低碳背景下我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度探討
——以格蘭仕集團(tuán)為借鑒

（北京信息科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 北京100192）

一、引言

2009年召開(kāi)的哥本哈根世界氣候大會(huì)提出的“低碳”概念在我國(guó)公眾心中有著廣泛的認(rèn)知。低碳經(jīng)濟(jì)，是以低能耗、低排放、低污染為基本特征的經(jīng)濟(jì)，其核心是要通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新，盡可能最大限度地減少溫室氣體排放，使生產(chǎn)和消費(fèi)活動(dòng)朝著低碳化方向發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的清潔發(fā)展、綠色發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展。為了適應(yīng)市場(chǎng)的變化，更好地推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)不能僅僅依靠自身開(kāi)拓市場(chǎng)的能力，更要注重于依靠企業(yè)自身內(nèi)部控制機(jī)制的成熟和管理能力的提高，這就要求企業(yè)在發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)大背景下，根據(jù)自身情況，慢慢摸索并建立更加完善的內(nèi)部控制制度。

二、低碳背景下我國(guó)企業(yè)內(nèi)控制度建立的不足

低碳經(jīng)濟(jì)被認(rèn)為是我國(guó)未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)之一，但在我國(guó)，低碳經(jīng)濟(jì)的研究至今仍停留在概念層面，在這個(gè)背景下，我國(guó)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中存在著一些不足，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）低碳觀念尚未普及

我國(guó)許多企業(yè)對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)并不了解，或者對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的認(rèn)同度不高，更不用說(shuō)如何發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)。有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為我國(guó)正處于工業(yè)發(fā)展的高速時(shí)期，低碳經(jīng)濟(jì)即是要限制高耗能產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；為數(shù)眾多的中小企業(yè)認(rèn)為低碳經(jīng)濟(jì)只是一種環(huán)保理念，不切實(shí)際，不能為企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)效益，還會(huì)增加物流成本；還有些企業(yè)認(rèn)為發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是政府的事，與企業(yè)無(wú)關(guān)。

（二）低碳產(chǎn)業(yè)的相關(guān)技術(shù)比較落后，從國(guó)外引進(jìn)更是困難重重

沒(méi)有核心技術(shù)是我國(guó)目前發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的最大困境。低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開(kāi)綠色技術(shù)的掌握和應(yīng)用，沒(méi)有先進(jìn)的技術(shù)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度也就無(wú)法保障。在這方面，西方國(guó)家早已參透了工業(yè)生產(chǎn)的原理和技術(shù)，而我國(guó)的工業(yè)時(shí)代比西方國(guó)家遲來(lái)了一個(gè)多世紀(jì)；而且，相比發(fā)達(dá)國(guó)家培養(yǎng)技術(shù)性人才“求質(zhì)”的特征，我國(guó)高校的人才培養(yǎng)則明顯呈現(xiàn)出“求量”的特征，這些都是我國(guó)技術(shù)落后的重要原因。這一現(xiàn)狀決定了我國(guó)的技術(shù)創(chuàng)新將在比較長(zhǎng)的時(shí)期處于一個(gè)被動(dòng)的狀態(tài)。此外，發(fā)達(dá)國(guó)家缺少推動(dòng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓和轉(zhuǎn)移的政治意愿和經(jīng)濟(jì)意愿，還以保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)為名設(shè)置技術(shù)壁壘，以確保低碳競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)，這樣一來(lái)，低碳技術(shù)從發(fā)達(dá)國(guó)家向我國(guó)的引進(jìn)困難重重。

（三）內(nèi)部控制制度不完善，設(shè)計(jì)不合理

一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的作用及如何構(gòu)建內(nèi)部控制存在著認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)誤。雖然很多企業(yè)都陸續(xù)建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但只是基本操作，根本沒(méi)有涉及到企業(yè)所有的員工和部門(mén)，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中來(lái)，因此，沒(méi)有形成符合其自身實(shí)際的內(nèi)部控制制度，致使企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中缺乏明確的控制程序和相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，從而無(wú)法形成一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。此外，還有些企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不合理、不科學(xué)，不能和企業(yè)其他制度相融合，甚至出現(xiàn)了相互排斥的現(xiàn)象，這樣就增加了企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)的成本，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制效率低下。

