試析地市縣電網(wǎng)企業(yè)稽核平臺(tái)的建設(shè)

劉勤

近年來(lái)，國(guó)家加大了對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)的監(jiān)管力度，供電企業(yè)作為倍受媒體和社會(huì)輿論關(guān)注的行業(yè)，比較頻繁地接受外部政府主管部門(mén)的檢查。因此，做好財(cái)務(wù)稽核工作是強(qiáng)化企業(yè)的自身監(jiān)督力度，規(guī)范了企業(yè)行為，既推進(jìn)企業(yè)的精細(xì)化管理，又是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的有益補(bǔ)充。

如何有效地開(kāi)展電力企業(yè)的財(cái)務(wù)稽核工作，建設(shè)好地市縣電網(wǎng)企業(yè)的稽核平臺(tái)，在促進(jìn)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮作用，是地市局供電企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)稽核工作的重要課題。

一、電網(wǎng)企業(yè)地縣公司財(cái)務(wù)稽核的現(xiàn)狀

1、流于形式，狹義的財(cái)務(wù)稽核工作

目前電網(wǎng)企業(yè)的地縣公司都根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求建立起財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核制度，但也只是設(shè)立一個(gè)兼職的稽核崗位，稽核制度流于形式，只是蓋章應(yīng)付檢查，并沒(méi)有建立起完善的財(cái)務(wù)稽核工作體系。之所以會(huì)出現(xiàn)這種情況，客觀上是由于有的單位會(huì)計(jì)人員配備不足，而財(cái)務(wù)管理的專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，高素質(zhì)、復(fù)合型的稽核人員比較缺乏；主觀上是對(duì)稽核制度的重要性認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為內(nèi)部檢查和外部審計(jì)每年都要進(jìn)行，沒(méi)有必要再花精力對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行稽核，財(cái)務(wù)稽核也停留于事后的合規(guī)性檢查整改。

2、帶缺陷的財(cái)務(wù)稽核工作

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，財(cái)務(wù)稽核是一項(xiàng)自己檢查自己的工作，稽核人員本身也是財(cái)務(wù)人員，在工作中承擔(dān)既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判員的角色必然存在一定缺陷。

（1）主動(dòng)性不強(qiáng)。地縣公司財(cái)務(wù)稽核工作的開(kāi)展多數(shù)是應(yīng)上級(jí)要求，普遍存在臨時(shí)性和應(yīng)付性。

（2）稽核方式方法單一。地縣公司稽核工作多數(shù)度都停留在狹義的定義上，比如日常稽核就是做些類(lèi)似于審核工作的內(nèi)容，對(duì)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性與合理性進(jìn)行審核。在開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)財(cái)務(wù)稽核工作中，要么自查要么接受稽查，而進(jìn)行稽查多數(shù)采用現(xiàn)場(chǎng)稽核，調(diào)閱有關(guān)賬簿、報(bào)表、憑證的方式，較少采用非現(xiàn)場(chǎng)稽核等其他稽核方法。

（3）獨(dú)立性不強(qiáng)。財(cái)務(wù)稽核最薄弱的方面就是獨(dú)立性不夠強(qiáng)，外部監(jiān)督由于其獨(dú)立性較強(qiáng)，看問(wèn)題的角度不同，才會(huì)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門(mén)人員由于自身不注意、不重視甚至是明知故犯的財(cái)務(wù)問(wèn)題。

（4）側(cè)重事后監(jiān)督。目前各企業(yè)稽核工作多數(shù)都側(cè)重于事后監(jiān)督，就是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生后，對(duì)會(huì)計(jì)憑證和資料進(jìn)行全面監(jiān)督，常出現(xiàn)“亡羊補(bǔ)牢”的情況。

（5）稽核整改環(huán)節(jié)薄弱。對(duì)稽核工作而言，重要的是對(duì)稽核工作實(shí)施后形成稽核結(jié)論的處理和改進(jìn)。地縣公司對(duì)財(cái)務(wù)稽核結(jié)論的整改處理普遍存在局限性，即發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)處理一項(xiàng)，一張憑證錯(cuò)就改一張，未能做到防微杜漸，舉一反三，全面整改，存在虛心接受，屢教不改的現(xiàn)象。

二、電網(wǎng)企業(yè)地縣公司財(cái)務(wù)稽核平臺(tái)的建設(shè)

