企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

山東棗莊煙草有限公司 張潔

近些年，國(guó)內(nèi)外諸多公司都接連爆出了會(huì)計(jì)舞弊丑聞，這不禁會(huì)令大眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師乃至整個(gè)審計(jì)行業(yè)的公信度和存在價(jià)值產(chǎn)生懷疑。審計(jì)人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都面臨著巨大的壓力，如何能有效預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)行業(yè)以及企業(yè)都有重大的意義。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)的過程中，會(huì)采用不同的審計(jì)程序與審計(jì)方法，并且難免會(huì)夾雜有審計(jì)人員的主觀判斷，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生也是無法避免的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在與主觀意志相結(jié)合的產(chǎn)物，只有透徹了解和掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征、成因等內(nèi)容，才可以更加有效的防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免其不斷蔓延和擴(kuò)大。

一、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

美國(guó)審計(jì)署頒布的審計(jì)準(zhǔn)則中指出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員無意對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有進(jìn)行適當(dāng)修正審計(jì)意見而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克·路易斯·柯勒所著的《會(huì)計(jì)詞典》中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做了詳細(xì)的解釋，一是已經(jīng)被審計(jì)過的財(cái)務(wù)報(bào)表，但是實(shí)際上卻存在未能按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)成果的可能性；二是被審計(jì)單位或者審計(jì)范圍中存在重要的錯(cuò)誤，但是沒有被審計(jì)人員察覺的可能性。2007年的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的釋義是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤但注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

第一，客觀性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在，不以人的意志而轉(zhuǎn)移。抽樣審計(jì)的方法在現(xiàn)代審計(jì)中被廣泛使用，樣本特征與總體特征都不可避免的會(huì)存在誤差，并且由于審計(jì)人員主觀判斷的影響，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的；第二，可控性，審計(jì)雖然為客觀存在的，但是卻可以因?yàn)閷徲?jì)人員的主觀努力而加以改善，通過審計(jì)人員的不斷努力可以降低由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成損失的程度；第三，利害雙重性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)看似只有弊端的一面，但是允許審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在才能讓審計(jì)職業(yè)存在有價(jià)值；第四，隱蔽性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法用精確值來表述，只能依據(jù)審計(jì)人員的專業(yè)判斷，因此具有一定的隱蔽性；第五，偶然性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并非審計(jì)人員故意造成的，具有偶然性；第六，普遍性，審計(jì)過程中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)都有可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型一般分固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)三種。固有風(fēng)險(xiǎn)是在不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)的可能性，這種風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員的無法改變的風(fēng)險(xiǎn)；控制風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)，但是沒有被內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)、防止或者及時(shí)糾正的可能性，同固有風(fēng)險(xiǎn)相似，審計(jì)人員無法改變其水平；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)，但是沒有被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)、防止或者糾正的可能性，檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見類型有一定的影響。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

在審計(jì)實(shí)施過程中，影響或者形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多，主要有以下幾個(gè)方面。

(一)審計(jì)行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)不健全

《公司法》與《證券法》中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反法律條例所承擔(dān)的法律責(zé)任一般都是責(zé)令改正、罰款、沒收違法所得等行政責(zé)任，若行為嚴(yán)重、造成損失巨大構(gòu)成犯罪的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任，但是忽略了民事責(zé)任。另外，審計(jì)行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)中的很多條款并不明晰，有諸多抽象性條款，因此，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任應(yīng)該得到加強(qiáng)與完善。

(二)審計(jì)范圍不斷擴(kuò)展

隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展，審計(jì)范圍日趨擴(kuò)大，租賃、并購以及重組等問題不斷出現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，審計(jì)范圍已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容范圍。這就要求不單需要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度以及運(yùn)營(yíng)情況做研究分析報(bào)告，還需要對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做分析報(bào)告。審計(jì)范圍的擴(kuò)展，對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)的增加。

(三)審計(jì)方法選取不當(dāng)

其一，抽樣審計(jì)方法在現(xiàn)代審計(jì)中被廣泛使用，因?yàn)槌闃訉徲?jì)可以處理既廣泛又復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象，并在一定程度上提高審計(jì)效率，但是這無疑會(huì)產(chǎn)生一定的誤差。在抽樣審計(jì)中，一般會(huì)選擇存在風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目，限制了樣本量，并且更偏重于審計(jì)對(duì)象的數(shù)量而忽略了質(zhì)量方面的審核；其二，在現(xiàn)代審計(jì)中一般都遵循成本效益的原則，將沒有太大影響但是耗費(fèi)較多人力財(cái)力的審計(jì)程序省略掉，這很有可能影響最終的審計(jì)意見。

(四)審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

由于經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷改變，審計(jì)范圍持續(xù)擴(kuò)大，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，審計(jì)人員的素質(zhì)包括了道德素質(zhì)與專業(yè)素質(zhì)。審計(jì)人員的道德素質(zhì)主要是指其在實(shí)施審計(jì)過程中，必須要保持獨(dú)立性，若審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，為了一己私利未履行自己的職責(zé)，勢(shì)必會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)要求不斷提高，不僅要求具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)該豐富的閱歷與較強(qiáng)的分析能力，若審計(jì)人員不具備這樣的素質(zhì)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在所難免。

