再議長期股權(quán)投資核算

新疆綠翔建筑安裝工程有限責任公司 顧新莉

隨著社會主義市場經(jīng)濟制度的不斷發(fā)展和完善，我國企業(yè)的經(jīng)營方式也逐漸呈現(xiàn)多樣化。與此同時，長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)也迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)的企業(yè)投資核算方式呈現(xiàn)的弊端日益增多。針對這一現(xiàn)狀，我國的有關(guān)部門在2006年制定了新會計準則。這一新準則在傳統(tǒng)的基礎(chǔ)上有所革新，但是也使得其關(guān)于長期股權(quán)投資核算的規(guī)定和方法顯得較為復(fù)雜。

一、長期股權(quán)投資核算的革新

與原有的投資準則相比較，現(xiàn)行的《長期股權(quán)投資準則》中僅僅對單一的長期股權(quán)投資做出了明確的規(guī)范，確定了其范圍和核算方法，以往的短期投資和長期債權(quán)投資都沒有納入這一板塊中。這表明了長期股權(quán)投資核算的管理走上了更加規(guī)范化、科學化的道路。

初始投資成本計量是長期股權(quán)投資核算中的重要組成部分，且其本身分類就較為復(fù)雜。但是在原有的準則中卻沒有對其做出具體的分類，而規(guī)定在核算過程中用賬面價值來計量。針對這一漏洞，新準則做出了很好的調(diào)整，將初始投資成本計量劃分為企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩大類。在這兩大類下又做出了較為細致的分類：企業(yè)合并取得成本計量下又區(qū)分出同一控制和非同一控制幾種類別。不同的類別和情況都有不同的長期股權(quán)投資核算的計量基礎(chǔ)，這使得核算結(jié)果更加符合實際。

新準則在后續(xù)計量中變化最為顯著。在原有的核算辦法中，無控制且影響較小的情況用成本法就可以解決，其他控制且影響較大的使用于權(quán)益法。在新準則中將控制、共同控制或者是影響較大的項目也全部歸為成本法的范圍內(nèi)。對權(quán)益法核算的調(diào)整則體現(xiàn)在取消了原有對差額的核算，不再分期攤銷。另外，新舊準則在減值轉(zhuǎn)回處理上也有較大的差異，新準則更注重分情況討論。

二、長期股權(quán)投資核算的概要

《長期股權(quán)投資》的新準則不再籠統(tǒng)概述核算辦法，而是規(guī)定了每一種情況的具體辦法，這大大增加了新準則的內(nèi)容，使其顯得更加繁雜。但是，在仔細的研讀的基礎(chǔ)上我們還是可以根據(jù)三大基本方面理清其基本核算思路。

(一)會計確認

長期股權(quán)投資的確認是進行核算的首要前提。在新準則中提出了兩大分類標準：首先可以直接將取得企業(yè)控制權(quán)的股權(quán)（或共同取得）對企業(yè)發(fā)展有重大影響的股權(quán)直接認定為長期股權(quán)投資。除此以外的股權(quán)則要根據(jù)實際情況進行認定，主要是觀察其是否在活躍市場上有報價、其投資目的是否是長期的，從而區(qū)分是長期股權(quán)還是交易性金融資產(chǎn)。

(二)會計計量

會計計量分為初始計量和后續(xù)計量兩個步驟。

對初始計量來說首先就是根據(jù)初始投資成本進行分情況討論。分類標準在新準則中已經(jīng)有明確規(guī)定了。例如，這對于同一控制下的企業(yè)合并來說，這些合并的企業(yè)受到了長期永久性的控制，在企業(yè)內(nèi)部的凈資產(chǎn)是不會出現(xiàn)較大的變化的，與合并前的狀態(tài)應(yīng)該是保持一致的。這類股權(quán)往往在活動市場上也是不能進行簡單交易的，因此，其長期股權(quán)投資核算的基礎(chǔ)只能是賬面價值。非同一控制企業(yè)合并和非企業(yè)合并的初始投資成本核算方式上存在著較多的共同點。如果長期投資股權(quán)是以支付現(xiàn)金的方式取得的，那么應(yīng)當其初始投資成本就應(yīng)當是購買價、稅金和手續(xù)費。證券形式取得股權(quán)就應(yīng)當以證券的公允價值作為標準。如果是協(xié)議取得的就按照協(xié)議規(guī)定計量，但排除其中不公允價值。

后續(xù)計量要點就是根據(jù)成本法還是權(quán)益法計量股權(quán)。這一劃分標準在新準則中也已經(jīng)有明確規(guī)定。其中特別需要注意的是，長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法之間存在著轉(zhuǎn)換條件，兩者適用情況并非是固定不變的。當投資企業(yè)因種種因素減少投資，失去對企業(yè)的控制權(quán)，但仍然對公司股權(quán)有重要影響時，此時應(yīng)當將原先的根據(jù)成本法結(jié)算轉(zhuǎn)變?yōu)楦鶕?jù)權(quán)益法結(jié)算。反之，投資企業(yè)增加投資，占據(jù)控制權(quán)時，長期股權(quán)投資核算就應(yīng)當根據(jù)成本法進行。

(三)披露

披露作為投資企業(yè)進行股權(quán)投資核算的最后一個環(huán)節(jié)，應(yīng)當格外注意在核算清單中附注中將所涉及的信息進行公示。其中子公司、合作企業(yè)信息、當前的財務(wù)情況都應(yīng)當包括其中，盡量做到公開透明化。

三、長期股權(quán)投資核算的實踐

我國長期股權(quán)投資核算情況在新準則頒布以后確實有了很大的改善，但是就目前實際情況而言依然存在著諸多缺陷，需要及時采取有效措施，改進長期股權(quán)投資。例如投資企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的凈利潤的計算公式還不夠嚴密；成本法和權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換條件不夠明確；權(quán)益法下對長期股權(quán)投資計提減值標準缺乏實際可操作性，等等類似的隱患還有很多。面對這類隱患，有關(guān)部門和單位必須積極正視，明確相關(guān)規(guī)定，積極披露相關(guān)信息，將長股權(quán)投資核算過程中涉及到的各種情況做一個明確的界定，分設(shè)明細的科目。

總之，在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，有關(guān)部門必須重視對長期股權(quán)投資核算的改進，采取積極的措施進行科學管理，從而更好的實現(xiàn)企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。

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