1、提高財(cái)務(wù)稽核工作重要性的認(rèn)識(shí)

什么是財(cái)務(wù)稽核？稽核涵蓋了稽查與復(fù)核兩種意思，財(cái)務(wù)稽核是財(cái)務(wù)部門(mén)本身對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行的一種自我檢查和審核工作，它的核心是強(qiáng)化財(cái)務(wù)自律，目標(biāo)在于確保財(cái)務(wù)工作合法合規(guī)，經(jīng)得起內(nèi)外部監(jiān)督檢查，是以風(fēng)險(xiǎn)防范為重點(diǎn)的一種財(cái)務(wù)自我監(jiān)督行為，也是企業(yè)降低錯(cuò)誤及舞弊的可能性，減少違法事件發(fā)生的重要手段。

財(cái)務(wù)稽核的職能：第一，財(cái)務(wù)稽核是構(gòu)筑內(nèi)部管理控制的第一道防線，是企業(yè)內(nèi)部最直接、最緊密、最有效的自我監(jiān)督、自我診斷、自我規(guī)范的手段；第二，開(kāi)展財(cái)務(wù)稽核是企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的自身行為，是保證財(cái)務(wù)安全的內(nèi)在需求，是會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理過(guò)程的一個(gè)不可缺少的工作環(huán)節(jié)；第三，財(cái)務(wù)稽核是站在自身立場(chǎng)上，本著對(duì)財(cái)務(wù)工作負(fù)責(zé)，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，確保財(cái)務(wù)工作經(jīng)得起外部檢查。

2、財(cái)務(wù)稽核隊(duì)伍的建設(shè)

保證稽核工作質(zhì)量的根本是有一支過(guò)硬的稽核隊(duì)伍。因財(cái)務(wù)稽核工作具有涉及面廣、綜合性強(qiáng)、工作量大等特點(diǎn)，僅靠地縣公司本身的專(zhuān)職與兼職稽核人員根本無(wú)法保質(zhì)保量的做好稽核工作，雖說(shuō)可以借鑒省公司專(zhuān)家?guī)旖ㄔO(shè)的模式，整合各部門(mén)，各專(zhuān)業(yè)的人力資源，但根據(jù)地縣公司的特點(diǎn)，仍應(yīng)放在日?；巳藛T建設(shè)上，將稽核與財(cái)務(wù)融為一體，有機(jī)結(jié)合。

財(cái)務(wù)稽核既然是強(qiáng)化財(cái)務(wù)自律，那么做好自我監(jiān)督是最重要的，而日常監(jiān)督的實(shí)施最主要的是依靠審核人員而不是稽核人員，提高審核人員的稽核意識(shí)，是培訓(xùn)稽核人員的基礎(chǔ)，在地縣公司有限的人員中進(jìn)行崗位間的交叉審核，審核人員附連帶責(zé)任，既能加強(qiáng)財(cái)務(wù)崗位間學(xué)習(xí)，又能提高稽核意識(shí)。市公司組織對(duì)縣公司的各種專(zhuān)項(xiàng)稽核可以兼顧為對(duì)參與人員的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)戰(zhàn)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容可以包括內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、財(cái)務(wù)稽核工作規(guī)范等；通過(guò)以上方式，建立稽核隊(duì)伍建設(shè)的常態(tài)機(jī)制，在區(qū)域間形成各單位各專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，既整合市縣公司分散的稽核人力資源，提高各單位稽核人員專(zhuān)業(yè)技能的全面性；又促進(jìn)各單位財(cái)務(wù)人員成長(zhǎng)。

3、財(cái)務(wù)稽核體系的搭建

財(cái)務(wù)稽核的過(guò)程和意義在于及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)規(guī)避、排除，所以財(cái)務(wù)稽核的主要內(nèi)容應(yīng)該是風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)現(xiàn)和控制。而財(cái)務(wù)稽核體系就是按照普通涵蓋與重點(diǎn)監(jiān)控相結(jié)合的原則分層級(jí)搭建的。它有助于實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)核算管理工作的全面覆蓋和對(duì)其中高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的監(jiān)控，起到對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后檢查的作用。