三、格蘭仕集團(tuán)：低碳背景下我國(guó)企業(yè)內(nèi)控制度的探索

（一）格蘭仕集團(tuán)——樹(shù)立低碳發(fā)展內(nèi)控制度的典范

在低碳問(wèn)題上，幾乎所有的品牌都回到了同一個(gè)原點(diǎn)上，至少在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，大家都站在低碳科技的起跑線上。因此，誰(shuí)能戰(zhàn)勝這個(gè)制高點(diǎn)，誰(shuí)就能從中殺出，把握幾代人的需求，拿到市場(chǎng)的話語(yǔ)權(quán)。格蘭仕集團(tuán)，是一家傳統(tǒng)的制造企業(yè)。作為家電巨頭，格蘭仕不僅以低碳為導(dǎo)向展開(kāi)了全面的流程改造，更把低碳上升到了作為戰(zhàn)略基石的高度，力圖以低碳來(lái)引領(lǐng)自身的戰(zhàn)略突破，推動(dòng)集團(tuán)向綜合性、領(lǐng)先性白色家電集團(tuán)轉(zhuǎn)型，并為其他企業(yè)樹(shù)立了低碳發(fā)展內(nèi)部控制制度的典范。

2011年，格蘭仕制定了“綜合領(lǐng)先”戰(zhàn)略，要求微波爐、空調(diào)、冰箱和洗衣機(jī)、生活電器及配件五個(gè)產(chǎn)業(yè)群都要領(lǐng)先，進(jìn)而又將“低碳”作為“綜合領(lǐng)先”戰(zhàn)略的基石。從而，格蘭仕的各個(gè)事業(yè)單元都開(kāi)始了全方位的低碳化體系內(nèi)部控制的建立。以格蘭仕空調(diào)為例，其低碳化體系內(nèi)控建立主要包括了以下幾方面，如表1所示。

可以看出，格蘭仕為了保障以低碳為基石的“綜合領(lǐng)先”戰(zhàn)略得到貫徹實(shí)施，已經(jīng)在內(nèi)控建立中采取了一系列積極的措施——這也是其承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的具體體現(xiàn)。

（二）借鑒格蘭仕集團(tuán)的經(jīng)驗(yàn)，探討我國(guó)企業(yè)低碳背景下內(nèi)控制度的完善

1.提高企業(yè)對(duì)低碳的認(rèn)知程度。與其他一些企業(yè)不一樣，對(duì)于以制造能力和成本領(lǐng)先見(jiàn)長(zhǎng)的格蘭仕來(lái)說(shuō)，在低碳這個(gè)問(wèn)題上，首先看到的不是成本增加，而是給其帶來(lái)的成本控制和流程改造的新思路，例如，格蘭仕空調(diào)工廠的冷水塔，原先采用集中供水模式，通過(guò)工裝技改變成了一拖多模式（類似中央空調(diào)），并加裝了具有恒溫鎖定功能的節(jié)能變頻器——僅此一項(xiàng)，綜合節(jié)電率就達(dá)到了34%。因此，改變企業(yè)認(rèn)為低碳經(jīng)濟(jì)會(huì)增加物流成本等錯(cuò)誤觀念，培養(yǎng)企業(yè)的低碳意識(shí)，是一個(gè)簡(jiǎn)單而又長(zhǎng)期的任務(wù)。主要還需要通過(guò)政府的引導(dǎo)和企業(yè)自主的宣傳等形式讓企業(yè)及其員工逐漸接受低碳理念并付諸實(shí)施，如：政府可以通過(guò)公益廣告對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)和低碳產(chǎn)業(yè)作大力宣傳；企業(yè)可以對(duì)其員工開(kāi)展低碳主題講座，增加員工低碳知識(shí)的積累等等。

