國民政府時期成本會計價值之分析

摘 要：隨著近代產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，機械化和科學化逐漸應用于工商業(yè)之間，國民政府時期的產(chǎn)業(yè)大都面臨著對外與同業(yè)劇烈的競爭。為了應付這些競爭，商家認為只有減輕成本及推廣銷路，才能處于競爭不敗之地。而此時國民政府時期的成本會計得到了進一步的發(fā)展與應用，故其在組織之改善，會計之加密，工作之改進，存貨之適宜，分配之得當，市場之擴展等方面起到了很大的作用，進而在整個會計發(fā)展史上也起到了不可小覷的作用。但迄今為止，學界多集中于對近代會計史的整體概況研究，對成本會計價值的細致研究相對缺乏。故而，本文擬從國民政府時期成本會計的含義與目的、成本會計的主要功能和成本會計的社會經(jīng)濟價值等多方面進行詳釋。

關(guān)鍵詞：國民政府時期；成本會計；價值

國民政府時期近代產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，生產(chǎn)技術(shù)的不斷創(chuàng)新，制造方法的日益精確，生產(chǎn)規(guī)模的逐漸擴大，成本會計作為會計賬務處理中的一種重要形式逐漸應用于整個工商業(yè)發(fā)展進程之中，且起到了越來越重要的作用。但就目前而言，學術(shù)界并未對該價值有細致性研究。本文擬將著眼于此，力圖彌補該研究之不足。

1 成本會計的含義和目的

成本會計制度，具體指運用普通會計原則，以計算、記錄、匯總、分析、產(chǎn)銷之詳細成本作為會計方法所設(shè)定一種會計制度。這種會計制度對單位產(chǎn)品的各種成本，及關(guān)于各種產(chǎn)品的產(chǎn)銷及存留數(shù)量和各項成本對于產(chǎn)銷的效率等項，都有明確的記載。在應用賬目內(nèi)容上，分為總分類賬戶與成本賬戶二類，前者登記產(chǎn)銷之全部情形，后者登記各項產(chǎn)品之詳細成本，而二者之間由統(tǒng)制賬戶為之聯(lián)絡，是以成本記錄為之性質(zhì)，實為一種輔助賬戶。

所謂成本會計其目的在于計算及分析產(chǎn)品成本及管理企業(yè)之人，可以依此制定企業(yè)對內(nèi)對外方針。將企業(yè)內(nèi)外各項足以影響成本的因素，加以縝密考查與研究，然后按其結(jié)果，依最有效的工作狀況根據(jù)實際所能達到的標準，設(shè)置預定成本數(shù)字，同時與實際成本數(shù)字相比較，使營業(yè)獲得較多利益，而免去意外之損失，進而達到考查及提高工作效率之目的。

2 成本會計的主要功能

要使生產(chǎn)有計劃性，就要建立完善的成本會計制度。產(chǎn)供銷作為整個企業(yè)發(fā)展運行中最重要的幾個環(huán)節(jié)，這幾個環(huán)節(jié)不斷促使生產(chǎn)有計劃、有目的性地進行，進而實現(xiàn)生產(chǎn)成本低、產(chǎn)品銷路廣、企業(yè)利潤厚之目的。成本會計之意義在于此，成本會計之功能亦在于此。根據(jù)產(chǎn)供銷各環(huán)節(jié)，茲將各功能簡要說明如下：

首先；在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中采用成本會計時，對于購置原料和人工使用上必有詳細的記錄。如何購置，購置何種原料最為恰當，聘用多少人工，人工中出現(xiàn)多少怠工曠工及停工之事件，均有舊案可稽。故能減少原料之損失，降低原料成本，使人工管理統(tǒng)制合理，使人工之經(jīng)濟減低至最少限度。值得注意的是，在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)中，制造方針的確定是成本會計中最主要的功能之一。何種商品有制造價值，制造利潤如何，制造成本是否浪費，何種商品適宜于大量制造，何種商品只能小規(guī)模生產(chǎn)，這些都是企業(yè)當局最為關(guān)心的問題。而成本會計針對此項均有極詳細的記錄，為企業(yè)者做出決策提供了依據(jù)。

其次；在供銷環(huán)節(jié)中采用成本會計時，關(guān)于各項推銷費用均有詳細記錄，推銷費用之支出，是否和預計效果達成一致，從成本會計中都可以清晰的看出。同時在成本會計下，根據(jù)各項詳細記載，推銷產(chǎn)品的成本與推銷費用相結(jié)合，能準確的計算出產(chǎn)品是否能實現(xiàn)生產(chǎn)成本低、產(chǎn)品銷路廣、企業(yè)利潤厚之目的。隨后根據(jù)各項推銷費用，選擇合適的推銷方法，制定正確的推銷方針，從而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