財(cái)務(wù)稽核體系的基礎(chǔ)首先是自我核算稽核，也就是日常自我檢查，以財(cái)務(wù)工作各個(gè)崗位為基本稽核單元覆蓋財(cái)務(wù)部全業(yè)務(wù)，每個(gè)崗位根據(jù)本崗位工作內(nèi)容和關(guān)鍵控制點(diǎn)要求，按照規(guī)定的執(zhí)行頻率對(duì)自己的工作進(jìn)行自我稽核，每個(gè)崗位都承擔(dān)自身稽核職責(zé)。其次是定期稽核，財(cái)務(wù)部門(mén)稽核人員承擔(dān)本部門(mén)的稽核職責(zé)，定期對(duì)本單位的業(yè)務(wù)進(jìn)行歸總，按照日?；斯ぷ鞯囊?guī)范進(jìn)行日常相關(guān)性稽核，這也是財(cái)務(wù)日常工作的一部分。第三是專(zhuān)業(yè)稽核，財(cái)務(wù)各專(zhuān)業(yè)職能崗位都承擔(dān)專(zhuān)業(yè)稽核職責(zé)，根據(jù)本專(zhuān)業(yè)管理要求，按照專(zhuān)業(yè)稽查要求對(duì)本專(zhuān)業(yè)線上的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行有效性檢查，也是對(duì)前兩個(gè)稽核環(huán)節(jié)的復(fù)核。第四是專(zhuān)項(xiàng)稽核，財(cái)務(wù)主管和稽核專(zhuān)責(zé)可以根據(jù)日?；撕蛯?zhuān)業(yè)稽核的結(jié)果，開(kāi)展全面性的普查或有針對(duì)性的重點(diǎn)核查工作，或二者結(jié)合的稽查工作。也可以對(duì)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)管理事務(wù)進(jìn)行全面稽核檢查、對(duì)某些特定管理事項(xiàng)或單位部門(mén)進(jìn)行重點(diǎn)稽核檢查。最后是全視角的財(cái)務(wù)重點(diǎn)監(jiān)督，在前面稽核工作的基礎(chǔ)上，對(duì)各環(huán)節(jié)稽核有效性的復(fù)核檢查，同時(shí)反向檢查關(guān)鍵點(diǎn)控制設(shè)置的合理性，對(duì)整個(gè)稽核體系的效率效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。

4、財(cái)務(wù)稽核方式、方法的轉(zhuǎn)變

（1）非現(xiàn)場(chǎng)稽核方法的應(yīng)用。目前地縣公司稽核工作的開(kāi)展，主要表現(xiàn)為自查與接受稽查，而進(jìn)行稽查多數(shù)采用現(xiàn)場(chǎng)稽核的方式。財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)自查工作常因獨(dú)立性不強(qiáng)而流于形式，采用現(xiàn)場(chǎng)稽核的方式又常用受限于時(shí)間與人力。市公司采用非現(xiàn)場(chǎng)稽核方法可以彌補(bǔ)開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)稽查的條件限制，在時(shí)間上又能自主把握。非現(xiàn)場(chǎng)稽核可以依據(jù)被稽核單位提供的報(bào)表、數(shù)據(jù)資料、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)分析和總結(jié)進(jìn)行，通過(guò)分析資料中數(shù)據(jù)的異常，再進(jìn)一步咨詢(xún)，訪談得出結(jié)果；如根據(jù)對(duì)應(yīng)收應(yīng)付的帳面數(shù)據(jù)，分析往來(lái)帳清理情況，分析現(xiàn)金流量、資產(chǎn)安全情況等；根據(jù)工程核算資料的報(bào)送，分析工程決算的準(zhǔn)確性，廢舊物資回收數(shù)等；非現(xiàn)場(chǎng)稽核也可利用信息化系統(tǒng)對(duì)各單位部門(mén)進(jìn)行定性和定量分析，開(kāi)展經(jīng)營(yíng)合規(guī)性稽核和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)性稽核。如通過(guò)SGI86系統(tǒng)線上稽查營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)帳面數(shù)據(jù)的差異，通過(guò)IAS系統(tǒng)檢查各單位工程竣工決算及時(shí)性。非現(xiàn)場(chǎng)稽核還可利用各部門(mén)間垂直管理要求提供的各種數(shù)據(jù)、報(bào)告與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的比對(duì)，還原出業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，達(dá)到稽核所需結(jié)果。