2.提高低碳技術(shù)的創(chuàng)新能力。低碳技術(shù)的創(chuàng)新能力，在很大程度上決定了我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的程度。我國(guó)企業(yè)應(yīng)整合市場(chǎng)現(xiàn)有的低碳技術(shù)，將其加以推廣和應(yīng)用的同時(shí)應(yīng)組織低碳科技攻關(guān)，加緊低碳技術(shù)研發(fā)，力爭(zhēng)掌握一定規(guī)模的自主技術(shù)，并加強(qiáng)國(guó)際間交流與合作，促進(jìn)發(fā)達(dá)國(guó)家加大對(duì)我國(guó)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的力度。

3.建立健全的企業(yè)內(nèi)控管理制度。首先，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該在宏觀層面上做好內(nèi)控制度建設(shè)的規(guī)劃工作，努力優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境，積極營(yíng)造一個(gè)相互制約、相互激勵(lì)、相互促進(jìn)的工作環(huán)境，形成一個(gè)良好的內(nèi)部控制氛圍，以完善企業(yè)的內(nèi)部控制。其次，使低碳發(fā)展的內(nèi)控制度覆蓋公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)角落和環(huán)節(jié)，形成一個(gè)相對(duì)完整的控制系統(tǒng)，同時(shí)，加大宣傳力度，強(qiáng)調(diào)全員參與理念，使全體員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制不僅僅是某一個(gè)部門(mén)的事情。最后，企業(yè)內(nèi)部控制還要隨著新的業(yè)務(wù)和客觀環(huán)境變化而不斷的更新。

表1 格蘭仕空調(diào)低碳化內(nèi)控體系

4.建立統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)體系和評(píng)價(jià)制度。各個(gè)產(chǎn)業(yè)碳排放情況到底如何，要用數(shù)據(jù)來(lái)說(shuō)話。現(xiàn)在很多企業(yè)都在做“碳減排”測(cè)試，但都沒(méi)有公布數(shù)據(jù)，原因就在于沒(méi)有一個(gè)客觀的、國(guó)家的數(shù)據(jù)支撐，擔(dān)心自己先公布會(huì)成為“先烈”。同時(shí)，也正是因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)的缺失，目前在國(guó)內(nèi)銷售的各種產(chǎn)品都可以隨意地往自己身上貼低碳標(biāo)簽，從而，所謂的低碳，在很大程度上淪為了國(guó)內(nèi)各個(gè)企業(yè)炒作的工具和營(yíng)銷上的噱頭。

因此，應(yīng)該建立統(tǒng)一的碳排放核算標(biāo)準(zhǔn)體系和評(píng)價(jià)制度。設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)制度，應(yīng)從定量和定性兩個(gè)角度對(duì)企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，針對(duì)其內(nèi)部控制制度自身存在的局限性以及執(zhí)行中存在的問(wèn)題進(jìn)行修正或提出相應(yīng)的整改對(duì)策，最終使內(nèi)部控制制度的有效性和執(zhí)行效果得以保障，從而保證企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這樣既避免低碳概念被不正當(dāng)?shù)丶右岳脧亩恋K市場(chǎng)的健康、有序發(fā)展，又可以幫助廣大消費(fèi)者真正享受到低碳產(chǎn)品帶來(lái)的好處，實(shí)現(xiàn)低碳生活。

四、總結(jié)

作為未來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)之一，低碳，也必將推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。在這種情況下，企業(yè)要去充分研究低碳，加大對(duì)低碳科技前沿技術(shù)的投入，建立、完善內(nèi)部控制制度，從而取得更大的發(fā)展。當(dāng)然，在低碳背景下建立并不斷完善內(nèi)部控制制度是一個(gè)系統(tǒng)性的工程，還有很多領(lǐng)域需要廣大學(xué)者不斷探索、研究。