(五)審計(jì)責(zé)任的理解差異

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，審計(jì)責(zé)任就是按照我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，履行其職責(zé)，出具真實(shí)、可靠審計(jì)意見的。但是，對(duì)于社會(huì)大眾而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任還應(yīng)該包括揭露企業(yè)的舞弊、作假行為。兩者理解的差異，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

(六)被審計(jì)單位內(nèi)控管理不善

被審計(jì)單位的內(nèi)控制度對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有較大的影響，被審計(jì)單位的內(nèi)控制度不完善，以及制度執(zhí)行力較差，企業(yè)無法形成良好的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，這些問題在企業(yè)內(nèi)控管理中已經(jīng)司空見慣，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

(一)完善審計(jì)行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)

相關(guān)法律法規(guī)得到完善，是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提條件，我國(guó)律法制度應(yīng)該盡量將制度具體化、清晰化，避免模糊性，并借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)行業(yè)在法治上的監(jiān)管。2010年我國(guó)頒布了最新的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》，進(jìn)一步完善了審計(jì)程序，我國(guó)可以在進(jìn)行審計(jì)準(zhǔn)則修訂時(shí)，使其偏向于揭露企業(yè)的舞弊、造假行為；另外，應(yīng)該完善審計(jì)人員的民事責(zé)任方面，明確審計(jì)人員造成損失所應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任，對(duì)所應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任在性質(zhì)、對(duì)象、構(gòu)成要件以及賠償條款方面都做具體規(guī)定。

(二)合理運(yùn)用審計(jì)方法

在選擇審計(jì)方法的時(shí)候，應(yīng)根據(jù)具體的審計(jì)對(duì)象與審計(jì)目標(biāo)、被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況、審計(jì)類型以及審計(jì)人員素質(zhì)等方面的不同而選用不同的審計(jì)方法，在整個(gè)審計(jì)程序中選用的單一的審計(jì)方法已經(jīng)不再適合現(xiàn)代審計(jì)的要求，例如對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)采用審閱法、核對(duì)法等，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)時(shí)采用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、數(shù)學(xué)分析等。目前，很多企業(yè)采用了較為先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式，將分析與評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為基礎(chǔ)，審計(jì)的重心在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，這樣提高了審計(jì)效率與效果，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)提高審計(jì)人員素質(zhì)，規(guī)范審計(jì)人員行為

首先，加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德，對(duì)其進(jìn)行法律知識(shí)教育，為審計(jì)人員傳達(dá)恪盡職守、客觀公正的職業(yè)理念；其次，打造具有高專業(yè)素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，應(yīng)該招聘具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格、經(jīng)驗(yàn)豐富以及判斷分析能力強(qiáng)的高素質(zhì)人才，并且定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行最新政策、專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能等方面的培訓(xùn)；最后，規(guī)范審計(jì)人員的行為，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中，應(yīng)該嚴(yán)格按照我國(guó)已頒布的審計(jì)準(zhǔn)則以及其他相關(guān)規(guī)范進(jìn)行審計(jì)工作，履行審計(jì)義務(wù)，出具真實(shí)、可靠的審計(jì)報(bào)告。培養(yǎng)一批具有高綜合素質(zhì)的審計(jì)人員，可以推動(dòng)我國(guó)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任

在審計(jì)實(shí)施過程中，將會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任分清，可以有效避免不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其一，采取審計(jì)承諾制，與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)委托書，要求被審單位必須提供真實(shí)、完整的資料，而審計(jì)人員在接收資料時(shí)需要填制資料接收清單，避免不必要的口舌，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，委托方與被委托方需要明確各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；其二，如果被審計(jì)單位拒絕、拖延提供資料，或者隱藏相關(guān)資料，被審計(jì)單位應(yīng)該承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，審計(jì)單位不可減輕或者免除該責(zé)任。

(五)加強(qiáng)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度

被審計(jì)單位的內(nèi)控制度關(guān)系到了審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)被審計(jì)單位內(nèi)控制度，可以在員工專業(yè)素質(zhì)、內(nèi)控環(huán)境以及建立信息系統(tǒng)方面進(jìn)行改善，內(nèi)控制度的完善需要企業(yè)不斷努力。另外，可以加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的審計(jì)，信息系統(tǒng)中包含審計(jì)人員所需要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)信息，可以有效提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

四、結(jié)束語

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在與主觀因素相結(jié)合的產(chǎn)物，若想提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須要從多方面著手，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以控制和防范?，F(xiàn)代審計(jì)已經(jīng)對(duì)審計(jì)職業(yè)提出了更高的要求，如何適應(yīng)這一要求，對(duì)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用。

[1]宋波.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與對(duì)策——以浙江民營(yíng)中小企業(yè)審計(jì)為例[J].財(cái)會(huì)通訊,2011

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