（2）從查錯(cuò)防弊向管理服務(wù)的職能轉(zhuǎn)變。各地縣公司的稽核重點(diǎn)應(yīng)從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向以風(fēng)險(xiǎn)控制為目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性等特征，一個(gè)部門(mén)造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來(lái)的后果會(huì)傳遞到其他部門(mén)，最終可能使整個(gè)企業(yè)陷入困境；因此，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和防范、控制需要從全局考慮，而由于各業(yè)務(wù)部門(mén)往往著眼于本部門(mén)利益，很難做到從全局的角度來(lái)考慮風(fēng)險(xiǎn)控制?；巳藛T除了及時(shí)、準(zhǔn)確地報(bào)告有關(guān)差錯(cuò)防弊和資產(chǎn)安全外，更應(yīng)當(dāng)針對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的缺陷，提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施，即時(shí)梳理各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管控措施協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果不斷提高。

（3）從事后檢查轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑凹斑^(guò)程控制。財(cái)務(wù)稽核多數(shù)側(cè)重于事后監(jiān)督，監(jiān)督所包括的內(nèi)容和范圍相對(duì)狹窄被動(dòng)。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，被動(dòng)式的事后監(jiān)督已不能滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)管理的需要，要改變這局面惟有要求稽核工作的重心向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)移；同時(shí)稽核計(jì)劃的制定、實(shí)施從依靠財(cái)務(wù)稽核人員的力量擴(kuò)充到與企業(yè)相關(guān)部門(mén)人員結(jié)合的方向，如此可以對(duì)企業(yè)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效益。

三、財(cái)務(wù)稽核應(yīng)用的成果

1、財(cái)務(wù)稽核在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的價(jià)值創(chuàng)造。完整、準(zhǔn)確、及時(shí)的稽核成果，能夠客觀地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的存在問(wèn)題，對(duì)存在問(wèn)題進(jìn)行對(duì)比分析和梳理，提出具有成效的改進(jìn)意見(jiàn)和建議，消除潛在風(fēng)險(xiǎn)因素、控制流程漏洞、治理管理缺陷，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。在縣公司工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)稽核中對(duì)拆除資產(chǎn)、廢舊物資實(shí)物回收，材料實(shí)際退庫(kù)進(jìn)行檢查，追回未到位物資，防止資產(chǎn)流失；梳理往來(lái)帳款，及時(shí)追回應(yīng)收帳項(xiàng)。

2、財(cái)務(wù)稽核對(duì)制度執(zhí)行力的著陸作用?；藱z查是促進(jìn)財(cái)務(wù)人員、企業(yè)部門(mén)、下級(jí)單位制度規(guī)范執(zhí)行的有力手段，在日常工作中，利用日?；藢?duì)財(cái)務(wù)核算人員制度執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，杜絕“人情”單據(jù)、“將就”單據(jù)，提高財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)制度執(zhí)行的力度；在規(guī)范部門(mén)、縣公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，利用專(zhuān)項(xiàng)稽核檢查結(jié)果進(jìn)行的績(jī)效考評(píng)，糾正部門(mén)、縣公司制度不遵從行為，促進(jìn)其自覺(jué)規(guī)范執(zhí)行相關(guān)制度。

3、財(cái)務(wù)稽核梳理規(guī)范了各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。財(cái)務(wù)稽核既要會(huì)發(fā)現(xiàn)和提出問(wèn)題，還要能針對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的原因，從制度上、措施上提出完善和改進(jìn)的辦法，加強(qiáng)稽核信息、典型案例的風(fēng)險(xiǎn)分析，督促被稽核單位舉一反三進(jìn)行有效整改，促進(jìn)被查單位提高制度化、科學(xué)化管理水平。每一次的稽核檢查都是考察經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程的規(guī)范性，對(duì)產(chǎn)生、存在的問(wèn)題都應(yīng)進(jìn)行疏導(dǎo)、解決，防范潛在風(fēng)險(xiǎn)，杜絕風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)改革的壓力，也隨著信息系統(tǒng)（ERP）的普及應(yīng)用，帳務(wù)表面的差錯(cuò)會(huì)越來(lái)越少，地縣企業(yè)的稽核工作也應(yīng)順應(yīng)目前的管理要求，在稽核觀念、體制、內(nèi)容、方式、方法與思維等方面發(fā)生轉(zhuǎn)變。從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變，從規(guī)范性稽核向效益性稽核轉(zhuǎn)變，從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理對(duì)稽核的需求，同時(shí)尋找出一條適合自已發(fā)展的能夠發(fā)揮更大作用的稽核之路。