月均工資在過(guò)去8年內(nèi)的變化。2005-2010年間，全國(guó)城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員月均工資逐年上漲，同比增長(zhǎng)率高于10%。農(nóng)民工月均工資8年內(nèi)逐年上漲，2010年達(dá)到2049元，是2003年的2.62倍。可見(jiàn)，我國(guó)工資呈上漲趨勢(shì)，人力資源定價(jià)提高。隨著人力資源稀缺性增強(qiáng)，企業(yè)為了維持充足的勞動(dòng)力必將提高人力資源投入，這也導(dǎo)致人力資源成本上升。一項(xiàng)對(duì)于不同類(lèi)型企業(yè)的調(diào)查表明，勞動(dòng)力成本平均提高20%。

會(huì)計(jì)信息重要性取決于其金額大小是否足以對(duì)決策產(chǎn)生影響。人力資源成本占總成本比重上升，其重要性提高。人力資源會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵守“重要性”基本原則，對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)單獨(dú)核算、分項(xiàng)目反映。因此，人力資源會(huì)計(jì)信息重要性提高必將增強(qiáng)企業(yè)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)進(jìn)行單獨(dú)核算的需求，有助于推進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用。

（二）倒逼企業(yè)開(kāi)始重視人力資源會(huì)計(jì)

自2004年首次出現(xiàn)“民工荒”后，這一現(xiàn)象持續(xù)至今且情況不斷嚴(yán)重。2002-2009年期間，城鎮(zhèn)就業(yè)總量增加速度快于全國(guó)勞動(dòng)年齡人口增長(zhǎng)速度，兩者比率逐步提高。圖2表明，2001-2011年崗位空缺與求職人數(shù)比率整體呈上升趨勢(shì)，2008和2009年受到金融危機(jī)的影響略有下降，2010年比率大幅度上升首次大于1，2011年達(dá)到1.06。可見(jiàn)，雖然依舊存在摩擦性失業(yè)和結(jié)構(gòu)性失業(yè)，但勞動(dòng)力無(wú)限供給的特征越來(lái)越不明顯。

勞動(dòng)力資源稀缺性增強(qiáng)，如何招聘、維持充足的人力資源已成為影響企業(yè)生存發(fā)展的重要因素。傳統(tǒng)的人力資源管理難以應(yīng)對(duì)勞動(dòng)力短缺的挑戰(zhàn)，企業(yè)亟需革新人力資源管理方式。人力資源管理部門(mén)做出前瞻性決策需要依賴(lài)企業(yè)人力資源成本及價(jià)值信息。人力資源會(huì)計(jì)作為確認(rèn)和計(jì)量人力資源的會(huì)計(jì)程序和方法，提供的人力資源會(huì)計(jì)信息比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更全面，這將促使企業(yè)開(kāi)始重視人力資源會(huì)計(jì)。

表1 滬深證券交易所上市公司人力資源會(huì)計(jì)信息披露情況（2009年）

表2 香港聯(lián)合交易所上市公司人力資源會(huì)計(jì)信息披露情況（2010年）

圖1 我國(guó)城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員及農(nóng)民工月均工資變化（2003-2010）

圖2 崗位空缺與求職人數(shù)比率變化（2001-2011）

（三）改變企業(yè)會(huì)計(jì)信息供給傾向

我國(guó)目前仍然是粗放型的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，人力資本為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)做出的貢獻(xiàn)較少。人口紅利下降，意味著低成本勞動(dòng)力的優(yōu)勢(shì)將要消失，企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)方式難以為繼。實(shí)施企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，向知識(shí)密集型企業(yè)轉(zhuǎn)型是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。我國(guó)“十二五”規(guī)劃已經(jīng)通過(guò)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略，而人口紅利下降將增加轉(zhuǎn)型的積極性和迫切性，提高人力資本增長(zhǎng)率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式向集約型轉(zhuǎn)變。

粗放型的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式下，物質(zhì)資本占據(jù)主導(dǎo)地位，企業(yè)披露人力資源會(huì)計(jì)信息的意識(shí)淡薄。人口紅利下降促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式轉(zhuǎn)型，為企業(yè)披露人力資源會(huì)計(jì)信息提供驅(qū)動(dòng)力。我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型進(jìn)程中，知識(shí)密集型企業(yè)所占比例將逐漸增大，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)人力資源的依賴(lài)增強(qiáng)，人力資本在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中作用增大，地位提高。這必將刺激企業(yè)披露人力資源會(huì)計(jì)信息的積極性，進(jìn)而推進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用。

（四）推進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用制度環(huán)境改善

我國(guó)人力資源市場(chǎng)處于較低水平，近年，政府有關(guān)部門(mén)對(duì)建設(shè)人力資源市場(chǎng)的重視程度提高，在規(guī)范建設(shè)和發(fā)展職業(yè)介紹機(jī)構(gòu)上取得了一定成就。2010年、2011年人社部為加強(qiáng)人力資源市場(chǎng)管理，分別下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)統(tǒng)一管理切實(shí)維護(hù)人力資源市場(chǎng)良好秩序的通知》和《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)人力資源市場(chǎng)管理監(jiān)管有關(guān)工作的通知》。通知中特別提到要建立人力資源市場(chǎng)信息統(tǒng)計(jì)發(fā)布制度，認(rèn)真組織開(kāi)展人力資源市場(chǎng)信息統(tǒng)計(jì)發(fā)布工作，按時(shí)報(bào)送統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。這規(guī)范了人力資源市場(chǎng)信息統(tǒng)計(jì)發(fā)布工作，為建設(shè)全國(guó)性的人力資源信息網(wǎng)絡(luò)提供了政策支持。