最后；采用成本會計，企業(yè)管理者能隨時根據(jù)各種報表如資產(chǎn)負債表，損益表等報表，詳細分析其自身之財務狀況及營業(yè)情形，針對企業(yè)自身發(fā)展狀況，適時作出方針調(diào)整，促使企業(yè)正常運行發(fā)展。

3 成本會計的社會經(jīng)濟價值

民國初年，我國經(jīng)濟組織落后，生產(chǎn)業(yè)務尚未達到健全階段。國民政府建立后，隨著近代產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，會計制度得到發(fā)展壯大，成本會計也逐漸應用于工商業(yè)組織管理之中。工商企業(yè)作為社會經(jīng)濟活動中重要的一環(huán)，成本會計的運用間接的對社會經(jīng)濟做出了一定得貢獻，體現(xiàn)了一定的價值。現(xiàn)簡述如下：

第一、工商企業(yè)在實行成本會計制度時，對于原料與人工及各項費用加以嚴密登記，明確該產(chǎn)品之生產(chǎn)、制造成本，再加上合法利益即為售價。因此廠方為了保障其利益，對于產(chǎn)品售價的規(guī)定，必須以保障最低制銷成本為依據(jù)，不得不在制銷成本的基礎(chǔ)上提高售價，以防損失之利弊。隨著近代產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國民政府時期受各國潮流趨勢影響，推行經(jīng)濟政策的同時，也實行了過分利得稅的征收。因此制銷成本確定后，則廠方如一味的進行加額出售其商品，將因累進之稅法使其獲利減低，反而不如把售價降低，以求達到薄利多銷的目的。進而保障了廣大消費者的福利，為經(jīng)濟物價的穩(wěn)定發(fā)展提供了廣闊的市場。

工商企業(yè)建立之目的在乎獲取營利，而最正當營利之途徑，乃在設(shè)法使其組織健全，減少漏耗。普通一般成本會計制度，其所指出的漏耗情形須于每批產(chǎn)品生產(chǎn)后，加以整理、結(jié)算、分析才能看出。同時又需要耗費更多成本，使整個生產(chǎn)過程不僅繁瑣，而且存在很大的缺憾。而建立完善的成本會計制度后，各部門有關(guān)財務變動情形有詳細的記錄，能迅速確定其成本，同時根據(jù)其記錄制成的各種分析統(tǒng)計表，更能一目了然的進行參考研究和比較。對于管理上的流弊，能隨時發(fā)覺有無漏耗，隨時進行改良，而又可節(jié)省經(jīng)費，降低產(chǎn)品成本，進而促使企業(yè)獲利豐厚。社會經(jīng)濟的繁榮，全賴于工商企業(yè)的發(fā)達與健全，因此成本不僅有助于工商企業(yè)的發(fā)展，而且有助于社會經(jīng)濟的安定。

企業(yè)進入市場后，在市場上產(chǎn)品之售價并不只單純?nèi)Q于該產(chǎn)品之生產(chǎn)、制造成本及合法利益等。然而在參與市場競爭的長期趨勢下，產(chǎn)品售價多取決于供需關(guān)系。故無論廠方所計算的售價如何，而在實際所出售中的價格必為市場價格，而并非會計記錄所求出的售價。所以在生產(chǎn)落后的地方，成本會計工作不產(chǎn)生效力，只是徒耗費用，增加成本而已。從國民政府時期的各大企業(yè)中可以清晰的看出，其產(chǎn)品決定市價而將發(fā)揮其成本會計之積極功能。產(chǎn)品決定于市價，假如產(chǎn)品售價高于市價，則其產(chǎn)品勢必在市場上遭遇滯銷，企業(yè)必須采取相應措施察看其內(nèi)部組織有無缺點，提高生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)成本，使產(chǎn)品具有競爭力，加強管理使企業(yè)免受停工之損失。同時假如產(chǎn)品售價低于市價，企業(yè)可將盡量發(fā)揮經(jīng)濟效能，達到薄利多銷，增進產(chǎn)品周轉(zhuǎn)率，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

各企業(yè)進入市場，參與市場競爭，如此周而復始，各廠勢必會努力改進，一方面進行機器生產(chǎn)的改良，另一方面力求管理方式更為健全，從而達到開源節(jié)流，減少消耗，增加工作效率的目的。而成本會計在企業(yè)改良種起到了不可磨滅的作用，物品售價將逐漸下降之最低價格之趨勢，進而能提高消費者的生活標準，帶動社會經(jīng)濟的消費水平，為國民經(jīng)濟的大力發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

然而關(guān)于國民政府時期成本會計的價值仍有許多問題沒有得以解決，最值得注意的是如國民政府時期成本會計在企業(yè)中的管理價值是如何體現(xiàn)的，管理成本會計時的實施環(huán)境有何作用等。關(guān)于成本會計中諸類問題還值得繼續(xù)深入研究。

參考文獻

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作者簡介

康美云（1986-），女，山西省大同市，學歷：碩士，研究方向：歷史 中國近現(xiàn)代史。