制度環(huán)境改善將推進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用。首先，人力資源市場(chǎng)的健全和完善以及信息統(tǒng)計(jì)發(fā)布工作規(guī)范性增強(qiáng)，將為企業(yè)提供及時(shí)準(zhǔn)確的人力資源市場(chǎng)價(jià)值信息，有效解決人力資源價(jià)值評(píng)估問(wèn)題。其次，信息統(tǒng)計(jì)發(fā)布工作規(guī)范增加了信息的對(duì)稱(chēng)性，有利于人才和企業(yè)進(jìn)行自愿理性的雙向選擇，為人力資源會(huì)計(jì)的存在奠定了社會(huì)基礎(chǔ)?？傊?，人力資源市場(chǎng)的健全完善，必將為推進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用創(chuàng)造良好的制度環(huán)境。

如上所述，人口紅利下降將對(duì)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用產(chǎn)生多方面影響，為人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用創(chuàng)造機(jī)遇。如何采取有效對(duì)策，強(qiáng)化機(jī)遇的正效應(yīng)，擴(kuò)大其積極影響是值得關(guān)注的問(wèn)題。

借助人口紅利下降機(jī)遇深化人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用的對(duì)策

（一）建立企業(yè)人力資源成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以迎合現(xiàn)實(shí)需求

通過(guò)對(duì)滬深證劵交易所及香港聯(lián)合交易所共338家上市公司年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)信息需求較強(qiáng)，已經(jīng)顯示出應(yīng)用人力資源成本會(huì)計(jì)模式的傾向。目前，尚未建立統(tǒng)一的人力資源成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?？梢詫⑷肆Y源成本會(huì)計(jì)作為推進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用的突破口，建立企業(yè)人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)用準(zhǔn)則，以迎合企業(yè)實(shí)踐需求。具體的，可以設(shè)置統(tǒng)一的人力資源成本會(huì)計(jì)賬戶，使人力資源成本會(huì)計(jì)的核算有據(jù)可循，進(jìn)而推進(jìn)人力資源成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用。待人力資源成本會(huì)計(jì)模式應(yīng)用較為成熟后再逐步推進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)全面應(yīng)用。

（二）規(guī)范報(bào)表附注披露人力資源會(huì)計(jì)信息的要求以提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

大部分企業(yè)已經(jīng)通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露了人力資源會(huì)計(jì)信息，這表明企業(yè)有通過(guò)報(bào)表附注披露人力資源會(huì)計(jì)信息需求。但是，目前上市公司人力資源會(huì)計(jì)信息披露比較隨意，沒(méi)有規(guī)定至少需要披露的內(nèi)容。易導(dǎo)致企業(yè)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息進(jìn)行調(diào)整，難以保持會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、可比性?？芍贫ā渡鲜泄救肆Y源會(huì)計(jì)信息披露指引》，為人力資源會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容及格式提供指引，提升人力資源會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。除了披露規(guī)定必須披露的內(nèi)容，還可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特征，對(duì)重要的人力資源會(huì)計(jì)信息做出單獨(dú)說(shuō)明。

（三）在人力資本驅(qū)動(dòng)型企業(yè)“先行先試”以求突破

以人力資本作為其經(jīng)營(yíng)績(jī)效主要驅(qū)動(dòng)因素的企業(yè)可稱(chēng)為人力資本驅(qū)動(dòng)型企業(yè)，這類(lèi)企業(yè)主要存在于金融、娛樂(lè)、航空和高新技術(shù)行業(yè)中。此類(lèi)企業(yè)中人力資本占總資本比重較高，對(duì)企業(yè)貢獻(xiàn)較大，其應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)的積極性更強(qiáng)。人力資源會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)當(dāng)也最適宜在人力資本驅(qū)動(dòng)型企業(yè)中開(kāi)展。在年報(bào)分析中已發(fā)現(xiàn)少數(shù)人力資本驅(qū)動(dòng)型企業(yè)將核心人才資產(chǎn)化，即將人力資源成本作資本化處理計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，事實(shí)上已經(jīng)承認(rèn)人力資本在企業(yè)的地位。因此，應(yīng)借助人力資本地位已被人力資本驅(qū)動(dòng)型企業(yè)認(rèn)可的優(yōu)勢(shì)，首先在人力資本驅(qū)動(dòng)型企業(yè)開(kāi)展人力資源會(huì)計(jì)，并建立試點(diǎn)企業(yè)。

（四）簡(jiǎn)化計(jì)量以降低人力資源會(huì)計(jì)運(yùn)行成本

人力資源會(huì)計(jì)以人的成本和價(jià)值作為計(jì)量對(duì)象，人具有主觀能動(dòng)性，其價(jià)值即使應(yīng)用復(fù)雜計(jì)量公式也難以準(zhǔn)確計(jì)量，反而增加運(yùn)行成本。故可以將其計(jì)量建立在滿足人力資源管理需求上，可提供決策相關(guān)信息即可。這樣可以簡(jiǎn)化人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量工作，降低會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)費(fèi)用，降低運(yùn)行成本。這必將減輕企業(yè)應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)的阻力，有助于推進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用。

綜上，我們應(yīng)抓住寶貴的機(jī)遇，有計(jì)劃地推進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用。針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需求，先進(jìn)行局部試用，積累經(jīng)驗(yàn)，再逐步推進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)深入應(yīng)用。

3.李剛，任苗，王玉蘭.人力資本驅(qū)動(dòng)型合伙企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露分析.會(huì)計(jì)之友(下旬刊)，2010,3

4.張曉文，李剛.人力資源會(huì)計(jì)信息披露的動(dòng)機(jī)—基于我國(guó)A股上市公司年報(bào)的分析.財(cái)務(wù)與金融，2011,5